Прочие оборотные активы в балансе — что это такое. Раздел II «Оборотные активы» баланса Денежные средства и прочие активы
4.14. Расчеты, прочие активы и пассивы
Дебиторская задолженность покупателей учитывается в сумме первичных документов, предъявленных к оплате по обоснованным ценам и тарифам.
Расчеты с прочими дебиторами и по претензиям отражаются в учете и отчетности исходя из цен, предусмотренных договорами.
Оплата за подписные издания (периодическую литературу) в случаях, когда подписка осуществляется через отделения почты России за наличный расчет без предоставления отгрузочных документов, учитывается на счете учета авансов выданных и равномерно списывается на счета учета затрат пропорционально количеству месяцев подписки.
Исчисленный с полученных авансовых платежей, отражается в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности. Налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по уплаченным авансовым платежам, отражается в составе кредиторской задолженности или прочих долгосрочных обязательств в зависимости от ожидаемого срока зачета авансов.
Авансы, уплаченные в связи со строительством новых мощностей, отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов.
Кредиторская задолженность по авансам полученным учитывается в сумме фактически поступившей предоплаты за продукцию, товары, работы, услуги.
Для целей формирования бухгалтерской отчетности дебиторская и кредиторская задолженности квалифицируются как долгосрочная или краткосрочная.
Краткосрочной признается задолженность срок погашения которой согласно условиям договора или иного обязательства наступает не позднее 12 месяцев с отчетной даты. Под долгосрочной рассматривается задолженность срок погашения которой в соответствии с условиями договора или иного обязательства должен наступить по истечение 12 месяцев после отчетной даты.
Перевод дебиторской и кредиторской задолженностей из состава долгосрочной в краткосрочную бухгалтерскими проводками не оформляется.
В Обществе создается резерв по сомнительным долгам.
Прочие активы Общества, его филиалов и обособленных подразделений оцениваются по фактическим затратам на момент их принятия к учету.
Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, в разрезе уровней бюджетов (федеральный, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет), а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафы, недоимка по реструктуризированной сумме налога или сбора, пени, штрафы).
По налогам и сборам, уплачиваемым централизованно в бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений, учет расчетов ведется Управляющей организацией в разрезе соответствующих обособленных подразделений, уровней бюджетов и видов задолженности.
Использование чистой прибыли организации утверждается общим собранием акционеров. Состав и назначение фондов, создаваемых из чистой прибыли, определяется учредительными документами Общества.
4.15. Расчеты по налогу на прибыль
Исполнительный аппарат и филиалы Общества ведут учет отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств по каждой операции в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Управляющая организация ведет централизованный учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Сумма переплаты по налогу на прибыль, образовавшаяся в результате уточнения расчетов с бюджетом, учитывается на счете 68 «Расчеты по налогу на прибыль» отдельно.
При составлении бухгалтерской отчетности суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства в балансе Общества отражаются развернуто.
4.16. Прочие методологические аспекты
Учет в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты осуществляется на основании ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Общество отражает в бухгалтерской отчетности существенные события после отчетной даты, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или на результат деятельности организации и которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный период.
События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах Общества с раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке.
Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты составляется соответствующий расчет и обеспечивается подтверждение такого расчета. Расчет составляется профильным подразделением, к которому, в соответствии с выполняемыми функциями, относится событие.
При отражении в бухгалтерской отчетности оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов Общество руководствуется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и Инструкцией о порядке отражения оценочных обязательств, утвержденной по Обществу.
Порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности, в том числе вследствие реорганизации организации (в случае разделения, выделения) осуществляется в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
Отражение в бухгалтерской отчетности информации о связанных сторонах осуществляется на основании ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Общество включает в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела информацию о связанных сторонах. При этом указанные данные не применяются при формировании отчетности для внутренних целей, а также отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения и для кредитной организации, либо иных специальных целей.
Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается Обществом самостоятельно.
Перечни сегментов, выделение отчетных сегментов, выбор сегментов, а также отчетные показатели определяются на основании справок соответствующих служб Общества, Управляющей организации. Информация по сегментам подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности Общества в соответствии с ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности производится в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Приложение
к Положению об Учетной политике
для целей бухгалтерского учета на 2012 год
Рабочий план счетов бухгалтерского учета
Наименование | ||
Основные средства | ||
Основные средства в эксплуатации | ||
Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы | ||
Выбытие основных средств | ||
Амортизация основных средств | ||
Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01 | ||
Амортизация имущества, учитываемого на счете 03 | ||
Доходные вложения в материальные ценности | ||
Материальные ценности в организации | ||
Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование | ||
Материальные ценности, предоставленные во временное пользование | ||
Прочие доходные вложения | ||
Выбытие материальных ценностей | ||
Нематериальные активы | ||
Нематериальные активы | ||
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы | ||
Амортизация нематериальных активов | ||
Оборудование к установке | ||
Вложения во внеоборотные активы | ||
Приобретение земельных участков | ||
Приобретение объектов природопользования | ||
Строительство объектов основных средств | ||
Приобретение отдельных объектов основных средств | ||
Приобретение нематериальных активов | ||
Перевод молодняка животных в основное стадо | ||
Приобретение взрослых животных | ||
Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ | ||
Отложенные налоговые активы | ||
Материалы | ||
Сырье и материалы | ||
Технологическое топливо | ||
Тара и тарные материалы | ||
Запасные части | ||
Прочие материалы | ||
Материалы, переданные в переработку на сторону | ||
Строительные материалы | ||
Инвентарь и хозяйственные принадлежности | ||
Специальная оснастка и специальная одежда на складе | ||
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации | ||
Прочие МПЗ в эксплуатации (остатки только в количестве) | ||
Животные на выращивании и откорме | ||
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | ||
Резервы под запасные части | ||
Резервы под прочие материалы | ||
Резервы под строительные материалы | ||
Резервы под инвентарь и хозяйственные принадлежности | ||
Резервы под сырье и материалы | ||
Резервы под давальческие материалы | ||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||
Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств | ||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам | ||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам | ||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам | ||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам (кроме ремонтных услуг) | ||
Налог на добавленную стоимость по ремонтным услугам | ||
Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам | ||
Акцизы по оплаченным материальным ценностям | ||
НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт) | ||
НДС при строительстве основных средств | ||
НДС при строительстве основных средств по договорам инвестирования | ||
НДС налоговые агенты | ||
Основное производство | ||
Основное производство | ||
Основное производство (по деятельности, не облагаемой ЕНВД) | ||
Вспомогательные производства | ||
Вспомогательные производства (по деятельности, не облагаемой ЕНВД) | ||
Общепроизводственные расходы | ||
Общепроизводственные расходы (по деятельности не облагаемой ЕНВД) | ||
Общехозяйственные расходы | ||
Общехозяйственные расходы (по деятельности не облагаемой ЕНВД) | ||
Обслуживающие производства и хозяйства | ||
Товары на складах | ||
Товары в розничной торговле | ||
Тара под товаром и порожняя | ||
Покупные изделия | ||
Готовая продукция | ||
Расходы на продажу | ||
Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность | ||
Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность (по деятельности, не облагаемой ЕНВД) | ||
Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную и иную промышленную деятельность | ||
Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную деятельность (по деятельности, не облагаемой ЕНВД) | ||
Товары отгруженные | ||
Покупные товары отгруженные | ||
Готовая продукция отгруженная | ||
Прочие товары отгруженные | ||
Касса организации (в рублях) | ||
Операционная касса | ||
Денежные документы (в рублях) | ||
Касса организации (в валюте) | ||
Денежные документы (в валюте) | ||
Расчетные счета | ||
Валютные счета | ||
Специальные счета в банках | ||
Аккредитивы (в рублях) | ||
Чековые книжки | ||
Депозитные счета (в рублях) | ||
Прочие специальные счета (в рублях) | ||
Аккредитивы (в валюте) | ||
Депозитные счета (в валюте) | ||
Прочие специальные счета (в валюте) | ||
Переводы в пути | ||
Переводы в пути (в рублях) | ||
Переводы в пути (в валюте) | ||
Покупка иностранной валюты | ||
Продажа иностранной валюты | ||
Финансовые вложения | ||
Паи и акции | ||
Долговые ценные бумаги | ||
Предоставленные займы | ||
Вклады по договору простого товарищества | ||
Депозиты в банках | ||
Долговые ценные бумаги (в валюте) | ||
Предоставленные займы (в валюте) | ||
Депозиты в банках (в валюте) | ||
Прочие финансовые вложения | ||
Прочие финансовые вложения (в валюте) | ||
Резервы под обесценение финансовых вложений | ||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях) | ||
Расчеты по авансам выданным (в рублях) | ||
Векселя выданные | ||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте) | ||
Расчеты по авансам выданным (в валюте) | ||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах) | ||
Расчеты по авансам выданным (в условных единицах) | ||
Расчеты с покупателями и заказчиками | ||
Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях) | ||
Расчеты по авансам полученным (в рублях) | ||
Векселя полученные | ||
Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте) | ||
Расчеты по авансам полученным (в валюте) | ||
Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах) | ||
Расчеты по авансам полученным (в условных единицах) | ||
Резервы по сомнительным долгам | ||
Задолженность покупателей | ||
Задолженность по авансам | ||
Задолженность прочих дебиторов | ||
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | ||
Краткосрочные кредиты | ||
Проценты по краткосрочным кредитам | ||
Краткосрочные займы | ||
Проценты по краткосрочным займам (в рублях) | ||
Краткосрочные кредиты (в валюте) | ||
Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте) | ||
Краткосрочные займы (в валюте) | ||
Проценты по краткосрочным займам (в валюте.) | ||
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | ||
Долгосрочные кредиты (в рублях) | ||
Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях) | ||
Долгосрочные займы (в рублях) | ||
Проценты по долгосрочным займам (в рублях) | ||
Долгосрочные кредиты (в валюте) | ||
Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте) | ||
Долгосрочные займы (в валюте) | ||
Проценты по долгосрочным займам (в валюте.) | ||
Расчеты по налогам и сборам | ||
Налог на доходы физических лиц | ||
Налог на добавленную стоимость | ||
Налог на прибыль | ||
Расчеты с бюджетом | ||
Расчет налога на прибыль | ||
Транспортный налог | ||
Налог на имущество | ||
Земельный налог | ||
Прочие налоги и сборы | ||
НДС по экспорту | ||
ННДС, начисленный при неподтверждении 0% | ||
НДС к возмещению в связи с применение ставки 0% | ||
НДС при исполнении обязанностей налогового агента | ||
НДС при импорте товаров из государств - членов таможенного союза | ||
Расчеты с бюджетом по НДС | ||
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | ||
Расчеты по социальному страхованию | ||
Расчеты по пенсионному обеспечению | ||
Страховая часть трудовой пенсии | ||
Накопительная часть трудовой пенсии | ||
Взносы на доплату к пенсии членам летных экипажей | ||
Взносы на доплату к пенсии работникам организаций угольной промышленности | ||
Расчеты по обязательному медицинскому страхованию | ||
Федеральный фонд ОМС | ||
Территориальный фонд ОМС | ||
ЕСН в части, перечисляемой в Федеральный бюджет | ||
Добровольные взносы на накопительную часть трудовой пенсии | ||
Взносы за счет работодателя | ||
Взносы, удерживаемые из доходов работника | ||
Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | ||
Расчеты по добровольным взносам в ФСС на страхование работников на случай временной нетрудоспособности | ||
Расчеты с персоналом по оплате труда | ||
Расчеты с подотчетными лицами | ||
Расчеты с подотчетными лицами (в рублях) | ||
Расчеты с подотчетными лицами (в валюте) | ||
Расчеты с персоналом по прочим операциям | ||
Расчеты по предоставленным займам | ||
Расчеты по возмещению материального ущерба | ||
Расчеты по прочим операциям | ||
Расчеты с учредителями | ||
Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал | ||
Расчеты по выплате доходов | ||
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||
Расчеты по имущественному и личному страхованию | ||
Расчеты по имущественному и личному страхованию | ||
Расчеты по претензиям | ||
Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам | ||
Расчеты по депонированным суммам | ||
Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками | ||
Расчеты с прочими покупателями и заказчиками | ||
Беспроцентные векселя | ||
Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||
Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте) | ||
Расчеты по претензиям (в валюте) | ||
Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в валюте) | ||
Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в валюте) | ||
Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте) | ||
Расчеты по претензиям (в у.е.) | ||
Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в у.е.) | ||
Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в у.е.) | ||
Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в у.е.) | ||
Расчеты по исполнительным документам работников | ||
НДС по авансам | ||
НДС по авансам выданным | ||
НДС по неподтвержденному экспорту и прочий НДС отложенный | ||
Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента | ||
Отложенные налоговые обязательства | ||
Внутрихозяйственные расчеты | ||
Расчеты по выделенному имуществу | ||
Расчеты по текущим операциям | ||
Расчеты по договору доверительного управления имуществом | ||
Уставный капитал | ||
Обыкновенные акции | ||
Привилегированные акции | ||
Прочий капитал | ||
Собственные акции (доли) | ||
Обыкновенные акции | ||
Привилегированные акции | ||
Прочий капитал | ||
Резервный капитал | ||
Резервы, образованные в соответствии с законодательством | ||
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | ||
Добавочный капитал | ||
Прирост стоимости имущества по переоценке | ||
Эмиссионный доход от выпуска обыкновенных акций | ||
Эмиссионный доход от выпуска привилегированных акций | ||
Другие источники | ||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
Прибыль, подлежащая распределению | ||
Убыток, подлежащий покрытию | ||
Нераспределенная прибыль в обращении | ||
Нераспределенная прибыль использованная | ||
Целевое финансирование | ||
Целевое финансирование из бюджета | ||
Прочее целевое финансирование и поступления | ||
Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД) | ||
Себестоимость продаж | ||
Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД) | ||
Налог на добавленную стоимость | ||
Экспортные пошлины | ||
Расходы на продажу | ||
Расходы на продажу (по деятельности, не облагаемой ЕНВД) | ||
Управленческие расходы | ||
Прибыль убыток от продаж | ||
Прочие доходы и расходы | ||
Прочие доходы | ||
Прочие расходы | ||
НДС по прочей реализации | ||
Сальдо прочих доходов и расходов | ||
Недостачи и потери от порчи ценностей | ||
Резервы предстоящих расходов | ||
Расходы будущих периодов | ||
Расходы на оплату труда будущих периодов | ||
Прочие расходы будущих периодов | ||
Доходы будущих периодов | ||
Доходы, полученные в счет будущих периодов | ||
Безвозмездные поступления | ||
Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы | ||
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей | ||
Прибыли и убытки | ||
Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль) | ||
Прибыли и убытки (по деятельности не облагаемой ЕНВД) | ||
Текущий налог на прибыль | ||
Условный расход по налогу на прибыль | ||
Условный доход по налогу на прибыль | ||
Постоянное налоговое обязательство (актив) | ||
Прочие платежи за счет прибыли | ||
Арендованные основные средства | ||
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | ||
Материалы, принятые в переработку | ||
Материалы на складе | ||
Материалы, переданные в производство | ||
Товары, принятые на комиссию | ||
Товары на складе | ||
Товары, переданные на комиссию | ||
Бланки строгой отчетности | ||
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | ||
Обеспечения обязательств и платежей полученные | ||
Обеспечения обязательств и платежей выданные | ||
Износ основных средств | ||
Основные средства, сданные в аренду За 3 квартал 2009 г Место нахождения эмитента 2012 Наименование органа... Е ж е к в а р т а л ь н ы й о т ч е т открытое акционерное общество " третья генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" код эмитента 50079-a за 4 квартал 2009 гОтчетЬ Н Ы Й О Т Ч Е Т Открытое акционерное общество "Третья генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" Код эмитента : 50079 -A за 4 квартал 2009 г Место нахождения эмитента : 670034 Россия, Республика Бурятия, г. Улан- ... .01.2012 Наименование органа... Е ж е к в а р т а л ь н ы й о т ч е т открытое акционерное общество " интер рао еэс" код эмитента 33498-e за 3 квартал 2011 гОтчет... : акции Полное фирменное наименование эмитента : Открытое акционерное общество «Третья генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» Сокращенное фирменное наименование эмитента : ОАО «ОГК-3» Место... |
Предприятия дает представление о его текущем экономическом состоянии. Соотношение активов и обязательств позволяет сделать выводы о ликвидности предприятия, его платежеспособности. Текущие активы в балансе относятся к ресурсам, непосредственно участвующим в обороте, способным принести прибыль в течение непродолжительного времени.
