تعديل البيانات المالية الروسية للتحليل المالي: خوارزمية الإجراءات. تصحيح الأخطاء في المحاسبة والتقرير خطأ في البيانات المالية السنوية
يمكن لأي شخص أن يخطئ عند إعداد البيانات المالية. الشيء الرئيسي هو إصلاح الخطأ. ويعتمد ترتيب تصحيحه على نقطتين: ما إذا كان الخطأ ذا دلالة وفي أي فترة تم اكتشافه. ص. 3 ، 5-11 ، 14 PBU 22/2010.
الخطأ المادي هو خطأ يمكن أن يؤثر ، بمفرده أو مع أخطاء أخرى في نفس الفترة ، على القرارات الاقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس السجلات المحاسبية لتلك الفترة. ص. 3 ، 5-11 ، 14 PBU 22/2010.
كيفية عمل تصحيحات على الحساب
| فترة الكشف عن الخطأ | تصحيح | |
| خطأ مادي | خطأ طفيف | |
| حتى 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير | في شهر الاكتشاف | |
| بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير ولكن قبل تاريخ توقيع المحاضر من قبل الرئيس | 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير | |
| بعد أن يتم التوقيع على التقرير من قبل الرئيس ، ولكن قبل تقديمه لمشاركي الشركة | 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير إذا تم إرسال التقرير إلى مستخدمين آخرين (على سبيل المثال ، إلى IFTS) ، فيجب استبداله |
في شهر الاكتشاف - إذا أثر الخطأ على النتيجة المالية ، ينعكس التعديل في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" |
| بعد إبلاغ المشاركين ، ولكن قبل الموافقة عليهم | 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير يتم إرسال البيانات المالية المنقحة إلى المستخدمين مع معلومات حول استبدال البيانات المالية الأصلية والأسباب المنطقية لمراجعتها |
|
| بعد الموافقة على التقارير من قبل المشاركين | في ربع الاكتشاف - تنعكس نتائج التعديل في الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" | في شهر الاكتشاف - تنعكس نتيجة التعديل في الحساب 91 |
ما مغزى الخطأ
يمكنك تحديد وتعيين معيار الأهمية النسبية للخطأ بنفسك عن طريق كتابته في السياسة المحاسبية البند 3 PBU 22/2010 ؛ البند 4 PBU 1/2008. يجب أن يكون مبررا.
الخيار 1.يمكنك التركيز على نفس القواعد لتحديد الأهمية النسبية للمؤشر ، والتي ترد في PBU 9/99 على الدخل و PBU 10/99 على النفقات. تذكر أنه يقول أن الدخل (المصروفات) لنوع معين من النشاط يظهر بشكل منفصل في البيانات إذا كان يمثل 5 ٪ أو أكثر من إجمالي مبلغ الدخل (النفقات) لفترة التقرير. البند 18.1 PBU 9/99 ؛ البند 21.1 RAS 10/99. عن طريق القياس ، يمكن أن يثبت في السياسة المحاسبية أن الخطأ مهم إذا كان يشوه مؤشر فترة التقرير بأكثر من 5٪.
الخيار 2.من الممكن تقييم أهمية الخطأ بناءً على نسبة بند الميزانية العمومية ، التي تعكس الخطأ ، في عملة الميزانية العمومية. على سبيل المثال ، تم تحديد العمر الإنتاجي لنظام التشغيل بشكل غير صحيح. سعره لا يتجاوز مئات الآلاف من الروبلات. وقيمة جميع أصول الشركة بالملايين. من الواضح أن الخطأ الذي تم ارتكابه لن يؤثر على اتخاذ القرار من قبل مالكي الشركة بشأن هذه المحاسبة. والشيء الآخر هو إذا اشترت الشركة عقارات ، لكنها عكست قيمتها بشكل غير مناسب في الميزانية العمومية ، وليس لدى الشركة أصول ثابتة أخرى. يجب بالفعل التعرف على مثل هذا الخطأ على أنه كبير.