Активы организации
К активам организации относится все имущество, принадлежащее экономическому субъекту. К ним относят финансовые, материальные , нематериальные ресурсы. Условно активы можно разделить на несколько категорий. Например, по степени реализации и скорости обращения в денежные средства различают:
- активы с наибольшей степенью ликвидности (денежные средства , ценные бумаги);
- быстро реализуемые активы (материальные запасы , оборотные средства, дебиторская задолженность с небольшим сроком погашения);
- медленно реализуемые активы (долгосрочная дебиторская задолженность);
- труднореализуемые активы (основные средства , НМА, иные внеоборотные активы).
По сроку обращения имеющиеся ресурсы подразделяют на оборотные и внеоборотные. Для оборотных характерен небольшой срок обращения. В эту группу относят материалы, запасы, готовую продукцию, непосредственно денежные средства. Внеоборотные активы принимают косвенное участие в производственном цикле, относятся к долгосрочным, например ― нематериальные ценности, основные средства.
На основании приведенных классификаций можно сделать вывод, что текущие активы ― это быстро реализуемые оборотные средства, обладают достаточно высокой степенью ликвидности, являются непосредственными участниками производственного цикла.
Текущие активы в балансе ― строка заполнения
Наличие текущих активов, их объемы, состав можно узнать из данных бухгалтерской отчетности. Достаточно проанализировать имеющиеся оборотные ресурсы. По сути своей текущие активы ― это в балансе и есть данные по разделу II «Оборотные активы». Сюда относят следующие строки:
- 1210 ― имеющиеся на момент составления отчетности запасы организации;
- 1220 ― суммы не списанного «входного» НДС в течение отчетного периода;
- 1230 ― величина дебиторской задолженности, за исключением долгов контрагентов, которые характеризуются как долгосрочные;
- 1240 ― финансовые вложения организации, носящие краткосрочный характер (займы, предоставленные работникам и иным лицам, паи, акции и прочие);
- 1250 ― денежные запасы и их эквиваленты, принадлежащие предприятию;
- 1260 ― иные оборотные активы, которые включают в себя прочие расчеты с контрагентами, выполненные этапы по незавершенным работам, недостача, в отношении которой не принято решение о дальнейшем списании, суммы акцизов и налогов, которые признаются в учете позже, а также иные активы, не учтенные в составе вышеперечисленных.
Текущие активы ― формула
В сумме текущие активы в балансе ― строка 1200, но при условии, что в составе оборотных ресурсов не имеется долгосрочной дебиторской задолженности. Текущие активы в бухгалтерской отчетности рассчитываются по следующей формуле:
ТА = строка 1200 ― сумма ДДЗ, где
строка 1200 ― общий размер оборотных активов, принадлежащих предприятию;
ДДЗ ― объем дебиторской задолженности, носящей долгосрочный характер.
Задолженность дебиторов со сроком погашения более 1 года нельзя классифицировать как текущие активы, так как этот ресурс не обладает достаточной ликвидностью. Информацию о размере дебиторской задолженности и ее характеристики по сроку оплаты можно узнать, ориентируясь на данные бухгалтерского учета.
Ликвидность текущих активов
Способность предприятия вовремя рассчитаться при необходимости по имеющимся обязательствам оценивается как ликвидность. Большое значение при этом отводится наличию активов, обладающих высокой степенью превращения в денежные средства. Таким образом, размер текущих активов влияет на платежеспособность организации, ее инвестиционную привлекательность.
Текущие активы, формула определения которых приведена выше, необходимы для расчета ликвидности предприятия. Ликвидность текущих активов вычисляется следующим образом:
КТЛ = ТА/ТО, где
КТЛ ― значение коэффициента текущей ликвидности;
ТА ― текущие активы;
ТО ― сумма текущих обязательств.
Значение ТО представляет собой суммированные данные по строкам баланса 1510 (заемные средства), 1520 (кредиторская задолженность) и 1550 (прочие текущие обязательства). В расчет принимается лишь задолженность краткосрочного характера.
Для определения коэффициента быстрой ликвидности из показателя ТА вычитают величину материальных запасов.
Величина коэффициента текущей ликвидности в условиях нормального функционирования организации превышает показатель, равный 1. Уровень ликвидности ниже 1 свидетельствует о низкой платежеспособности. В то же время высокие показатели коэффициента также не желательны, так как снижение оборотов, неэффективность использования денежных средств не лучшим образом сказывается на экономическом состоянии предприятия.
ВВЕДЕНИЕ
Для оценки финансовой устойчивости и платежеспособности современная теория и практика экономического анализа выработала многочисленные критерии, среди которых особое место отводится показателю чистых активов. Необходимость расчета чистых активов объясняется тем, что некоторые средства предприятий носят двойственный характер. С одной стороны, они являются его собственными средствами (например, начисленные дивиденды), а с другой - они принадлежат не непосредственно предприятию, а его акционерам и работникам.
Чистые активы показывают, насколько активы организации превышают ее обязательства (и краткосрочного, и долгосрочного характера), т.е. позволяют оценить уровень ее платежеспособности. По сути, чистые активы можно идентифицировать с величиной собственного капитала, поскольку они отражают уровень обеспеченности вложенных собственниками средств активами организации.
Величина чистых активов точно характеризует финансовое состояние предприятия. На такое утверждение, правда, вполне резонно можно возразить: все показатели любых форм отчетности в конечном счете характеризуют финансовое состояние предприятия.
Например, бухгалтерский баланс - в его первой половине - «Активы» - показывают, какова стоимость имущества, принадлежащего организации, сколько у нее денег на расчетном счете и в кассе, сколько денег ей должны другие предприятия, а также размер ее финансовых вложений. Во второй части баланса - «Пассивы» - отражают обязательства организации. Иначе говоря, суммы, которые она кому-то должна. Кроме того, к пассивам в бухгалтерском балансе отнесены капитал и резервы организации.
Тем не менее, баланс недостаточно информативен. В нем нет прямого ответа на вопросы: насколько экономически стабильна организация, сможет ли она рассчитаться по своим обязательствам, если вдруг решит прекратить свою деятельность.
На эти вопросы ответ даст оценка чистых активов. Если говорить просто, «величина чистых активов» - это стоимость того имущества, которое свободно от долговых обязательств. Иначе говоря, оценив чистые активы, мы можем узнать, каков свободный капитал организации. То есть что останется в случае ликвидации, после того как организация погасит свои долги. Таким образом, и обществам с ограниченной ответственностью и акционерным обществам нужно контролировать величину своих чистых активов. В этом и заключается актуальность темы курсовой работы.
Цель данной дипломной работы: изучение методики расчета и оценки стоимости чистых активов на примере конкретного предприятия.
Исходя из поставленной цели, были поставлены следующие задачи:
изучить порядок оценки стоимости чистых активов на основе нормативных документов;
изучить порядок расчета и анализа стоимости чистых активов;
проанализировать проблемы оценки чистых активов в ЗАО «Статус-Кво»;
рассмотреть пути решения проблем оценки чистых активов в ЗАО «Статус-Кво».
Объектом исследования дипломной работы является финансово-хозяйственная деятельность ЗАО «Статус-Кво».
Предметом исследования выступает бухгалтерская отчетность, как источник информации для расчета стоимости чистых активов.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие сущность, определение чистых активов
Для непосредственной оценки экономического состояния общества бухгалтерский учет использует категорию "активы".
Ранее действующий Приказ Министерства финансов России и Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ (далее ФКЦБ) давал следующее определение активов, участвующих в расчете, под которыми понимают денежное и неденежное имущество акционерного общества, в состав которого включают по балансовой стоимости основные средства и нема териальные активы (раздел 1 баланса); оборотные средства - незавершенное производство, запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (раздел 2 баланса); денежные средства, средства в расчетах и т.п. (раздел 3 баланса). В специальной литературе активную часть баланса принято подразделять в зависимости от степени ликвидности имущества на т.н. мобильные средства, т.е. средства, которые составляют в основном оборотный капитал и могут быть достаточно быстро обращены в наличные деньги (денежная наличность, ценные бумаги, запасы сырья), и иммобилизованные средства, которые воплощены в основном капитале (т.е. машины и оборудование, внеоборотные активы) .
Иным словами, это имущество общества, выраженное в стоимостной форме. Активы (для целей бухгалтерского учета) подразделяются в свою очередь на материальные, финансовые и нематериальные.
К материальным активам относят: право на пользование землей; здания и сооружения производственного и непроизводственного назначения; административные, жилые, детские, лечебные и иные здания, находящиеся на балансе общества; установленное и неустановленное производственное оборудование; движимое имущество непроизводственного назначения; запасы сырья, топлива и полуфабрикатов (на складе, в цехах, в дороге), готовой продукции; имущество, основные средства, здания, сооружения, земельные участки, сданные в аренду; принадлежащие обществу филиалы.
Финансовые активы включают: кассовую наличность; депозиты в банках; вклады, чеки, страховые полисы; вложения в ценные бумаги; обязательства других предприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию, оказание услуг по государственным программам; потребительский кредит; портфельные вложения в акции иных предприятий; пакеты акций других акционерных обществ, дающие право контроля; паи или долевые участия в деятельности других предприятий.
Нематериальные активы - это часть имущества общества, представленного принадлежащими ему патентами, лицензиями и другими правами на интеллектуальную собственность, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права, товарные знаки, приобретенные или арендованные брокерские места и т.п.
Активы являются показателем всего имущества, которым располагает акционерное общество. Однако подобное имущество не может служить критерием экономической надежности и устойчивости организации, поскольку существуют еще и обязанности (пассивы), которые уменьшают это имущество.
Появление у общества долгов, превышающих размер активной части его имущества, ставит под угрозу права (интересы) кредиторов.
Поскольку в результате деятельности коммерческой организации происходит изменение как состава имущества коммерческой организации, так и размера имущества коммерческой организации, то возникает необходимость установления критериев, по которым оценивается эффективность деятельности коммерческой организации и гарантированность интересов кредиторов коммерческой организации. С целью установления критерия оценки реального экономического состояния общества, которой могли бы объективно руководствоваться все заинтересованные лица, законодателем введена категория чистых активов.
В экономической науке применяются различные показатели деятельности коммерческой организации, характеризующие состояние дел коммерческой организации. В качестве одного из основных показателей при расчете кредитоспособности используется показатель стоимости чистых активов коммерческой организации. Этот показатель отражает стоимость имущества коммерческой организации, которая останется при "воображаемой " ликвидации коммерческой организации, т.е. величину стоимости имущества коммерческой организации, оставшуюся у нее после выполнения всех принятых на себя обязательств .
Закон об акционерных обществах, говоря о чистых активах общества, не дает определения этому понятию, устанавливая лишь процедуру их оценки - по данным бухгалтерского учета в порядке, определяемом Министерством Финансов РФ и Федеральной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ (ст. 35 ч. 3). Под чистыми активами понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.
С августа 1996 г. стоимость чистых активов акционерного общества определялась на основании Приказа Минфина России и ФКЦБ России от 05.08.96 N N 71/149.