الخيار 3.يمكن استخدام مؤشر نوعي مثل نوع النشاط. على سبيل المثال ، نشاطك الرئيسي هو التجارة ، ونشاطك الثانوي هو الإيجار. يمكن إثبات أن الأخطاء التي تحدث في المحاسبة عن عقود الإيجار تكون دائمًا غير ذات أهمية.
الخيار 4.يمكن أن نوضح أنه سيتم تقييم أهمية الخطأ لكل حالة محددة على حدة بناءً على تأثير هذا الخطأ على النتيجة المالية والمركز المالي للمنظمة. أي أنه لا يوجد معيار واحد لتأسيسه.
الخيار 5.إذا كنت تقوم بالإبلاغ فقط لتقديمه إلى عملية التفتيش (لا يهتم المالكون بذلك) ، فيمكنك التركيز على قاعدة قانون الجرائم الإدارية: إذا كان مؤشر أي مادة (سطر) من المحاسبة مشوهًا نتيجة لذلك لخطأ بنسبة 10 ٪ أو أكثر ، فهذا يعد انتهاكًا صارخًا لقواعد المحاسبة ، حيث يواجه الرئيس غرامة تتراوح من ألفي إلى ثلاثة آلاف روبل. فن. 15.11 القانون الإداري للاتحاد الروسيأي أنه يمكن إثبات أنه سيكون هناك خطأ كبير يشوه مؤشر الخط المحاسبي بنسبة 10 ٪ على الأقل.
مثال. تحديد نوع الخطأ
/ شرط /المنظمة لشهر ديسمبر 2011 تراكمت خطأ الاستهلاك بمبلغ 200000 روبل. بدلا من 250000 روبل.
في الوقت نفسه ، قبل اكتشاف الخطأ ، كانت المؤشرات المتأثرة بهذا الخطأ على النحو التالي:
- القيمة المتبقية للأصول الثابتة (من الميزانية العمومية) - 900000 روبل ؛
- الربح من المبيعات (من بيان الدخل) - 1000000 روبل ؛
- الربح قبل الضريبة (من بيان الدخل) - 270000 روبل ؛
- صافي الربح (من بيان الدخل) - 216000 روبل ؛
- تكلفة المبيعات (من بيان الدخل) - 700000 روبل ؛
- مبلغ ضريبة الدخل (من بيان الدخل) - 54000 روبل.
تم ارتكاب نفس الخطأ في المحاسبة الضريبية - لا توجد فروق.
في السياسة المحاسبية ، قررت المنظمة أن الخطأ كبير يؤدي إلى تشويه أي بند محاسبي بنسبة 10٪ على الأقل.
/ قرار /دعنا نرى ما إذا كان الخطأ كبيرًا.
الخطوة 1.دعونا نحسب مقدار الخطأ: 250000 روبل. - 200000 روبل. = 50000 روبل.
الخطوة 2.احسب النسبة المئوية للتحريف لكل بند من بنود الميزانية العمومية وبيان الدخل ، والتي تتأثر بانعكاس الاستهلاك.
| اسم بنود الميزانية العمومية وبيان الدخل | اعتبارًا من 31.12.2011 | ||
| المبلغ قبل اكتشاف الخطأ ، فرك. | المبلغ بعد اكتشاف خطأ ، فرك. | نسبة التشويه ،٪ | |
| أصول ثابتة | 900 000 | 850 000 (900000 روبل - 50000 روبل). |
5,88 ((900.000 روبل - 850.000 روبل) / 850.000 روبل × 100٪) |
| تكلفة المبيعات | 700 000 | 750 000 (700000 روبل + 50000 روبل). |
6,67 ((750.000 روبل - 700.000 روبل) / 750.000 روبل × 100٪) |
| الربح (الخسارة) من المبيعات | 1 000 000 | 950 000 (مليون روبل - 50000 روبل). |
5,26 ((1000000 روبل - 950000 روبل) / 950000 روبل × 100٪) |
| الربح (الخسارة) قبل الضريبة | 270 000 | 220 000 (270000 روبل - 50000 روبل). |
22,73
(270000 روبل - 220000 روبل) / 220000 روبل × 100٪) |
| ضريبة الدخل الحالية | 54 000 | 44 000 (220.000 روبل × 20٪) |
22,73
((54000 روبل - 44000 روبل) / 44000 روبل × 100 ٪) |
| صافي الربح | 216 000 | 176 000 (220000 روبل - 44000 روبل). |
22,73
((216000 روبل - 176000 روبل) / 176000 روبل × 100 ٪) |
الخطوه 3.دعونا نقارن النسبة القصوى للتشويه بمعيار الأهمية النسبية للخطأ: 22.73٪> 10٪.
يجب على المنظمات التي لديها التزام بإعداد بيانات محاسبية (مالية) تقديم بيانات محاسبية سنوية لعام 2015 إلى الهيئات الإقليمية لـ Rosstat وسلطات الضرائب في موعد لا يتجاوز 31 مارس من هذا العام. ولكن ماذا لو تم تقديم التقرير ، لكنك بحاجة إلى إجراء تغييرات ، على سبيل المثال ، بسبب اكتشاف الأخطاء؟ هل من الممكن دائما تعديل البيانات المالية السنوية؟ كيف تعكس التعديلات التي تم إجراؤها في برامج 1C؟ اقرأ عنها في مقال خبراء 1C.
من يقدم البيانات المالية السنوية
يتعين على المنظمات تقديم بيانات محاسبية (مالية) سنوية إلى مصلحة الضرائب في مواقعها.
الاستثناءات هي المنظمات غير المطلوبة للاحتفاظ بسجلات محاسبية وفقًا للفقرة 2 من المادة 6 من القانون الاتحادي رقم 402-FZ بتاريخ 06.12.2011 (المشار إليه فيما بعد - القانون رقم 402-FZ) ، وهي:
- رواد الأعمال الأفراد والأشخاص العاملون في الممارسات الخاصة - إذا احتفظوا ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ، بسجلات للدخل أو الدخل والنفقات و (أو) أشياء أخرى من الضرائب أو المؤشرات المادية التي تميز نوعًا معينًا من النشاط الريادي؛
- الفروع أو المكاتب التمثيلية أو التقسيمات الفرعية الهيكلية الأخرى لمنظمة تقع على أراضي الاتحاد الروسي ، تم إنشاؤها وفقًا لتشريعات دولة أجنبية - إذا احتفظوا بسجلات ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم من الدخل والمصروفات و (أو) أشياء أخرى للضرائب بالطريقة المنصوص عليها في التشريع المذكور.
أو ، إذا كانت منظمات دينية لم تلتزم بدفع الضرائب والرسوم لفترات الإبلاغ (الضرائب) للسنة التقويمية (البند 5 ، البند 1 ، المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تنص المادة 18 من القانون رقم 402-FZ أيضًا على تقديم نسخة إلزامية من البيانات المحاسبية (المالية) السنوية إلى هيئة الإحصاء الحكومية في مكان تسجيل الدولة في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر بعد نهاية فترة التقرير.
لذلك ، فإن الموعد النهائي للتوقيع وتقديم البيانات المالية السنوية (المالية) هو 31 مارس من العام التالي للتقرير.
الالتزام بتقديم البيانات المحاسبية في شكل إلكتروني غير منصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يحق للمنظمة تقديمها في شكل ورقي وإلكتروني. تم إصدار مثل هذا التفسير من قبل مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا في خطاب بتاريخ 07.12.2015 رقم SD-4-3 / 21316.
ومع ذلك ، ليس سراً أن السلطات الضريبية تفضل تقديم أي إبلاغ ، بما في ذلك المحاسبة ، في شكل إلكتروني عبر قنوات الاتصالات.