В соответствии с новым Приказом от 29 января 2003 г. N 10н, 03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" в порядок оценки стоимости чистых активов акционерного общества внесен ряд уточнений и изменений.
Как было отмечено в литературе, это понятие является новым для нашего законодательства, и несмотря на его частое употребление, отсутствует детальная его разработка.
Отдельные публикации, в той или иной степени затрагивающие данную проблематику, пока носят скорее оценочно-сравнительный характер, чем характер предметного исследования.
Так, М. Ковалевский, в целом положительно оценивая роль чистых активов для акционерного общества как термин бухгалтерского учета, относит последний к т.н. "процедурным гарантиям, которые входят в систему юридических гарантий, обеспечивающих защиту прав и интересов третьих лиц, а также защиту общественных интересов в условиях рынка.
Е.А. Суханов под "чистыми активами" понимает фактическую стоимость всего имущества общества за вычетом стоимости имеющихся долгов (пассивов) .
Ему же принадлежит определение, в соответствии с которым чистые активы - это собственные и приравненные к ним средства общества, определяемые как валюта его баланса, уменьшенная на сумму второго раздела пассива ("Расчеты и прочие пассивы"), а также на сумму убытков прошлых лет и отчетного периода.
В связи с новизной данной категории и малоизученностью ее необходимо рассмотреть вопрос о влиянии ее на экономическое положение общества.
В литературе была высказана критическая точка зрения о роли и значении чистых активов для акционерного общества, и обосновывалась необходимость замены их обобщенным термином "акционерный капитал", что позволит, по мнению автора, избежать отождествления действительной стоимости имущества акционерного общества с его уставным капиталом и исключить из активной правовой терминологии термин бухгалтерского учета.
Представляется, что автор данной точки зрения объединяет в одно понятие разнопорядковые категории, ибо, во-первых, предлагаемая категория - "акционерный капитал" - не позволяет ни кредиторам общества, ни самому обществу объективно оценить экономическое состояние организации, а во-вторых, "чистые активы" - категория бухгалтерского учета, выполняющая свои функции.
В другой работе указывалось, что поскольку "чистые активы" - это понятие гражданского права, то и определение их должно содержаться в гражданском законодательстве, а не в актах, регулирующих бухгалтерскую отчетность.
С подобной позицией трудно согласиться, поскольку только бухгалтерский учет позволяет арифметически оценить экономическое состояния хозяйствующего субъекта. По выражению Р. Саватье, "...сам по себе учет представляет собой цифровое выражение динамики определенных правовых ситуаций".
Данный вывод подтверждает и Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96, в соответствии с которым главными задачами бухгалтерского учета являются, в частности, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами; обеспечение контроля за наличием и движением имущества; своевременное предупреждение негативных явлений.
Таким образом, если рассматривать данные бухгалтерского учета как своеобразный барометр экономической надежности общества, следует признать, что он позволяет в объективной форме оценить экономическое положение субъекта, его фактическую возможность исполнять свои обязательства.
Следует отметить, что различные показатели бухгалтерской отчетности выполняют и различные функции, характеризуя в конечном счете финансовое состояние предприятия. Например, бухгалтерский баланс показывает общее состояние организации.
Чистые активы призваны решать две важные функции: а) оценивать состояние реального (фактического) имущества общества - по данным бухгалтерского учета в установленном законом порядке; б) контролировать размер реального имущества общества: соотношение стоимости чистых активов и размера уставного капитала позволяет не допустить уменьшение фактического имущества общества ниже той черты, которая установлена законодательством в качестве минимально необходимой для существования организации.
Установление подобного юридического механизма контроля за состоянием имущества общества способствует созданию условий, в значительной мере препятствующих снижению стоимости имущества акционерного общества ниже размера его уставного капитала.
Чистые активы - это своего рода абстрактная величина (хотя с помощью этой величины и определяется стоимость и состояние реального имущества общества). Указанная абстрактность заключается в том, что для определения чистых активов законодатель использует математический прием вычитания из общей массы имущества общества его обязательств (или статей пассива). В результате получается некая арифметическая величина, которая свободна от каких-либо обязательств и представляет собой "чистое" имущество организации. Особенность заключается в том, что это "чистое" имущество невозможно реально выделить из общей массы имущества общества. Оно как бы присутствует во всей совокупности имущества организации. Именно это свободное (чистое) имущество в конечном итоге и является тем имуществом, которым организация может отвечать перед своими контрагентами .
Являясь величиной производной, чистые активы в процессе деятельности акционерного общества приобретают самостоятельное значение. Это проявляется в том, что через их посредство определяется степень финансового положения акционерного общества.
При этом стоимость чистых активов на конец второго и каждого последующего финансового года должна соответствовать (быть не ниже) объявленному уставному капиталу общества. "Эта льгота предоставлена в связи с тем, что в течение первого года уставный капитал общества должен быть оплачен полностью, поскольку при его регистрации в качестве юридического лица допускается оплата данного капитала не менее, чем на половину". Это дает возможность установить минимальный размер фактического имущества, которое всегда должно быть в наличии.
Значение чистых активов проявляется и в том, что их стоимость учитывают при определении возможности выплаты дивидендов. Акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Иногда ситуация может измениться уже после принятия решения о выплате дивидендов. В этом случае следует учитывать, что акционерное общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям, если на момент выплаты стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда общества или станет меньше их размера в результате выплаты (ст. 43 Закона об акционерных обществах).
Чистые активы учитываются также при установлении ограничения на приобретение акционерным обществом размещенных акций. Такое ограничение наступает тогда, когда стоимость чистых активов становится меньше уставного капитала общества, резервного фонда над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, либо опять же станет меньше их размера в результате подобного приобретения (ст. 73 п. 1 Закона об акционерных обществах).
По соотношению с размером чистых активов определяют общую сумму средств, направляемых обществом на выкуп акций по требованию акционеров в случаях, установленных Законом. Общая сумма средств не может превышать 10% стоимости чистых активов общества на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требовать выкупа. В тех случаях, когда стоимость предъявленных к выкупу акций превышает указанный размер, акции выкупаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям (ст. 76, ч. 5 Закона об акционерных обществах).
Чистые активы выступают тем критерием, который используется при процедуре увеличения размера уставного капитала (путем повышения номинальной стоимости акций) для определения предельной величины возможного увеличения: в этом случае сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества общества, не может превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества, оцениваемых по данным последнего бухгалтерского учета, утвержденного общим собранием, или по результатам последней аудиторской проверки (п. 5 ст. 28 Закона об акционерных обществах).
Стоимость чистых активов - важный фактор, определяющий расчетную стоимость акций (п. 3 ст. 77). Ее приходится определять довольно часто применительно к акциям, которые не котируются на организованном рынке ценных бумаг, и, следовательно, нет регулярно публикуемых цен таких акций. В главе 25 Налогового кодекса РФ установлено, что для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.
1.2 Методология оценки стоимости чистых активов
Согласно принятому порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденному приказом Минфина России и ФКЦБ России, под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Методика анализа чистых активов имеет следующие основные направления:
) Анализ динамики чистых активов;
) Оценка реальности динамики чистых активов;
) Оценка соотношения чистых активов и уставного капитала;
) Оценка эффективности использования чистых активов: оборачиваемость чистых активов (отношение выручки от продаж к среднегодовой стоимости чистых активов), рентабельности чистых активов.
В целях углубления анализ чистых активов необходимо выявить пути их увеличения <#"justify">·улучшение структуры активов;
·выбор использования оптимальных методов оценки товарно-материальных ценностей, начисления амортизации внеоборотных активов;
·продажу или ликвидацию неиспользуемого в деятельности предприятия имущества;
·увеличение объема продаж за счет повышения качества продукции, поиска новых рынков сбыта;
·осуществление эффективного контроля над состоянием запасов.
При этом следует принимать во внимание, что величина чистых активов является довольно условной, поскольку рассчитана по данным не ликвидационного, а бухгалтерского баланса, в котором активы отражаются не по рыночным, а по учетным ценам.
В настоящее время в российском законодательстве действует более пятнадцати различных инструкций, методик и методов расчета чистых активов для различных видов или организационно-правовых форм организаций:
1.Приказ Минфина России №10н, ФКЦБ России №03-6/пз;
2.Письмо Минфина России от 22 октября 2004 г. №07-05-19/7 «О порядке оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме обществ с ограниченной ответственностью»;
.Приказ ФСФР России от 26 декабря 2006 г. №06-155/пз-н «Об утверждении Порядка расчета рыночной стоимости активов и стоимости чистых активов, в которые инвестированы средства пенсионных накоплений»;
.Приказ Минфина России от 2 мая 2007 г. №29н «Об утверждении Порядка расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр»;
.Приказ Минфина России №7н; ФСФР России №07-10/пз-н от 1 февраля 2007 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ»;
.Приказ ФСФР России от 14 июня 2007 г. №07-67/пз-н «Об утверждении Правил расчета стоимости чистых активов, находящихся в доверительном управлении управляющей компании по договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал»;
.Приказ ФСФР России от 27 марта 2007 г. №07-29/пз-н «Об утверждении Порядка расчета рыночной стоимости активов и стоимости чистых активов, в которые инвестированы накопления для жилищного обеспечения военнослужащих»;
.Приказ Росалкогольрегулирования от 1 июня 2010 г. №37н «Об утверждении минимальной стоимости чистых активов поручителей, с которыми территориальные органы Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка заключают договоры поручительства, и Порядка расчета минимальной стоимости чистых активов поручителей»;
.Положение о методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций (утв. ЦБ РФ 10 февраля 2003 г. №215-П;
.Постановление Правительства РФ от 27 декабря 2004 г. №853 2О порядке поддержания достаточности собственных средств (капитала) управляющей компании и специализированного депозитария относительно объема обслуживаемых активов»;
.Приказ ФСФР России от 18 мая 2005 г. №05-19/пз-н «О показателях и нормативах достаточности собственных средств (капитала) управляющих компаний и специализированных депозитариев, являющихся субъектами отношений по обязательному пенсионному страхованию, заключивших договоры с негосударственными пенсионными фондами, относительно объема обслуживаемых активов»;
.Приказ ФСФР России от 15 июня 2005 г. №05-21/пз-н «Об утверждении Положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию»;
.Постановление Правительства РФ от 21 апреля 2006 г. №233 «О требованиях к размеру собственных денежных средств застройщика, порядке расчета размера этих средств, а также нормативах оценки финансовой устойчивости деятельности застройщика»;
.Приказ ФСФР России от 23 октября 2008 г. №08-41/пз-н «Об утверждении Положения о порядке расчета собственных средств профессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, товарных бирж и биржевых посредников, заключающих в биржевой торговле договоры, являющиеся производными финансовыми инструментами, базисным активом которых является биржевой товар»;
.Информационное письмо Росстрахнадзора от 29 декабря 2009 г. №11063/04-01 «О составлении и представлении страховыми организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности и отчетности в порядке надзора за 2009 год и промежуточной бухгалтерской отчетности и отчетности в порядке надзора за I квартал 2010 года формы №7п-страховщик и формы 14п-страховщик»;
.Приказ Минфина России от 30 марта 2012 г. №42н «Об утверждении числовых значений и порядка расчета экономических нормативов достаточности собственных средств и ликвидности для микрофинансовых организаций, привлекающих денежные средства физических лиц и юридических лиц в виде займов».
Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз был утвержден «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (далее - Порядок).
Стоимость чистых активов, согласно Порядку, является величиной расчетной, которая определяется путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов организации составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются внеоборотные и оборотные активы, отражаемые в разд. I и II бухгалтерского баланса. В Порядке приведены перечень статей из формы бухгалтерского баланса, которую Минфин России Приказом от 22.07.2003 № 67н рекомендовал организациям использовать при составлении отчетности. Согласно этим рекомендациям во внеоборотные активы вошли нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы (в том числе отложенные налоговые активы).
В оборотные активы включены запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы .
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (в том числе отложенные налоговые обязательства); краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.
В Приложении к Порядку приведен перечень принимаемых к расчету активов и пассивов, а также перечислены исключаемые из расчета активы. Так, в прочих оборотных активах не учитывается стоимость в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности учредителей (участников) по взносам в уставный капитал. Собственные акции, выкупленные у акционеров, отражались в пассиве баланса как величина, уменьшающая собственный капитал организации (строка 411). С начала же текущего года в форме бухгалтерского баланса (Приложение 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н) приведены лишь укрупненные его статьи. Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям баланса (п. 3 Приказа № 66н). И в этом случае величина чистых активов будет определяться как разность между совокупностями внеоборотных и оборотных активов, приводимых в разд. I и II актива бухгалтерского баланса, и долгосрочных и краткосрочных обязательств, указываемых в разд. IV и V пассива. Из анализа Порядка следует, что стоимость чистых активов акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) представляет собой:
либо совокупность уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и чистой прибыли (при ее наличии),
либо разность между совокупностью уставного капитала, добавочного капитала и резервного капитала и суммой убытка (при его наличии) .
Таким образом, расчет чистых активов не просто формальная процедура, а, во-первых, важный элемент аналитического процесса и, во-вторых, выполнение требований действующего законодательства.
Наличие различных методов и приемов определения чистых активов обусловлено спецификой деятельности различных финансовых институтов и организационно-правовых видов юридических лиц.
Отметим, что столь большое число методов и методик определения чистых активов и собственных средств обусловливается постоянным изменением, трансформацией и изменениями различных приемов определения чистых активов, а также постоянным изменением экономического состояния в стране, изменением законодательства и т.д.