للقيام بذلك ، يجب على الشركة تطبيق التنسيقات المعتمدة من قبل إدارة الضرائب لمعظم الكيانات الاقتصادية أو الشركات الصغيرة ، اعتمادًا على الفئة التي تنتمي إليها المنظمة. يجب تقديم التقارير لعام 2015 في شكل إلكتروني بالتنسيقات المعتمدة بأوامر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا:
- بتاريخ 31 ديسمبر 2015 رقم AS-7-6 / [بريد إلكتروني محمي]"بشأن الموافقة على نموذج تقديم البيانات المحاسبية (المالية) المبسطة في شكل إلكتروني" ؛
- بتاريخ 31 ديسمبر 2015 رقم AS-7-6 / [بريد إلكتروني محمي]"بشأن الموافقة على نموذج تقديم البيانات المحاسبية (المالية) في شكل إلكتروني".
هناك مواقف متكررة عندما يكون من الضروري في الفترة الحالية تصحيح أو عكس حقائق الحياة الاقتصادية المتعلقة بالفترات الماضية.
في هذه الحالة ، من الضروري إجراء تعديلات وإنشاء بيان محاسبي (مالي) سنوي جديد وتقديمه إلى السلطات التنظيمية.
متى يتم تعديل الحسابات السنوية؟
لا يمكن تعديل البيانات المحاسبية (المالية) السنوية إلا إذا تم مراعاة قواعد معينة وفقًا للائحة المحاسبة "تصحيح الأخطاء في المحاسبة وإعداد التقارير" (PBU 22/2010) ، المعتمدة. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو 2010 برقم 63 ن:
1. تم الكشف عن الخطأ في الفترة المشمولة بالتقرير السابق حتى قبل نهاية العام ، دعنا نقول في ديسمبر.
وفقًا للبند 5 من PBU 22/2010 ، تم تصحيح الخطأ في سنة إعداد التقارير التي تم تحديدها قبل نهاية هذا العام من خلال إدخالات في حسابات المحاسبة ذات الصلة في شهر السنة المشمولة بالتقرير التي تم اكتشاف الخطأ فيها.
2. إذا تم العثور على خطأ بالضبط في فترة إعداد التقارير السنوية ، على سبيل المثال ، في يناير - فبراير من العام التالي قبل تاريخ التوقيع على البيانات المالية.
وفقًا للفقرة 6 من PBU 22/2010 ، تنعكس التصحيحات في سجلات المحاسبة في إدخالات الحسابات المحاسبية ذات الصلة لشهر ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير (السنة التي يتم فيها إعداد البيانات المالية السنوية) ، على سبيل المثال ، اعتبارًا من 31 ديسمبر السنة المشمولة بالتقرير.
3. تم اكتشاف خطأ الفترة المشمولة بالتقرير السابق بعد التوقيع على البيانات المالية وتقديمها إلى الجهات ذات العلاقة ، ولكن قبل موافقة اجتماع المساهمين (المؤسسين).
في شركة مساهمة ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 47 من القانون الاتحادي الصادر في 26 ديسمبر 1995 رقم 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة" ، فإن تواريخ عقد الاجتماع هي مارس - يونيو.
في هذه الحالات ، وفقًا للبند 7 من PBU 22/2010 ، من الضروري استبدال البيانات المالية السنوية (الميزانية العمومية وجميع ملحقاتها) ، التي تم تقديمها بالفعل إلى السلطات الضريبية ودائرة الإحصاء الحكومية ، ببيانات جديدة. علاوة على ذلك ، تنعكس التصحيحات في سجلات المحاسبة في قيود الحسابات المحاسبية المقابلة لشهر ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير (السنة التي يتم فيها إعداد البيانات المالية السنوية) ، على سبيل المثال ، اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير.