1.3 Анализ методики расчета стоимости чистых активов
Стоимость чистых активов - исключительно важный показатель, который указывает на реальную стоимость организации и характеризует степень ликвидности ее баланса на определенную отчетную дату, т.е. вероятность беспроблемного закрытия («сворачивания») статей баланса в случае ликвидации организации. Так, если величина чистых активов организации больше ее уставного фонда, то полное погашение имеющихся обязательств (перед бюджетом и кредиторами) и раздел имущества между учредителями, как правило, протекают без особых затруднений.
В общих чертах экономическую суть чистых активов можно представить следующим образом. Если баланс организации выразить через равенство ее активов (А) и пассивов, а пассивы обозначить как сумму капитала (К) и финансовых обязательств (О), то равенство (баланс) активов и пассивов можно записать в виде формулы:
В данной формуле чистые активы представлены (в упрощенном виде) через капитал К, который после преобразования формулы определяется как разность между активами организации и ее финансовыми обязательствами
В международной терминологии этот показатель называют чистым имуществом.
При составлении расчета стоимости чистых активов организации следует руководствоваться:
Инструкцией <#"justify">Вид активаБухгалтерский счет, на котором отражается стоимость активаСтоимость, по которой актив принимается к расчету стоимости чистых активов1. Сырье и материалы (основные и вспомогательные, в т.ч. строительные и переданные в переработку на сторону; топливо; тара и тарные материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции; детали и запасные части; прочие материалы)10Фактическая стоимость с учетом расходов на заготовку названных материальных ценностей (счет 15), сумм отклонений в стоимости, возникших при приобретении сырья и материалов (счет 16), и за вычетом отраженной по кредиту счета 14 суммы созданных резервов под снижение стоимости этих материальных ценностей (в случае создания таких резервов)2. Животные на выращивании и откорме113. Незавершенное производство20, 23, 294. Полуфабрикаты собственного производства215. Отдельные предметы в составе оборотных средств (инвентарь и хозяйственные принадлежности; спецодежда и спецоснастка; иные средства труда, относящиеся к отдельным предметам в составе оборотных средств)10Остаточная стоимость6. Расходы на реализацию (издержки обращения и коммерческие расходы), приходящиеся на остаток нереализованных товаров (продукции) (примечание 1)44Суммы, принятые на учет и подтвержденные документально7. Расходы будущих периодов (в т.ч. курсовые разницы и суммы НДС, уплаченные по истечении 60 дней с момента отгрузки объектов)97Сумма фактических расходов8. Прочие запасы и затраты (например, брак в производстве)28Суммы, принятые на учет и подтвержденные документально
В стр.5 расчета не указываются стоимость готовой продукции и товаров (в т.ч. отгруженных), а также стоимость выполненных этапов по незавершенным работам. Информация об этих показателях приводится в отдельных строках расчета;
при заполнении стр.6 - готовая продукция и товары (дебет счетов 40, 41, 43), отражаемые в сумме фактической себестоимости (примечание 2) или покупной стоимости (последнее касается товаров, если при оприходовании в их стоимость не включаются транспортно-заготовительные расходы);
при заполнении стр.7 - товары отгруженные (дебет счета 45), отражаемые по полной производственной себестоимости, а также стоимость выполненных этапов по незавершенным работам (дебет счета 46), которая приводится в сумме, принятой в договоре (как правило, по сметной стоимости);
при заполнении стр.8 - дебиторская задолженность (за исключением задолженности учредителей (участников) организации по их вкладам в уставный фонд, отраженной по дебету счета 75), отражаемая в фактическом ее размере. Состав показателей, учитываемых при заполнении стр.8 расчета, следующий:
Вид активаБухгалтерский счет, на котором отражается стоимость активаСтоимость, по которой актив принимается к расчету стоимости чистых активов1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков62Неоплаченная стоимость отгруженной продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг2. Дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков60Сумма выданных (перечисленных) авансов (задатка) по аналитическим счетам и субсчетам3. Задолженность разных дебиторов764. Прочая дебиторская задолженность68, 69, 70, 71, 73, 94Фактический размер
При заполнении стр.8 следует учитывать, что в случае если организация образует резервы по сомнительным долгам (по кредиту счета 63), показатели дебиторской задолженности, в связи с которыми созданы эти резервы, должны приниматься в расчет с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на сумму созданных резервов.
В состав прочей дебиторской задолженности включаются:
а) суммы переплаты по налогам и сборам, а также отчислениям по социальному страхованию и обеспечению - в фактическом размере (дебет счетов 68 и 69);
б) задолженность работников организации, связанная с оплатой их труда, - в фактическом размере (при наличии дебетового сальдо по счету 70);
в) образовавшаяся задолженность отдельных подотчетных лиц по выданным им денежным средствам (в т.ч. в иностранной валюте) на командировочные расходы и на хозяйственные нужды организации - в сумме, подлежащей возврату (дебетовое сальдо аналитических счетов и субсчетов счета 71);
г) задолженность по расчетам с персоналом по прочим операциям - в сумме, подлежащей возврату (дебетовое сальдо аналитических счетов и субсчетов счета 73);
д) суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач и потерь от порчи ценностей - в сумме, подлежащей возмещению (дебет счета 94).
Недостачи и потери от порчи ценностей, обнаруженные при приемке этих ценностей от поставщиков или транспортных организаций, учитываются по дебету счета 76-3 «Расчеты по претензиям» (примечание 3) и отражаются в составе задолженности разных дебиторов в сумме, подлежащей возмещению;
при заполнении стр.9 - долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (дебет счета 58), учитываемые в сумме фактически произведенных организацией финансовых вложений.
Если организация имеет финансовые вложения в котирующиеся на фондовой бирже ценные бумаги и в связи с этим создает резервы под их обесценение (данные резервы формируются по кредиту счета 59), то стоимость ценных бумаг, под которые созданы названные резервы, при расчете стоимости чистых активов уменьшается на величину созданных резервов;
при заполнении стр.10 - денежные средства, отражаемые в размере фактических остатков денежных средств в кассе (дебет счета 50), на банковских (в т.ч. депозитных) счетах организации в белорусских рублях и иностранной валюте (дебет счетов 51, 52, 55), а также сумма переводов в пути (дебет счета 57);
при заполнении стр.11 - прочие активы, не нашедшие отражения в других строках расчета, в т.ч.:
) доходные вложения в материальные ценности (здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму), предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (т.е. сдаваемые в аренду, лизинг, прокат), - по остаточной стоимости (дебет счета 03 минус соответствующий субсчет кредита счета 02);
) налог на добавленную стоимость по приобретенным активам в части, не предъявленной к вычету (счет 18), в т.ч. удерживаемый при приобретении товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь (учитываемый по дебету счетов 18 и (или) 76), а также суммы акцизов и иные аналогичные налоги - в суммах, принятых на учет и подтвержденных документально;
) сумма дебиторской задолженности по прочим расчетам с учредителями, не связанным с расчетами по вкладам в уставный фонд (в т.ч. излишне перечисленная в бюджет сумма части прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ), - в фактическом ее размере;
) доля перестраховщиков в страховых резервах (примечание 4);
) прочие внеоборотные и оборотные активы.
Из активов, принимаемых к расчету, подлежит исключению стоимость активов, полученных организацией в доверительное управление, а акционерными обществами исключается также стоимость имущества, переданного им по договору безвозмездного пользования.
Полная сумма активов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, подсчитывается в стр.1 расчета.
В расчете стоимости чистых активов участвуют следующие пассивы:
при заполнении стр.13 - целевое финансирование (кредит счета 86), отражаемое в размере остатков сумм фактически поступившего и неиспользованного финансирования;
при заполнении стр.14 - заемные средства (краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, отражаемые соответственно на счетах 66 и 67), оцениваемые в сумме, подлежащей возврату;
при заполнении стр.15 - кредиторская задолженность, указываемая в суммах, подлежащих оплате (выплате). Состав показателей, учитываемых при заполнении стр.15 расчета, следующий:
Вид активаБухгалтерский счет, на котором отражается стоимость активаСтоимость, по которой актив принимается к расчету стоимости чистых активов1. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками60Фактический размер задолженности2. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками62Суммы полученных авансов (задатка), предварительной оплаты3. Кредиторская задолженность по оплате труда70Фактический размер задолженности4. Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом71, 73Фактический размер задолженности по аналитическим счетам и субсчетам5. Кредиторская задолженность по налогам и сборам68Суммы начисленных налогов, сборов и платежей6. Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению69Суммы начисленных платежей (отчислений) на социальное страхование, пенсионное обеспечение7. Задолженность разных кредиторов76Фактический размер кредитового сальдо по аналитическим счетам и субсчетам, включая обязательства по договорам лизинга8. Прочая кредиторская задолженностьФактический размер задолженности, не нашедшей отражение в предыдущих строках таблицы- при заполнении стр.16 - резервы предстоящих расходов (создаваемые по кредиту счета 96), учитываемые в размере остатка фактически зарезервированных сумм;
при заполнении стр.17 - доходы будущих периодов, в т.ч. курсовые разницы (кредит счета 98), отражаемые в фактическом размере сумм, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам;
при заполнении стр.18 - прочие пассивы, в т.ч.:
а) задолженность перед учредителями, отражаемая в размере начисленных к выплате учредителям дивидендов и иных доходов, а также сумм прибыли (дохода), причитающихся к уплате в бюджет государственными унитарными предприятиями и хозяйственными обществами;
б) прочие виды обязательств, учитываемые в фактическом размере задолженности по расчетам, не нашедшим отражения в других строках расчета;
в) страховые резервы и фонды.
Из состава пассивов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, исключается стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей) (дебет счета 81). Исключение этой суммы отражается по стр.18 «Прочие пассивы» расчета в размере фактических затрат на выкуп собственных акций (долей). Таким образом, стоимость этих акций (долей) увеличивает размер чистых активов.
Полная сумма пассивов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, подсчитывается в стр.12 расчета.
В расчете стоимости чистых активов не участвуют:
расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд (соответствующий субсчет дебета счета 75);
уставный фонд (кредит счета 80);
резервный фонд (кредит счета 82);
добавочный фонд (кредит счета 83);
нераспределенная прибыль/непокрытый убыток (соответственно кредит/дебет счета 84);
прибыль/убыток отчетного года (соответственно кредит/дебет счета 99) .
На сегодняшний день в нормативных документах и специальной экономической литературе к исчислению чистых активов (ЧА) не существует однозначного подхода, отсутствует комплексная методика их анализа. Начиная с 1995 г., этот показатель стал отражаться в бухгалтерской отчетности, в частности, в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» (стр. 150). Методика формирования чистых активов в настоящее время определена в приказе Минфина РФ № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29 января 2003 г. «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» и предусматривает следующий их расчет по данным бухгалтерского баланса:
где А, П - активы и пассивы соответственно, принимаемые для расчета чистых активов.
Величина активов (А) определяется как сумма внеоборотных активов и оборотных активов за вычетом статей «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» и «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Величина пассивов (П) рассчитывается как сумма статей «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» за вычетом статьи «Доходы будущих периодов». До выхода названного приказа в состав пассивов включалась статья «Целевые финансирование и поступления», что было неправомерно, так как она содержит суммы, приравниваемые к собственным.
Вместе с тем, в других нормативных актах и экономической литературе встречается несколько иная схема исчисления ЧА. В частности, в Методических рекомендациях было установлено, что величина участвующих в их расчете активов должна быть уменьшена также на сумму статьи «НДС по приобретенным ценностям». Это можно объяснить тем, что по существующему налоговому законодательству (гл. 21 НК РФ) эта сумма может быть принята к уменьшению уплачиваемой организацией суммы НДС по проданным товарам, продукции, работам, услугам только при соблюдении достаточно большого числа условий (оприходование и оплата ценностей, оформление счета-фактуры и др.), то есть существуют большие сомнения в отношении реального списания суммы НДС по приобретенным ценностям в счет погашения «исходящего» НДС. Однако аналогичным образом можно усомниться в том, что и другие активы станут в действительности источниками покрытия обязательств предприятия, так как в их составе могут оказаться «залежалые» запасы, просроченная дебиторская задолженность, устаревшие основные средства, вложения в неликвидные ценные бумаги, а баланс организации не раскрывает информации о подобных фактах. Поэтому, на наш взгляд, неправомерно было уменьшать величину чистых активов на сумму НДС по приобретенным ценностям. Следует отметить, что данная норма, предусмотренная также и ранее действовавшим приказом Минфина РФ № 71, ФКЦБ РФ № 149 от 5 августа 1996 г. «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ», теперь отменена новым приказом Минфина РФ № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29 января 2003 г .
Вместе с тем, в Методических рекомендациях было предусмотрено, что в пассивы организации, отраженные в V разделе баланса и принимаемые для расчета чистых активов, не включается вместе со статьей «Доходы будущих периодов» статья «Резервы предстоящих расходов». На наш взгляд, для этого есть все основания, так как по признанию многих специалистов в области экономического анализа (О.В. Ефимовой, Л.Т. Гиляровской и др.) эта статья в большей степени относится к собственным средствам (формируется за счет собственных средств), а не к обязательствам организации. Все это свидетельствует о том, что необходима единая методика исчисления чистых активов, исключающая различное толкование этого показателя .
В целом проведение углубленного анализа чистых активов позволяет выявить пути их повышения (улучшение структуры активов; выбор и использование оптимальных методов оценки товарно-материальных запасов, начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; продажа или ликвидация не используемого в деятельности предприятия имущества; увеличение объемов продаж за счет повышения качества продукции, поиска новых рынков ее сбыта, оптимизации ценовой политики; осуществление эффективного контроля состояния запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, других активов и пассивов организации). На основе этого появляются возможности роста финансовой устойчивости и платежеспособности хозяйствующего субъекта, его инвестиционной привлекательности.
платежеспособность отчетность чистый актив
2. ПРОБЛЕМА ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «СТАТУС-КВО»
1 Краткая характеристика ЗАО "Статус-Кво"
ЗАО «Статус-Кво»- региональный юридический центр, располагается по адресу г.Казань, ул. Амирхана Еники, д.17Б.