إجراءات المحاسب:
- تعديل الإدخالات بحلول ديسمبر من الفترة المشمولة بالتقرير ؛
- تقديم البيانات المالية المعدلة إلى السلطات المختصة.
4. تم اكتشاف خطأ أثناء الاجتماع - قام المالكون بمراجعة البيانات لكنهم لم يوافقوا عليها بعد.
وفقًا للفقرة 8 من PBU 22/2010 ، يجب استبدال البيانات المالية السابقة ببيانات جديدة ومعدلة. وفي الوقت نفسه ، تكشف البيانات المالية المنقحة عن معلومات تفيد بأن هذه البيانات المالية تحل محل البيانات المالية المقدمة في الأصل ، وكذلك أسباب تجميع البيانات المالية المنقحة.
يتم تقديم البيانات المالية المنقحة إلى جميع العناوين التي تم تقديم البيانات المالية الأصلية إليها.
خلاف ذلك ، فإن الإجراء هو نفسه كما في الحالة الثالثة.
إجراءات المحاسب:
- تنعكس في قيود التعديل المحاسبي في ديسمبر من الفترة المشمولة بالتقرير ؛
- احسب النتيجة المالية
- إنشاء بيانات مالية سنوية جديدة ؛
- إعداد تفسيرات حول الحاجة إلى تعديل التقارير ؛
- تقديم البيانات المالية المعدلة ، بما في ذلك شرح أسباب المراجعة ، إلى السلطات المختصة بدلاً من الأصل.
5. تم اكتشاف أخطاء الفترة الضريبية السابقة بعد اجتماع المساهمين ، لنقل في يوليو.
في هذه الحالة ، وفقًا للفقرة 10 من PBU 22/2010 ، لا تخضع البيانات المالية المقدمة إلى السلطات الضريبية والإحصائية لفترات التقارير السابقة للمراجعة والاستبدال وإعادة التقديم لجميع مستخدميها.
هذا يعني أنه تم تصحيح خطأ كبير في العام الماضي بالفعل في الفترة الحالية التي تم اكتشافه فيها.
إجراءات المحاسب:
- تعكس الإدخالات في الحسابات المحاسبية ذات الصلة في فترة التقرير الحالية. في الوقت نفسه ، الحساب المقابل في الإدخالات هو حساب 84 من الأرباح المحتجزة (خسارة غير مكشوفة) ؛
- إعادة حساب المؤشرات المقارنة للقوائم المالية للتقارير والفترات السابقة ، المنعكسة في البيانات المالية لسنة التقرير الحالية.
تتم إعادة حساب مؤشرات المقارنة للبيانات المالية بأثر رجعي. يتم إعادة حساب أرقام المقارنة بدءًا من فترة التقرير السابقة المعروضة في البيانات المالية للسنة الحالية التي تم فيها ارتكاب الخطأ المقابل.
يتم تصحيح خطأ غير جوهري عن العام السابق ، تم اكتشافه بعد تاريخ التوقيع على القوائم المالية ، في فترة الكشف.
ينعكس الربح أو الخسارة الناتجة عن تصحيحه في الإيرادات أو المصروفات الأخرى لفترة التقرير الحالية وفقًا للبند 14 من PBU 22/2010. يتم شطب مبالغ أرباح وخسائر السنوات السابقة الناتجة عن تصحيح الأخطاء الطفيفة في الإيرادات والمصروفات الأخرى للفترة الحالية وتؤخذ في الاعتبار عند تكوين النتيجة المالية للسنة الحالية. عند تصحيح الأخطاء الطفيفة ، لا يتم تعديل الأرقام المقارنة لسنوات التقارير السابقة في البيانات المالية الحالية.
وبالتالي ، لا يلزم تقديم البيانات المحاسبية (المالية) السنوية التصحيحية إلا في الحالتين 3 و 4.
انعكاس تعديل البيانات المحاسبية (المالية) في برامج 1C
في برامج 1C ، يمكنك تحديد عدد التعديلات على البيانات المالية السنوية في صفحة العنوان ورقة التوازن(التقارير المنظمةعلى القائمة 1C- الإبلاغ) - انظر الشكل. واحد.
في 4 فبراير ، 1 ج: ستستضيف قاعة المحاضرات محاضرة بعنوان "البيانات المحاسبية (المالية) لعام 2015" (T.A. Schneiderman ، وزارة المالية الروسية). يمكنك الحصول على دعوة عن طريق
إذا ، نتيجة لعدم تطبيق الإجراءات القانونية التنظيمية على المحاسبة ، إذا عكست المنظمة بشكل غير صحيح (غير مسجلة) حقائق الحياة الاقتصادية في المحاسبة والبيانات المالية ، فهذا خطأ يجب تصحيحه بالطريقة المنشأة بموجب لوائح المحاسبة "، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو .10 ز. N 63n (البنود 2 ، 4 PBU 22/2010).
دلالة الخطأ في المحاسبة
يتم الاعتراف بالخطأ على أنه كبير إذا كان من الممكن أن يؤثر ، بشكل فردي أو بالاشتراك مع أخطاء أخرى لنفس فترة التقرير ، على القرارات الاقتصادية للمستخدمين التي يتخذونها على أساس البيانات المالية المجمعة لفترة التقرير هذه (الفقرة 3 PBU 22 / 2010).المستخدمون المبلّغون هم مستثمرون وأطراف مقابلة (عملاء ومؤجرون ودائنون) يحتاجون إلى معرفة:
ما إذا كانت ستشتري الأوراق المالية الصادرة عن المنظمة (ما إذا كانت ستتمكن من تحقيق ربح يتم من خلاله توزيع أرباح الأسهم ، وما إذا كانت ستدفع فاتورتها) ؛ ما إذا كان سيتم تكليفها بتنفيذ الأوامر ، أو تأجير العقارات ، أو تقديم القروض (ما إذا كانت المنظمة ستكون قادرة على الوفاء بالتزاماتها التعاقدية).
وبالتالي ، فإن الأخطاء الجسيمة هي تشوهات كبيرة في الإبلاغ عن المؤشرات ، والتي من خلالها قد يتوصل المستخدم إلى نتيجة غير صحيحة حول قدرة المنظمة على جني الأرباح والوفاء بالالتزامات في الوقت المناسب.
لم يتم تحديد معايير الأهمية النسبية المحددة في PBU 22/2010. لذلك ، تحدد المنظمة الأهمية النسبية للخطأ بشكل مستقل ، بناءً على حجم وطبيعة المادة ذات الصلة (المقالات) من البيانات المالية (الفقرة 3 PBU 22/2010). في الوقت نفسه ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه يمكن اعتبار المؤشر مهمًا إذا كان عدم الإفصاح عنه يؤثر على القرارات الاقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس البيانات المالية.
تعتمد أهمية المؤشر على تقييمه وطبيعته وظروف حدوثه المحددة.
وبالتالي ، عند تكوين البيانات المالية ، يتم تحديد الأهمية النسبية للمؤشر من خلال مجموعة من العوامل النوعية والكمية.
يجب أن ينعكس معيار الأهمية النسبية للخطأ الذي تحدده المنظمة في السياسة المحاسبية لأغراض المحاسبة.
مستوى الأهمية النسبية كنسبة مئوية من قيمة التسلسل الإداري
كقاعدة عامة ، يتم تعيين مستوى الأهمية النسبية كنسبة مئوية من قيمة التسلسل الإداري. على سبيل المثال ، يمكن التعرف على الأخطاء التي تشوه قيمة أي تسلسل إبلاغ بنسبة 5٪ أو أكثر على أنها مادية.مثال 1حذفت المنظمة عن طريق الخطأ تكلفة البضائع غير المباعة بمبلغ 100 روبل. تم ارتكاب نفس الخطأ في المحاسبة الضريبية. وفقًا للسياسة المحاسبية ، تعتبر الأخطاء التي تشوه قيمة أي خط إبلاغ بنسبة 5٪ أو أكثر كبيرة. يتم عرض الحساب المقابل في الجدول.