ЗАО «Статус-Кво» оказывает следующие виды услуг физическим и юридическим лицам.
.Создание, реорганизация и ликвидация бизнеса:
консультирование по вопросам выбора организационно-правовой формы, режима налогообложения, структуры управляющих органов создаваемого юридического лица;
правовое и бухгалтерское консультирование по вопросам реорганизации бизнеса;
создание ООО, ЗАО, ОАО;
создание некоммерческих организаций;
реорганизация юридических лиц;
регистрация изменений в учредительных документах;
регистрация изменений, вносимых в сведения единого государственного реестра юридических лиц без внесения изменений в учредительные документы;
ликвидация юридических лиц.
.Жилищные, семейные, наследственные, трудовые споры:
устные и письменные консультации;
разработка проектов брачных договоров;
участие в переговорах по разрешению семейных и наследственных споров;
представление интересов у нотариуса, в органах опеки и попечительства;
представление интересов в суде.
.Судебно-претензионное представительство
досудебное урегулирование: составление претензий, ведение переговоров, подготовка доказательств и материалов для обращения в суд;
ведение дел в Арбитражных судах;
ведение дел в судах общей юрисдикции;
ведение дел в мировых судах;
представительство в апелляционной и кассационной инстанциях;
представительство в Федеральных арбитражных судах, Высшем арбитражном суде, Верховном суде РФ.
.Защита прав при ДТП. Взыскание со страховых компаний
обжалование действий (бездействий) органов ГИБДД;
представление интересов в ГИБДД и судах по административным - - правонарушениям, связанным с ДТП;
взыскания со страховых компаний;
обжалование отказа страховых компаний в выплате;
обжалование при несогласии с размерами выплат;
взыскание стоимости УТС.
.Абонентское сопровождение бизнеса
неограниченное количество консультаций;
правовой анализ документов;
составление договоров, внутренней документации;
претензионная работа;
ведение бухгалтерского учета;
помощь в восстановлении бухгалтерского учета;
составление бухгалтерской отчетности;
составление налоговых деклараций.
6.Сделки с недвижимостью. Узаконение перепланировок, самовольных построек, оформление земли.
7.Корпоративное право. Защита интересов учредителей (акционеров).
.Правовое и налоговое консультирование.
.Ценные бумаги. Отчеты ФСФР.
.Защита прав потребителей.
.Защита интересов в государственных органах и организациях (банки, ЖКХ).
12.Составление и анализ договоров, иной документации.
Организационная структура ЗАО «Статус-Кво» состоит из: генерального директора, заместителя генерального директора, консультанта по бухучету и налогообложению, ведущего юриста, специалиста по регистрации, двух юристов, секретаря-референта и бухгалтера-экономиста.
Партнерами ЗАО «Статус-Кво» являются ТрансТелеКом-НН <#"justify">2.3 Проблема оценки стоимости чистых активов ЗАО "Статус-Кво"
Чистые активы - это расчетная величина, определяемая как разность между стоимостью активов акционерного общества и его обязательствами.
Чистые активы ЗАО «Статус-Кво» оцениваются по данным бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об акционерных обществах).
Определение стоимости чистых активов необходимо ЗАО «Статус-Кво» в следующих ситуациях:
§при выяснении (по итогам годового бухгалтерского баланса), есть ли необходимость в уменьшении уставного капитала;
§при принятии решения об увеличении уставного капитала;
§при выкупе ЗАО «Статус-Кво» своих акций;
§при принятии решения о выплате дивидендов и при выплате дивидендов.
Рассмотрим подробнее, с какими проблемами может столкнуться на практике ЗАО «Статус-Кво» в каждом из вышеуказанных случаев.
Соотношение чистых активов и уставного капитала. Величина уставного капитала ЗАО «Статус-Кво» не может превышать стоимости его чистых активов2.
Начиная со второго года существования ЗАО «Статус-Кво», менеджеры компании ежегодно сравнивают стоимость чистых активов ЗАО «Статус-Кво» (определенную на основании годового бухгалтерского баланса или по результатам аудиторской проверки) с его уставным капиталом. Если стоимость чистых активов окажется меньше размера уставного капитала, то ЗАО «Статус-Кво» объявляет об уменьшении своего уставного капитала, а также в установленном порядке регистрирует это изменение.
Нежелательно увеличивать размер уставного капитала до величины стоимости чистых активов, поскольку это чревато проблемами в будущем: если стоимость чистых активов (рассчитанная на основании данных следующего годового баланса) уменьшится и станет ниже величины уставного капитала, то уставный капитал придется уменьшать.
В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала ЗАО «Статус-Кво» обязано письменно уведомить об этом решении своих кредиторов, сообщив им новый размер уставного капитала.
В течение 30 дней с момента отправки указанного уведомления либо с даты опубликования ЗАО «Статус-Кво» сообщения о принятом решении любой кредитор вправе обратиться к обществу с письменным требованием о прекращении или досрочном исполнении обязательств и возмещении связанных с этим убытков (п. 1 ст. 30 Закона об акционерных обществах).
Кроме того, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков в случае, если ЗАО «Статус-Кво» в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации. Понятие разумного срока в Гражданском кодексе не конкретизировано. Разумный срок - категория оценочная.
В ЗАО «Статус-Кво» он равен шести месяцам плюс пять рабочих дней. Информация о соотношении стоимости чистых активов и уставного капитала представляется на годовом общем собрании при утверждении годовой бухгалтерской отчетности. Согласно п. 1 ст. 47 Закона об акционерных обществах годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. То есть шесть месяцев это самый поздний срок, когда акционеры могут принять необходимое решение. Пять дней - срок, необходимый для государственной регистрации изменений, вносимых в устав. Отсчет срока начинается с момента окончания соответствующего финансового года. Если годовое собрание акционеров не будет проведено в установленный срок, то разумный срок продлевается на время, необходимое для созыва нового общего собрания (40 дней).
Если стоимость чистых активов будет меньше законодательно установленного минимального размера уставного капитала, то ЗАО «Статус-Кво» обязано принять решение о своей ликвидации (п. 4 ст. 99 ГК РФ; п. 4 ст. 35 Закона об акционерных обществах). Если АО самостоятельно не примет решение о ликвидации, то оно может быть ликвидировано в судебном порядке (п. 2 ст. 61 ГК РФ). Поскольку информация о нарушениях, допущенных ЗАО «Статус-Кво», поступает прежде всего в налоговые органы, то именно они обычно подают иск о ликвидации АО (такое право предоставлено им законодательством). Иск о ликвидации организации может быть предъявлен в течение трех лет с момента правонарушения (общий срок исковой давности). Иначе говоря, если даже через год или два после правонарушения стоимость чистых активов акционерного общества в несколько раз превысит размер его уставного капитала, ЗАО «Статус-Кво» все равно грозит ликвидация за неправомерную деятельность в прошлом.
Исходный прогнозный баланс ЗАО «Статус-Кво» за отчетный период представлен в таблице 1.
Таблица 1 Исходный прогнозный баланс ЗАО «Статус-Кво» за 2013г
СтрокиАктивТыс.рубСтрокиПассивТыс.руб1Внеоборотные активы11253Капитал и резервы3851.1.Нематериальные активы (04, 05)1003.1.Уставный капитал (85)3001.2.Основные средства (01, 02)8753.2.Добавочный капитал (87)101.3.Долгосрочные финансовые вложения (06)1503.3.Резервный капитал (86)752Оборотные активы18503.4.Целевые финансирование и поступления (96)1002.1.Запасы (10, 12, 13, 20 и др.)7002.2.НДС по приобретенным ценностям (19)2003.5.Непокрытый убыток (880-1002.3.Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)3503.6.Нераспределенная прибыль (88)02.3.1.В том числе задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)1004.Долгосрочные обязательства3502.4.Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)3505.Краткосрочные обязательства22402.4.1.Собственный акции, выкупленные у акционеров1505.1.Займы и кредиты1205.2.Кредиторская задолженность19202.4.2.Прочие краткосрочные финансовые вложения2005.3.Доходы будущих периодов1502.5.Денежные средства (51, 52, 55)2505.4.Резервы предстоящих расходов и платежей (89)50Баланс2975Баланс2975
Следует обратить внимание на то, что соотношение между стоимостью чистых активов и уставным капиталом нужно спрогнозировать до окончания отчетного года, иначе у ЗАО «Статус-Кво» не будет возможности законным путем увеличить стоимость чистых активов. Как уже отмечалось, стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского баланса, который составляется в текущем году на основании данных о хозяйственной деятельности за прошедший год, поэтому если их стоимость окажется недостаточной, увеличить ее будет можно лишь путем оформления сделок задним числом, что незаконно.
Проанализируем прогнозный баланс ЗАО «Статус-Кво» за 2013 год (см. таблицу 1).
Суммарные активы, входящие в расчет стоимости чистых активов, составят 2725 тыс. руб. (строка 1+ строка 2.1 + строка 2.2 + строка 2.3 + строка 2.4.2 + строка 2.5 - строка 2.3.1).
Суммарные пассивы, входящие в расчет стоимости чистых активов, будут равны 2540 тыс. руб. (строка 3.4 + + строка 4 + строка 5.1 + строка 5.2 + строка 5.4).
Таким образом, стоимость чистых активов будет равна 185 тыс. руб. (2725 тыс. - 2540 тыс.). Она меньше величины уставного капитала на 115 тыс. руб. (300 тыс. - 185 тыс.).
Следовательно, необходимо либо уменьшить величину уставного капитала, либо предпринять шаги по увеличению стоимости чистых активов в рамках хозяйственной деятельности общества. Чистые активы можно увеличить, создав временную дебиторскую задолженность.
ЗАО "Статус-Кво" сотрудничает с ЗАО "Прометей" на предмет оказания друг другу различных услуг. В рамках заключенного между ними договора ЗАО "Статус-Кво" до окончания 2013 года (20 декабря) решило оказать услуги ЗАО "Прометей" на 240 тыс. руб. (в том числе НДС - 40 тыс. руб.) на условиях отсрочки платежа. Факт оказания этих услуг будет подтвержден актом о выполненных работах, подписанным сторонами в текущем году. ЗАО "Прометей" по договору обязано оплатить оказанные услуги в 2014 году. Однако ЗАО "Прометей" в свою очередь оказывает ЗАО "Статус-Кво" в следующем году консультационные услуги на сумму 240 тыс. руб. (в том числе НДС - 40 тыс. руб.). После оказания этих услуг стороны проводят зачет взаимных требований.
При оказании услуг затраты ЗАО "Статус-Кво" составили 40 тыс. руб. Прогнозный баланс изменится (см. таблицу 2).
В активе дебиторская задолженность увеличилась на 240 тыс. руб. (590 тыс. - 350 тыс.).
В пассиве произошли следующие изменения:
кредиторская задолженность увеличилась на 118 тыс. руб.;
нераспределенная прибыль увеличилась на 122 тыс. руб. (не участвует в расчете чистых активов).
Теперь стоимость чистых активов изменится - активы, участвующие в расчете, увеличатся на 240 тыс. руб., а пассивы - только на 118 тыс. руб. Новая величина стоимости чистых активов составит 307 тыс. руб. (185 тыс.+ + 240 тыс. - 118 тыс.). Таким образом, стоимость чистых активов превысит размер уставного капитала.
Такое увеличение стоимости чистых активов является временным. После проведения взаимозачета в 2014 году чистые активы ЗАО "Статус-Кво" вновь окажутся недостаточными, но эта проблема возникнет лишь к концу 2014 года.
Таблица 2. Новый прогнозный баланс ЗАО «Статус-Кво»
СтрокиАктивТыс.рубСтрокиПассивТыс.руб1Внеоборотные активы11253Капитал и резервы3851.1.Нематериальные активы (04, 05)1003.1.Уставный капитал (85)3001.2.Основные средства (01, 02)8753.2.Добавочный капитал (87)101.3.Долгосрочные финансовые вложения (06)1503.3.Резервный капитал (86)752Оборотные активы20903.4.Целевые финансирование и поступления (96)1002.1.Запасы (10, 12, 13, 20 и др.)7002.2.НДС по приобретенным ценностям (19)2003.5.Непокрытый убыток (880-1002.3.Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)5903.6.Нераспределенная прибыль (88)1222.3.1.В том числе задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)1004.Долгосрочные обязательства3502.4.Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)3505.Краткосрочные обязательства23582.4.1.Собственный акции, выкупленные у акционеров1505.1.Займы и кредиты1205.2.Кредиторская задолженность20382.4.2.Прочие краткосрочные финансовые вложения2005.3.Доходы будущих периодов1502.5.Денежные средства (51, 52, 55)2505.4.Резервы предстоящих расходов и платежей (89)50Баланс3215Баланс3215
ЗАО «Статус-Кво» не вправе покупать размещенные им обыкновенные акции, если стоимость чистых активов меньше (или окажется меньше в результате приобретения) так называемого порогового уровня. В качестве порогового уровня принимается наименьший из трех показателей: уставный капитал, резервный фонд, разница между ликвидационной и номинальной стоимостями размещенных привилегированных акций (ликвидационная стоимость привилегированных акций определяется в уставе) (ст. 73 Закона об акционерных обществах).
На покупку собственных акций ЗАО «Статус-Кво» может потратить не более 10% стоимости чистых активов (п. 5 ст. 76 Закона об акционерных обществах). При этом стоимость чистых активов определяется на дату принятия решения, после которого у акционера возникает право требовать от общества выкупа акций, принадлежащих этому акционеру, а именно (п. 1 ст. 75 Закона об акционерных обществах):
при решении о реорганизации общества или заключении крупной сделки, которое должно быть одобрено общим собранием акционеров;
при решении о внесении изменений и дополнений в устав общества или утверждении устава общества в новой редакции, ограничивающих права акционеров.