تحديد مستوى الأهمية النسبية للخطأ
الإبلاغ عن اسم الخط
قيمة السلسلة قبل اكتشاف الخطأ ، فرك.
قيمة الخط بعد تصحيح الخطأ ، فرك.
تشويه قيمة التسلسل الإداري بالنسبة المئوية
1210 "مخزون" 0.2 (50100 روبل - 50000 روبل) / 50100 روبل) × 100٪) 2120 "تكلفة المبيعات" 0.5 (20000 روبل روسي - 19900 روبل روسي) / 19900 روبل روسي) × 100٪) 2200 "ربح (خسارة) من المبيعات" 1.96 (5100 روبل روسي - 5000 روبل روسي) / 5100 روبل روسي) × 100٪) 2300 "ربح (خسارة) قبل الضريبة" 9.09 (1،100 روبل روسي - 1،000 روبل روسي) / 1،100 روبل روسي) × 100٪) 2410 "ضريبة الدخل الحالية" 9.09 (220 روبل - 200 روبل) / 220 روبل روسي) × 100٪) 2400 "صافي الربح (الخسارة)" 9.09 (880 روبل روسي - 800 روبل روسي) / 880 روبل روسي) × 100٪) بلغت نسبة تشويه قيمة الأسطر 2300 و 2410 و 2400 من بيان النتائج المالية 9.09٪ أي أكثر من 5٪. الخطأ كبير.
مستوى الأهمية النسبية بناءً على متوسط قيمة مؤشرات الإبلاغ
يمكن أيضًا حساب مستوى الأهمية النسبية بمبلغ ثابت ، على سبيل المثال ، بناءً على متوسط قيمة مؤشرات الإبلاغ. في هذه الحالة ، يتم إعادة حساب قيمة مستوى الأهمية النسبية سنويًا.مثال 2وفقًا للسياسة المحاسبية ، يُحسب مستوى الأهمية النسبية للخطأ على أنه 5٪ من متوسط قيمة خمسة مؤشرات لإعداد التقارير للسنة المشمولة بالتقرير التي تم فيها ارتكاب الخطأ. كانت قيم هذه المؤشرات لعام 2016 كما يلي:
1. التوازن:
السطر 1150 "الأصول الثابتة" - 5 ملايين روبل ؛ على الخط 1230 "حسابات القبض" - 3 ملايين روبل ؛ السطر 1370 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" - 2 مليون روبل ؛
2- بيان النتائج المالية:
السطر 2110 "الإيرادات" - 24 مليون روبل ؛ على السطر 2400 "صافي الربح (الخسارة)" - 1 مليون روبل.
المجموع: 35 مليون روبل. (5 ملايين روبل + 3 ملايين روبل + 2 مليون روبل + 24 مليون روبل + 1 مليون روبل).
مستوى الأهمية النسبية لخطأ في التقارير لعام 2015 هو 350 ألف روبل. (35 مليون روبل / 5 × 5٪).
أخطاء في حدود 350 ألف روبل. تعتبر غير ذات أهمية ، وتلك التي تتجاوز 350 ألف روبل تعتبر كبيرة.
تصحيح الأخطاء الجسيمة
يعتمد إجراء تصحيح الخطأ المادي على الفترة التي تم تحديدها - قبل الموافقة على الإبلاغ من قبل المشاركين في المنظمة أو بعد ذلك (القسم الثاني PBU 22/2010).يتم تصحيح الخطأ من خلال بيان محاسبي ، حيث من الضروري الإشارة إلى:
متى وما هو نوع الخطأ الذي وقع ؛ ما هي خطوط الإبلاغ التي تأثرت بالخطأ ، وكمية ولماذا تم الاعتراف بها على أنها كبيرة ؛ عندما يتم اكتشاف الخطأ ؛ ما هي السجلات المحاسبية التي صححت الخطأ ؛ التي يتم تعديلها ، بما في ذلك بأثر رجعي.