В обоих случаях акционеры могут требовать от ЗАО «Статус-Кво» выкупа акций, если они голосовали против принятия этих решений либо не принимали участия в голосовании.
Общее собрание акционеров приняло решение о реорганизации ЗАО «Статус-Кво». Один из акционеров голосовал против этого решения, поэтому он вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих ему акций.
Стоимость чистых активов должна быть определена на дату принятия решения о реорганизации. Допустим, она составила 1 млн руб., тогда на выкуп акций может быть потрачено не более 100 тыс. руб.
Сумма, которая может быть потрачена на выкуп акций, определяется до созыва общего собрания и сообщается акционерам. Стоимость выкупа одной акции определяется исходя из этой суммы и общего количества акций, выкупаемых обществом.
Если ЗАО «Статус-Кво» хочет принять решение (объявить) о выплате дивидендов <#"justify">2.4 Пути решения проблем оценки стоимости чистых активов
Для решения проблем оценки стоимости чистых активов ЗАО «Статус-Кво» должны восстанавливать необходимое соотношение стоимости чистых активов и уставного капитала.
Один из методов - контроль задолженности учредителей (участников, собственников имущества) ЗАО «Статус-Кво» по оплате уставного капитала. Данный показатель исключается из состава активов, принимаемых к расчету. Следовательно, его уменьшение увеличивает стоимость чистых активов. Из иных методов увеличения стоимости чистых активов интерес представляют операции по увеличению отдельных показателей, отражаемых в разделе III «Капитал и резервы» баланса, с одновременным ростом валюты актива баланса.
Переоценка внеоборотных активов (код строки 1340) ЗАО «Статус-Кво». Увеличить стоимость чистых активов можно осуществить путем переоценки основных средств, право на которую имеют все организации (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н). При этом к росту стоимости чистых активов приведут только операции по дооценке основных средств. А вот их уценка, напротив, уменьшит величину чистых активов. Кроме того, при принятии решения о переоценке основных средств ее придется проводить каждый год.
Добавочный капитал (без переоценки) (код строки 1350). Увеличение добавочного капитала также увеличивает стоимость чистых активов, но такое пополнение весьма ограничено. Согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.), к счету 83 «Добавочный капитал» по его кредиту, в частности, отражается сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала или при последующем его увеличении.
Резервный капитал (код строки 1360). Вливания в резервный капитал увеличивают показатель стоимости чистых активов ЗАО «Статус-Кво». Однако пополнение резервов должно быть предусмотрено уставом ЗАО «Статус-Кво» и, как правило, его положения ограничивают величину резервного капитала. Если резервный капитал уже сформирован в рамках устава, но есть необходимость его дальнейшего увеличения, то следует сначала внести соответствующие изменения в устав ЗАО «Статус-Кво» и только потом формировать его в требуемой величине.
ЗАО «Статус-Кво» обязано создавать резервный фонд путем отчислений от чистой прибыли (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Запрета на формирование других фондов за счет иных источников закон не устанавливает.
Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом (ст. 30 Закона № 14-ФЗ).
Следует иметь в виду, что источником создания резервного и иных фондов может выступать только прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после налогообложения.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (код строки 1370). Данный показатель свидетельствует об экономической эффективности деятельности ЗАО «Статус-Кво». На его величину влияет значительное количество факторов. Однако единовременно и быстро повысить его возможно, если акционер или участник (учредитель) внесет имущество на безвозмездной основе. Безвозмездно полученное имущество учитывается в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) с использованием счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 98 «Доходы будущих периодов» и увеличивает показатель прибыли до налогообложения за отчетный период.
Однако Федеральный закон от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ внес изменение в пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Был установлен новый вид доходов (подп. 3.4), не учитываемых при расчете налога на прибыль организаций. Это имущество, имущественные и неимущественные права в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами и участниками.
Особо следует обратить внимание, что данные объекты могут быть переданы акционерами (участниками) с любой долей участия, и не только путем формирования фондов общества, но и без такового. То есть передача имущества, имущественных и неимущественных прав в целях увеличения чистых активов никаких ограничений не имеет.
Все эти меры по увеличению стоимости чистых активов не требуют принятия каких-либо решений в особом порядке и не связаны с необходимостью вносить изменения в учредительные документы. Поэтому они часто используются на практике, чтобы «поправить» стоимость чистых активов до необходимой величины.
В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организации нужно периодически контролировать стоимость чистых активов, которая должна быть больше уставного капитала. В противном случае ее ждут неблагоприятные последствия, вплоть до ликвидации. Поэтому, если показатель чистых активов снижается, нужно срочно противодействовать этому. Обычно проблема решается так: акционеры или участники (учредители) передают организации имущество на безвозмездной основе. Чистые активы при этом растут, а размер уставного капитала не меняется. При налогообложении прибыли такие вливания (поступления) не учитываются (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
1 Защита информации и финансовых документов ЗАО «Статус-Кво»
Рассмотрим защиту конфиденциальной информации в ЗАО «Статус-Кво». Организация работы с документами, содержащими коммерческую тайну, ведется 2-мя подразделениями: общим отделом и отделом кадров.
Среди функций секретаря генерального директора есть функция "Работа с конфиденциальными документами, участие в разработке и пополнении "Перечня сведений, составляющих коммерческую тайну" и других нормативных актов, регламентирующих порядок обеспечения безопасности и защиты информации".
Секретарь подчиняется заместителю директора предприятия.
На отдел кадров возложено:
¾документирование трудовых правоотношений организации со штатным и временным персоналом;
¾разработка "Перечня сведений, составляющих коммерческую тайну" и других нормативных актов, регламентирующих порядок обеспечения безопасности и защиты информации;
¾хранение и ведение документации по личному составу, трудовых книжек и личных дел;
¾защита персональных данных работников организации.
Отдел кадров является самостоятельным структурным подразделением, подчиненным непосредственно первому заместителю директора. В отделе кадров два менеджера по персоналу, один из которых занимается оформлением кадровой документации, а другой - текущими вопросами (подбором персонала, подготовкой нормативных документов, организацией корпоративных мероприятий и т.п.).
Разработка документов по защите коммерческой тайны возложена на отдел кадров. Подготовка этих документов осуществляется при содействии секретаря и юридического отдела.
Сотрудники ЗАО «Статус-Кво», которые имеют к информации, содержащей сведения конфиденциального характера, при приеме на работу знакомятся с Перечнем сведений, содержащих коммерческую тайну, и подписывают обязательство о неразглашении коммерческой тайны.
Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну ЗАО «Статус-Кво», составлен с учетом ФЗ "О коммерческой тайне".
Хранение документов с грифом "Коммерческая тайна" осуществляется в сейфах и сейфовых шкафах или на металлических закрывающихся стеллажах, а также в закрытых для свободного доступа помещениях, либо, с разрешения генерального директора, в других подразделениях при обеспечении условий их гарантированной сохранности.
Выдача сотрудникам конфиденциальных документов ведется строго в соответствии со списком фамилий на обороте последнего листа документа. Движение (выдача и возврат) документов с грифом "Коммерческая тайна" отражается в журнале учета выдачи документов с грифом "Коммерческая тайна".
Если документы хранятся в подразделениях завода, то за их выдачу, возврат и отражение данных фактов в журнале учета выдачи документов с грифом "Коммерческая тайна" отвечает руководитель подразделения. Сотрудники оповещаются о введении новых сведений, содержащих коммерческую тайну, путем ознакомления с приказом о мерах по охране коммерческой тайны.
Управлению кадров в настоящее время поручена разработка новой документации по работе с конфиденциальными документами: Положения о коммерческой тайне и корректировка Перечня сведений, содержащих коммерческую тайну.
Функции работника по обработке секретных документов и документов с грифом "Коммерческая тайна" выполняет секретарь.
К конфиденциальной информации относятся и персональные данные сотрудников ЗАО «Статус-Кво». С персональными данными в первую очередь работают сотрудники отдела кадров.
Наиболее распространенными операциями с персональными данными являются их получение, обработка, хранение и передача.
К документам, содержащим информацию, необходимую работодателю при приеме на работу, относятся документы, предъявляемые при заключении трудового договора. Все эти документы указаны в ст.65 Трудового кодекса РФ и соответствующих положениях иных федеральных законов.
Хранятся личные дела и другие документы, отражающие персональные данные сотрудников, в сейфовых шкафах в помещении отделе кадров. Ключи от сейфовых шкафов находятся у сотрудников отдела.
Выдача персональной информации о сотрудниках осуществляется по первому их требованию, сотрудники получают полную информацию об их персональных данных и обработке этих данных, имеют свободный бесплатный доступ к своим персональным данным, включая право на получение копий любой записи, содержащей персональные данные работника.
Персональных данные не сообщаются третьей стороне без письменного согласия работника, причем лица, получающие персональные данные работника, предупреждаются о том, что эти данные могут быть использованы лишь в целях, для которых они сообщены.
На предприятии ведется разделение документов по типам с заведением соответствующих папок (каталогов). Например, основной каталог именуется "Документы". Следующий уровень - входящие в него подкаталоги: "Договоры", "Презентации", "Заказчики", "Конкуренты" и т.п.
В каждом подкаталоге заведены папки с различными наименованиями. В "Договорах" каждому из них присвоен № - в одной папке хранится вся документация по данному конкретному договору, для "Конкурентов" используются буквы алфавита и цифры, в них уже находятся папки с наименованием конкурента со складируемой о нем информацией и т.д.
Все сотрудники уведомлены в том, что документы не следует оставлять на рабочем столе, необходимо помещать их в соответствующую папку. Ответственность за соблюдение этого правила несет специально назначенный сотрудник.
Сотрудники, согласно установленным правилам, не должны выкидывать в мусорную корзину ненужные документы (пусть и не конфиденциальные). Для этих целей используется шредер - уничтожитель бумаг.
Для соблюдения безопасности на рассматриваемом предприятии компьютеры подключенные к Интернету поставлены отдельно (по количеству кабинетов в офисе, сотрудников, другим критериями на собственное усмотрение). Разработан порядок переноса информации с компьютеров и на них, назначен ответственный.
Съемные диски хранятся в запертом сейфе и выдаются под расписку.
Ведутся два комплекта архивов. Один, обновляемый раз месяц - в банковской ячейке, другой, повседневный - в сейфе.
В целом законодательство о защите персональных данных соблюдается в организации практически во всех отношениях. Но пока еще только разрабатывается локальный нормативный акт, который закрепляет порядок получения, обработки, хранения и передачи персональных данных работника с учетом недавно принятых нормативно-правовых документов. Данная разработка сегодня регулируется положениями Трудового кодекса и ФЗ "О персональных данных".
3.2 Пожарная безопасность в ЗАО «Статус-Кво»
В рамках обеспечения пожарной безопасности, являющейся неотъемлемой частью охраны труда, исключается воздействие на работников и имущество юридического лица факторов, сопутствующих возникновению пожара.
Пожарная безопасность в ЗАО «Статус-Кво» подразумевает разработку политики предприятия по недопущению возникновения и развития пожара, направленную на решение следующего круга задач:
§реализацию комплекса мероприятий, направленных на ограничение распространения пожара;
§обеспечение объектов средствами пожарного контроля, оповещения сотрудников предприятия о возникновении нештатной ситуации и непосредственного пожаротушения;
§принятие организационных мер, направленных на контроль над соблюдением сотрудниками нормативных требования ПБ;
§повышение уровня информированности работников и должностных лиц о мерах по обеспечению пожарной безопасности;
§организацию и проведение производственного контроля <#"justify">Обеспечение пожарной безопасности неразрывно связано с соблюдением основных нормативных требований в сфере ТБ и принятием инструкции по пожарной безопасности, действующей в рамках ЗАО «Статус-Кво».
Приказы и инструкции о мерах обеспечения пожарной безопасности, разработанные и утвержденные в установленном порядке, являются основными нормативными документами в ЗАО «Статус-Кво».
Приказы вводят в действие основные положения, инструкции и рекомендации в части организации предупреждения возникновения пожара и противопожарной защиты территорий, зданий, сооружений и помещений учреждения. Приказом назначаются ответственные за пожарную безопасность в структурных подразделениях учреждения, и регламентируется деятельность структурных подразделений по обеспечению пожарной безопасности, а также в случае возникновения пожара. Такой приказ в ЗАО «Статус-Кво» является своего рода законом.
Персональную ответственность за обеспечение пожарной безопасности в ЗАО «Статус-Кво» в соответствии с законодательством РФ несут руководители.
Руководители ЗАО «Статус-Кво» должны организовать систему обеспечения пожарной безопасности, направленную на предотвращение воздействия на людей основных факторов пожаров, в т. ч. их вторичных проявлений. Имеющаяся система обеспечения пожарной безопасности в организациях будет находиться на должном уровне только при выполнении всеми должностными лицами, персоналом и больными требований нормативных документов по обеспечению пожарной безопасности. Поэтому руководителям ЗАО «Статус-Кво» в соответствии со ст. 8 ППБ 01-03 дано право назначать лиц, ответственных за обеспечение пожарной безопасности на конкретных точках, участках, объектах, сооружениях, коммунальных сетях (электрических, водопроводных, канализационных, газовых и др.) из числа должностных лиц, которые по долгу своих служебных обязанностей эксплуатируют (обслуживают) эти точки, участки, объекты, сооружения, коммунальные сети и должны соблюдать при этом установленные правила пожарной безопасности. В ЗАО «Статус-Кво» ответственным за пожарную безопасность является главный инженер.
Система мероприятий по обеспечению пожарной безопасности в ЗАО «Статус-Кво» складывается из трех основных групп:
Мероприятия по установлению противопожарного режима.
Мероприятия по определению и поддержанию надлежащего противопожарного состояния во всех зданиях, сооружениях, помещениях, участках, площадках, кабинетах, отдельных местах и точках.
Мероприятия по контролю, надзору за выполнением правил пожарной безопасности при эксплуатации, ремонте, обслуживании зданий, сооружений, помещений, коммунальных сетей, оборудования, инвентаря и т. п.
Любое современное здание строится по законам, которые обязательно учитывают специфику его последующей эксплуатации. Пожарная безопасность в офисных зданиях здесь играет свою роль, причем далеко не самую последнюю. Любой офис, так же офис ЗАО «Статус-Кво» - помещение, в котором работают люди, а также присутствует оргтехника и компьютерная техника, обязательно получает категорию, в зависимости от которой выставлены и все требования.
Пожарная сигнализация установлена во всех помещениях ЗАО «Статус-Кво», поскольку главная задача в данном случае заключается в защите людей и техники. Существует государственный закон, выраженный в материалах «Технического регламента о требованиях пожарной безопасности», где 54 статья посвящена как раз системам обнаружения и оповещения о пожаре, а также необходимости правильной организации эвакуации людей.
В настоящее время регулировка систем пожарной безопасности должна соответствовать НПБ 104-03, где предусмотрены разные уровни защиты офисов в зависимости от категории. В данном случае, ЗАО «Статус-Кво» является малым офисом, соответственно обязательно должен быть оснащен системой второго типа, которая совмещает звуковое и световое оповещение: сирена с особым тоном, а также специальные табло, демонстрирующие направление к выходу.
Действующий Федеральный закон говорит, что требования выполнены лишь в тех случаях, когда:
четко соблюдены все параметры существующих регламентов по оснащению той или иной категории офисных помещений противопожарными системами;
определены границы пожарного риска, которые также есть в федеральных документах, и показатели не превышают норм;
системы пожарной безопасности находятся в рабочем состоянии, что подтверждено документально.
Одним из главных пунктов в обеспечении пожарной безопасности офиса ЗАО «Статус-Кво» справедливо считается правильная организация эвакуации людей. Для этого специалистами разработан план, соответствующий 53 статье «Пути эвакуации людей при пожаре» технического регламента «О требованиях пожарной безопасности». Для того чтобы обеспечить эвакуацию нужно соблюсти все требования:
наглядные материалы в доступных местах, которые показывают путь к выходам;
возможность беспрепятственно дойти до выхода (устранение захламленности);
присутствие рабочей системы оповещения о том, что необходима эвакуация.
Помимо этого, для каждого офисного помещения просчитывается оптимальное время осуществления эвакуации и проводятся испытания. К примеру, здания, которым присвоен класс Ф-4 - административные и офисные - должны иметь эвакуационные выходы с каждого этажа, допускается также использование дополнительных лестниц: все данные об этом можно найти в пункте 6.4 СНиП 31-05-2003.
Безусловно, на общую безопасность помещения влияет и количество техники и различного оборудования, которое расположено в офисе ЗАО «Статус-Кво». Так как офис ЗАО «Статус-Кво» больше 24 м2, в обязательном порядке необходима пожарная сигнализация.
Точно также правило относится и к помещениям, где располагаются архивы или принтерно-копировальные центры: большое количество бумаги способствует увеличению опасности быстрого распространения огня.
3.3 Анализ безопасности рабочего места в ЗАО «Статус-Кво»
Рассмотрим функционирование рабочего места бухгалтера-экономиста в ЗАО «Статус-Кво». Данное рабочее место представляет собой замкнутое пространство с необходимой основной технологической и организационной оснасткой. К технологической оснастке, из имеющегося на рабочем месте, можно отнести: компьютер, калькулятор, печатно-множительный аппарат. В состав организационной оснастки можно включить: рабочую мебель (стол, два стула, шкаф с документами, тумбочки, стеллажи, полки), часы. К технологической оснастке данного рабочего места можно отнести: канцелярские принадлежности, сменные принадлежности (картриджи для принтера, сменные стержни для канцелярских предметов). Рабочее место бухгалтера-экономиста включает в себя два источника освещения - общий и местный. К предметам эстетизации необходимо отнести: цветочницы, коврик.
Данное рабочее место относится к специализированным рабочим местам, поскольку на нем выполняются исключительно бухгалтерские работы, для чего на нем расположено соответствующее оборудование. По уровню механизации это рабочее место можно отнести к машинно-ручным, поскольку оно оснащено компьютером, копировальным аппаратом, которые работают при непосредственном участии рабочего. Воздействие на предмет труда (рабочую документацию) осуществляется как самим работником (внесение записей вручную), так и по средством оборудования (работа над документами с помощью компьютера, размножение с помощью копировального аппарата). Если рассматривать данное рабочее место с позиции места нахождения, то его следует отнести к рабочим местам в закрытом помещении. По условиям труда оно относится к рабочим местам с нормальными условиями труда. По характеру использования оно является функционирующим рабочим местом.
Начнем рассмотрение существующей организации обслуживания рабочего места бухгалтера - экономиста с рассмотрения обслуживания средств труда на нем.
Ремонт основного технологического оборудования (компьютера и копировального аппарата) выполняется в виде дежурного обслуживания, так как при неполадках вызывается специалист из компьютерной фирмы. Межремонтное обслуживание отсутствует. Поддержание в рабочем состоянии организационной и технологической оснастки не проводится в необходимой мере.
Отдельно необходимо сказать об организации поддержания в рабочем состоянии и уборки рабочего места. Дело в том, что уборка помещения, поддержание в нормальном состоянии здания происходит не планово, а спонтанно, то есть регламента уборки не существует.
Далее рассмотрим организацию обслуживания предметов труда. Документация поступает бухгалтеру на рабочее место не регламентировано, а по ходу накопления ее у директора. В свою очередь, возврат обработанной документации происходит зачастую не вовремя.
Обслуживание работника тоже имеет свои особенности. Санитарно-гигиенические норма в целом соблюдаются, но надо отметить некоторые недостатки. Во-первых, вентиляция рабочего места функционирует не достаточно для того чтобы обеспечить нормальное состояние воздуха. На рабочем месте отсутствует аптечка первой медицинской помощи.
Далее рассмотрим существующую организацию обслуживания рабочего места директора. Оно представляет собой также ограниченное пространство с расположенными на нем всеми необходимыми средствами и орудиями труда.
В своем составе данное рабочее место имеет основное технологическое оборудование, рабочую документацию, организационную оснастку и др. К технологическому оборудованию можно отнести: персональный компьютер, копировальный аппарат, аппарат для уничтожения бумаги, аппарат для ламинирования бумаги. К рабочей документации относятся справочники, инструкции (как на бумажном, так и на электронном носителях), пособия, личные дела служащих. В состав организационной оснастки входят: стол, 2 стула, шкаф-сейф, полки и стеллажи. Канцелярские принадлежности относятся к технологической оснастке. На данном рабочем месте присутствуют как общие средства освещения, так и местные в виде настольных ламп. Также рабочее место директора оснащено телефоном-факсом, который может быть отнесен к средствам связи. Для учета и сортировки документов на рабочем мести директора есть папки-скоросшиватели, которые по своему назначению относятся к рабочей таре.
Для поддержания благоприятного микроклимата на рабочем месте существует кондиционер, а в зимнее время и дополнительный к основному отоплению масляный радиатор. К предметам эстетизации находящимся на рабочем месте относятся жалюзи, цветочницы, картины на стенах. Предметы для ухода за рабочим местом, такие как тряпки, веники, совки, ведра на данном рабочим месте отсутствуют.
Рассмотрение существующего обслуживание данного рабочего места целесообразно начать с рассмотрения обслуживания средств труда. В целом данное обслуживание совпадает с обслуживание существующим на рабочем месте бухгалтера-экономиста, но имеются ряд отличий, главным из которых является то, сто энергообеспечение рабочих кабинетов руководителя и бухгалтера - экономиста полностью регулируется из кабинета руководителя, так как именно в его кабинете находится электощитовая, поэтому до прихода директора на свое рабочее место, работа бухгалтера-экономиста производиться не может.
Из особенностей обслуживания предметов труда можно выделить тот факт, что работа по комплектованию документации, составлению отчета по накопившимся документам часто производится не в срок, то есть не регламентировано.
Обслуживание работника на данном рабочим месте в целом находится в нормально состоянии, но необходимо отметить некоторые недостатки. Во-первых, на предприятии в целом отсутствует общественное питание, что приводит к потере рабочего времени, которое затрачивается на приготовление пищи. Во-вторых, отсутствие необходимого количества вешалок для одежды, что приводит к загромождению рабочей зоны.
Таким образом, в ЗАО «Статус-Кво» необходимо разработать мероприятия, направленные на совершенствование системы обслуживания рабочих мест с учетом научно обоснованной связи процессов обслуживания с основным производственным циклом. В результате может быть сформирована оптимальная система обслуживания, обеспечивающая непрерывность всего производственного процесса.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Чистые активы являются важным показателем финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ. Если акции акционерных обществ не имеют рыночной стоимости (не котируются на бирже), показатель "чистые активы" может в какой-то степени заменить показателем "рыночная капитализация компании".
Чем лучше показатель "чистые активы", тем выше инвестиционная привлекательность акционерных обществ, тем больше доверия со стороны кредиторов, акционеров, работников. И, напротив, чем ниже значение показателя "чистые активы", тем выше риск банкротства акционерных обществ. Поэтому руководство акционерных обществ должно контролировать значение данного показателя, не допускать его падения до критического значения, установленного законодательством, изыскивать пути его повышения.
При написании курсовой работы была поставлена цель - изучить методику расчета и анализа стоимости чистых активов на примере конкретного предприятия.
В теоретической части курсовой работы были раскрыты: понятие «чистые активы»; порядок оценки стоимости чистых активов на основе нормативных документов; а так же методология и порядок расчета и анализа стоимости чистых активов.
В практической части работы были выявлены возможные проблемы оценки чистых активов в ЗАО «Статус-Кво».
Величина уставного капитала ЗАО «Статус-Кво» не может превышать стоимости его чистых активов.
Если стоимость чистых активов будет меньше законодательно установленного минимального размера уставного капитала4, то ЗАО «Статус-Кво» обязано принять решение о своей ликвидации.
ЗАО «Статус-Кво» не вправе покупать размещенные им обыкновенные акции, если стоимость чистых активов меньше (или окажется меньше в результате приобретения) так называемого порогового уровня.
Как видно, роль чистых активов в деятельности акционерного общества очень велика: порой от величины активов зависит само существование компании. Именно поэтому так важно постоянно контролировать размер чистых активов компании.
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ИСТОЧНИКИ
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ О бухгалтерском учете текст документа опубликован в изданиях Собрание законодательства РФ, 25.11.96, N 48, ст. 5369, Российская газета, N 228, 28.11.96.
Гражданский кодекс РФ часть I от 30.11.1994 51-ФЗ Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301, Российская газета, N 238-239, 08.12.1994.
Гражданский кодекс РФ часть II от 26.01.1996 14-ФЗ текст документа опубликован в изданиях Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, N 5, ст. 410, Российская газета, N 23, 06.02.1996, N 24, 07.02.1996, N 25, 08.02.1996, N 27, 10.02.1996.
Налоговой кодекс РФ часть II от 05.08.2006 117-ФЗ текст документа опубликован в изданиях Собрание законодательства РФ, 07.08.2006, N 32, ст. 3340, Парламентская газета, N 151-152, 10.08.2007.
.Приказ Минфина РФ № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»
.Приказ Минфина РФ № 7н, ФСФР РФ № 07-10/пз-н от 01.02.2007 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ»
.Приказ ФСФР РФ от 15.06.2005 № 05-21/пз-н (ред. от 10.11.2009) «Об утверждении Положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию».
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2009.- 340с.
Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. - К.: Центр, Эльга, 2003. - 448 с.
Быкардов Л.В., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие. - М. Издательство ПРИОР, 2009. - 239с.
Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений СПБ Издательский Торговый Дом Герда, 2008. - 289с.
Дафт Ричард Л. Менеджмент - Санкт-Петербург: Питер, 2010. - 174с.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. M.: Издательство Дело и сервис, 2008. - 321с.
Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов: учебник M. : ИНФРА - M, 2010.- 251с.
Маркарьян С.Э. Финансовый анализ. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 401с.
Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008.- 318с.
Попов П.А. Наводим порядок в чистых активах // Главная книга. 2011. № 19. С. 21 - 25.
18.Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. - M.: СИРИН, 2008.- 308с.
19.Федорович В. Чистые активы // Практический бухгалтерский учет. 2011. № 6. С. 14 - 18; № 7. С. 21 - 24.
20. Чечевицына Л. Н., Чуев И. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: уч-к. - 2-е изд. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2010. - 352 с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. - M.: ЮНИГЛОБ совместно с ИПО МП,2010.- 310с.
Приложение
Бухгалтерский баланс ЗАО «Статус-Кво» за 2013 г.
СтрокиАктивТыс.руб1Внеоборотные активы11251.1.Нематериальные активы (04, 05)1001.2.Основные средства (01, 02)8751.3.Долгосрочные финансовые вложения (06)1502Оборотные активы18502.1.Запасы (10, 12, 13, 20 и др.)7002.2.НДС по приобретенным ценностям (19)2002.3.Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)3502.3.1.В том числе задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)1002.4.Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)3502.4.1.Собственный акции, выкупленные у акционеров1502.4.2.Прочие краткосрочные финансовые вложения2002.5.Денежные средства (51, 52, 55)250Баланс2975СтрокиПассивТыс.руб3Капитал и резервы3853.1.Уставный капитал (85)3003.2.Добавочный капитал (87)103.3.Резервный капитал (86)753.4.Целевые финансирование и поступления (96)1003.5.Непокрытый убыток (880-1003.6.Нераспределенная прибыль (88)04.Долгосрочные обязательства3505.Краткосрочные обязательства22405.1.Займы и кредиты1205.2.Кредиторская задолженность19205.3.Доходы будущих периодов1505.4.Резервы предстоящих расходов и платежей (89)50Баланс2975
Раздел II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса включает в себя семь строк. В них, в частности, отражают стоимость материально-производственных запасов и затрат, не списанных на конец отчетного периода, сумму «входного» НДС не принятую к вычету, дебиторскую задолженность, стоимость краткосрочных финвложений, сумму организации.
Рассмотрим порядок заполнения каждой из этих строк подробно.
строка 1210, строка 1220, строка 1230, строка 1240, строка 1250, строка 1260
Строка 1210 «Запасы»
В строке 1210 надо отразить информацию о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная мебель, канцтовары и другое имущество организации, не списанное на конец отчетного периода.
Данные по строке 1210 в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.
Организация может вести учет сырья и материалов на счете 10 по учетным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение фактических затрат от учетных - на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При таком порядке учета при заполнении строки 1210 к остатку по счету 10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную), либо отнять сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).
Если организация создает резерв под обесценение материально-производственных запасов, то при заполнении строки 1210 из дебетового сальдо по счету 10 вычитают кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
По строке 1210 отражают стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:
20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 44 «Расходы на продажу»;
- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Торговые фирмы показывают по строке 1210 транспортные расходы, которые относятся к остатку нереализованных товаров. Если в учетной предусмотрено, что транспортные расходы включаются непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, то тогда такие расходы отражаются на счете 41 «Товары» и также включаются в данные строки 1210 баланса, но в составе стоимости товаров.
Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров в строку 1210 переносят дебетовый остаток по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если товары организация учитывает по продажным ценам, то из дебетового сальдо по счету 41 вычитают кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка». То есть в строке 1210 баланса товары отражают по фактической себестоимости.
Производственные предприятия указывают в строке 1210 фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции.
Кроме того, в строке 1210 отражают стоимость продукции или товаров, переданных покупателям, выручка от продажи которых не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход на товары происходит не в момент отгрузки, а после их оплаты. По этой же строке записывают стоимость ценностей, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии Таким образом, в строку 1210 вписывают дебетовое сальдо счета 45 «Товары отгруженные».
Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость …»
Строка 1220 посвящена входному НДС. В данной строке баланса надо показать остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики предъявили компании. При этом по состоянию на 31 декабря ваша организация и не приняла налог к вычету или не включила НДС в расходы в стоимости купленных ценностей (работ, услуг). Например, это возможно, если еще не получены счета-фактуры, в них допущена ошибка, при выпуске товаров с длительным производственным циклом, при реализации продукции облагаемой налогом по нулевой ставке. Входной НДС может остаться числиться в учете и при условии, что его принимают к вычету только после перечисления. Например, при выполнении компанией обязанностей по НДС. В строку 1220 вписывают дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которое числиться в учете на отчетную дату.
Строка 1230 «Дебиторская задолженность»
Строка 1230 про дебиторскую задолженность. В составе дебиторской задолженности показывают долги:
- покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;
- поставщиков за перечисленные им авансы;
- подотчетных лиц за выданные им деньги;
- бюджета и внебюджетных фондов по переплатам налогов или взносов и т. д.
Соответственно в строку 1230 вписывают дебетовое сальдо счетов по учету расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и взносам», 69 «Расчеты по социальному и обеспечению» и т.д.
Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением …)»
В строке 1240 отразите данные о краткосрочных вложениях. Тут речь идет об активах со сроком обращения или погашения не больше 12 месяцев. Например, это займы, выданные на срок меньше года, векселя или облигации со сроком погашения не более 12-ти месяцев. Данные о долгосрочных вложениях указывают в строке 1170 первого раздела баланса.
В строку 1240 вписывают дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» (в части краткосрочных вложений). Если компания формирует резерв под снижение стоимости финвложений, то показатель в строке 1240 баланса отражают за минусом отчислений в данный резерв. То есть при заполнении строки 1240 из дебетового сальдо счета 58 вычитают кредитовый остаток по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Информацию о беспроцентных займах в строке 1240 не указывают. Такие займы не являются финансовыми вложениями. Поэтому их сумму учитывают в составе дебиторской задолженности по строке 1230 баланса.
И еще. В строке 1240 не отражают сведения о денежных эквивалентах. Их сумму приводят в строке 1250 баланса.
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
В строке 1250 указывают сведения о деньгах компании - как в рублях, так и в Так, по строке 1250 баланса отражают:
- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов, путевок и т. д.);
- деньги на счетах в
- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках;
- прочие денежные средства, например деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д.
Средства на депозитных счетах, открытых с целью получения дохода, в строке 1250 не показываются. В зависимости от срока депозита их отражают либо по строке 1170 (долгосрочные), либо по строке 1250 (краткосрочные) баланса.
Стоимость средств в иностранной валюте пересчитывают в рубли по официальному курсу на отчетную дату. Для заполнения этой строки используют данные об остатках денежных средств организации, отраженные в банковских выписках и кассовой книге.
Также в строку 1250 баланса вписываются денежные эквиваленты организации. Это краткосрочные (на срок не более 3-х месяцев) и высоколиквидные вложения, не подверженные риску изменения стоимости, которые могут быть обращены в заранее известную сумму денег. Например, это денежный эквивалент - это банковский вклад «до востребования».
Таким образом, в строку 1250 вносят дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т. д.
Строка 1260 «Прочие оборотные активы».
В строке 1260 надо отразить информацию об других активах, которые не показаны в строках 1210-1250 баланса и информация о которых не является существенной. В частности, это могут быть суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров, выручка от реализации которых не признана в отчетном году, суммы не списанных недостач и т. д.
К прочим оборотным активам относятся средства компании , которые не нужно отображать в строках основного раздела бухгалтерского баланса.
Оборотные активы – это те ресурсы, которые использует предприятие в хозяйственных целях в течение года или производственного цикла . В процессе осуществления коммерческой деятельности затраты, пущенные на них, вписываются в стоимость продукции или переносятся в счет денежных средств. Сведения о них фиксируются во втором разделе бухгалтерского баланса и там же расписываются по заданным категориям. Те суммы, которые не подходят для классификации, учитываются в обособленной строке 1260 «Прочие оборотные активы» .
Следует отметить, что в соответствии с абзацем 3 п. 11 ПБУ 4/99 , в тех случаях, когда сумма каждого показателя отдельного вида актива незначительна для проведения финансового анализа, указывается их обобщенный стоимостной показатель с сопутствующими пояснениями к ним.
Для подробной детализации информации по состоянию прочих оборотных активов, подразумевается наличие специально выделенной строки 12605 «Расходы будущих периодов»
.
В составе данной строки отражается доход от сбыта имущества, право, на владение которым еще не было зарегистрировано на покупателя. Для разъяснения ситуации допускается в качестве приложения сопроводительная записка или пометка в виде дополнительной строки с расшифровкой.
Также в строке 12605 учитывается налог на добавленную стоимость, который был начислен на полученную сумму выручки, но не может быть временно учтен по следующим обстоятельствам, регламентированным в ПБУ 9/99 . Условия для признания выручки, которые подлежат одновременному выполнению:
- Право на получение выручки за организацией закреплено на законном основании и имеет юридическое обоснование, т.е. оно возникло при заключении соответствующего договора или иным способом.
- Сумма полученных денежных средств поддается определению.
- При существовании гарантии, что от конкретных действий, предприятие получит увеличение экономических выгод. Например, когда фирма получила оплату актива или его получение не вызывает сомнений.
- Право собственности на определенную продукцию было передано от организации к покупателю, заказчику, а также если услуга была предоставлена в полном эквиваленте и принята.
- Траты, которые фирма произвела или планирует сделать, имеют стоимостное определение.
Если хотя бы одно условие не выполняется, то денежные средства и другие активы, которые были переданы фирме, не будут учтены в графе выручка, а будут учтены в бухгалтерском балансе в группе дебиторская задолженность.
Однако существуют исключения :
- Сдача в аренду или предоставление во временную эксплуатацию какого-либо актива, принадлежащего фирме.
- Предоставление в счет вознаграждения в непостоянное пользование продуктов интеллектуальной собственности – патентов, прошедших регистрацию. Они могут быть на изобретения, образцы промышленного оборудования и иные типы.
- Принятие участия в уставных капиталах других предприятий.
Для признания выручки таких организаций, необходимо одновременное выполнение только трех первых пунктов из списка.
- Сумма нанесенного ущерба по причине порчи имущества или недостачи, виновника которых пока не определили или не было принято решение о их в состав трат на производственный процесс или расходов на продажу.
- Возмещаемые в ближайшем будущем размеры НДС и акцизы.
- Цена, определенная договором подряда, которая была начислена, но еще не выставлена.
- Сумма акций, которые были приобретены у других фирм для дальнейшей перепродажи.
Строка 1260 и счет
По строке 1260 проводятся операции по тем оборотным активам, которые нельзя отнести ни к одному пункту основного раздела 2 в бухгалтерском балансе.
- Дебетовое сальдо по счету 45 «Отгруженные товары» с включением сюда сумм НДС начисленных при осуществлении отгрузки продукции.
- Дебетовое сальдо по счету 46 «Этапы, выполненные по незавершенным работам».
- Сальдо по дебету с занесением на счет 62 . Здесь указываются расчёты с клиентами и заказчиками. Отображение находит НДС, начисленное на товар, и предварительная оплата либо уплата суммы частично.
- Сальдо по дебету по — оплата налогов и сборов. Отмечаются суммы вычтенных акцизов, но чрезмерно уплаченных и не зачтенных, но по которым не было принято решение о возврате их в бюджет фирмы. Также относится чрезмерная оплата взносов по социальному страхованию и обеспечению, которая не зачиталась, но и на баланс бюджета еще не занесена.
- Сальдо по дебету по счету 76 – оплата задолженности перед дебиторами и кредиторами. В частности сумм НДС, начисленных авансовых платежей и предварительных расчетов полного или частичного характера.
- Дебетовое сальдо по счету 81 – акции и доли в других организациях, выкупленные и находящиеся в собственности предприятия с целью дальнейшего их сбыта на более выгодных условиях.
- Сальдо дебетовое по – убытки от порчи имущества, брака и недостачи.
В строке 1260 может учитываться стоимость активов, размер которой не имеет весомого значения для оценки финансового и экономического состояния предприятия.
Таким образом, при составлении строки 1260 в бухгалтерском балансе может использоваться дебетовое сальдо следующих счетов :
- 45 – Товары, которые были отгружены;
- 46 – Этапы, которые были завершены по неоконченным работам;
- 62 – Расчетные операции с заказчиками, покупателями и клиентами;
- – Оплата налоговых начислений и сборов;
- 81 – Акции и долевое участие в других фирмах, находящиеся в собственности у предприятия;
- 94 – Убытки, понесенные по причине выявленных недостач, бракованных товаров и порчи имущества.
Учет
На счете 1260 могут быть учтены только активы оборотного характера, не признанные существенными. Информация формируется на основе следующих данных :
- Стоимость затрат на уже выполненные этапы по строительству незавершенного объекта, которая имеет самостоятельное значение и исчисляется на основании договора.
- Данные о непредъявленной к оплате выручки, которая сформировалась в результате соглашения о строительном подряде, длительность которого составляет более одного года, либо когда сроки начала и окончания работ установлены на разные отчетные года. Она исчисляется исходя из стоимости, указанной по договору или информации о затратах, произведенных за указанный период в ходе выполнения работ, если было признана возможность их возмещения.
- Стоимость убытков из-за недостачи или порчи ценностей, которая не была включена ни в состав расходов производства, ни начислена в качестве задолженности на счет виновного лица.
- Размер НДС, который был начислен на авансовые платежи и предварительную оплату и отображается по счету 62 и в обособленном виде.
- Суммарная оценка акцизов, которые будут вычтены.
- Стоимость НДС, исчисленный на отгруженные товары, от выручки, которая не может быть учтена в данный период и учитывается отдельно на счете 76 и 45.
- НДС и акцизы, рассчитанные на экспорт, который не имеет подтверждения и в будущем будет покрыт из бюджетных средств.
- Оценки дебетового сальдо по счетам 46 и 94.
- Остатков записанных по дебету по счетам аналитического типа 62 – НДС, 68, 76 и 45 по состоянию на дату составления отчета.
Пример : при проведении бухгалтерского учета была выявлена недостача на ткацком предприятии «Снежинка» в размере 32000 рублей. 21 января поступила предварительная оплата продукции в размере 324000 руб., в том числе и начисленный НДС.
27 января была проведена отправка продукции на сумму 462000 руб. с НДС в соответствии с заключенным договором. Себестоимость готового товара составила 212000 руб.
Как отобразить в учете:
- Списание стоимости недостачи или недостающего товара – 32000. Проводка: Дт. 94 К. 41.
- Предоплата, поступившая в счет будущей отправки – 324000. Проводка: Дт. 51 К. 62 Ав.
- Начисление налога на добавленную стоимость – 49423,43. Проводка: Дт. 76 К. 68.
- Учет отгруженного товара – 212000. Проводка: Дт. 45 К. 41.
- Учет НДС — 70474,58. Проводка: Дт. 76 К. 68.
В строке 1260 будут отображены:
32000 + 49423,43 + 70474,58 = 151898,01.
В тех случаях, когда после проведенной бухгалтерской проверки был выявлен рост значений в строке 1260 «Прочие оборотные средства», можно говорить о том, что предприятие использует имеющиеся денежные ресурсы и средства эффективно и стабильно .
Проводить специализированный анализ оборотных активов рекомендуется регулярно . Это позволяет увидеть и проследить за динамикой роста средств компании.
Расходы будущих периодов в оборотных активах представлены ниже.