الأخطاء التي حدثت في السنة المشمولة بالتقرير والتي تم تحديدها قبل التوقيع على التقرير من قبل رئيس المنظمة
في المحاسبة ، يتم تصحيح أي أخطاء (كبيرة وغير مهمة) حدثت في السنة المشمولة بالتقرير وتم تحديدها قبل توقيع التقرير من قبل رئيس المنظمة على النحو التالي:إذا تم اكتشاف خطأ قبل 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير - عن طريق الإدخالات اعتبارًا من تاريخ اكتشاف الخطأ ، أي في شهر السنة المشمولة بالتقرير التي تم فيها اكتشاف الخطأ (الفقرة 5 PBU 22/2010) ؛ إذا تم اكتشافه في 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير أو بعد ذلك - عن طريق الإدخالات اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير (البند 6 من PBU 22/2010).
وبالتالي ، فإن جميع أخطاء الفترة المشمولة بالتقرير الحالي ، والتي تم تحديدها قبل تاريخ توقيع رئيس المنظمة على البيانات المالية السنوية لهذا العام ، تؤخذ في الاعتبار عند إعداد التقارير الحالية لهذا العام.
هناك عدة طرق لتصحيح البيانات المحاسبية.
يمكن إجراء التصحيحات عن طريق إعادة الكتابة أو الاسترداد أو عن طريق تجميع أي مبالغ لم يتم أخذها في الاعتبار من قبل.
لإصلاح الخطأ ، يجب عليك:
- وضع بيان محاسبي للإشارة إلى متى وما الخطأ الذي حدث ، وعندما تم الكشف عنه ، وما هي القيود التي تم تصحيحها ؛
- عكس إدخالات غير صحيحة ؛
- قم بعمل الإدخالات الصحيحة.
مثال 3في ديسمبر 2016 ، تم تحديد الخطأ الكبير التالي: للفترة من يناير إلى نوفمبر 2016 ، لم يتم احتساب استهلاك بمبلغ 100000 روبل على الأصول الثابتة.
في هذه الحالة ، في ديسمبر 2016 ، وهو الشهر الذي تم اكتشاف الخطأ فيه ، يتم تحميل مبالغ إهلاك إضافية ، والتي تنعكس في الإدخالات المحاسبية على رصيد الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة" بالتوافق مع حسابات تكلفة الإنتاج (البند 5 PBU 22/2010 تعليمات استخدام مخطط الحسابات).
مثال 4في مارس 2016 ، جمعت المنظمة ضريبة الأملاك عن الربع الأول من عام 2016 بمبلغ خاطئ - 60 ألف روبل. بدلا من 40000 روبل. تم اكتشاف هذا الخطأ في فبراير 2017 قبل التوقيع على البيانات المالية لعام 2016.
لتصحيح الخطأ ، تم إجراء الإدخالات التالية في 12/31/16:
STORNO Debit 26 - Credit 68-60.000 روبل. - تم عكس المبلغ الكامل للضريبة العقارية التي تم تقييمها بشكل غير صحيح للربع الأول من عام 2016. الخصم 26 - الائتمان 68 - 40000 روبل. - تم تقييم ضريبة الأملاك للربع الأول من عام 2016.
تم تحديد الأخطاء في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بعد التوقيع على البيانات المالية
إذا تم اكتشاف خطأ بعد توقيع التقرير ، فإن إجراء تصحيح هذا الخطأ يعتمد على تاريخ اكتشافه.تم الكشف عن خطأ السنة المالية السابقة بعد تاريخ توقيع القوائم المالية لهذا العام ولكن قبل تاريخ تقديم الكشوف لمستخدميها.
وفقًا للفقرة 7 من PBU 22/2010 ، حدث خطأ كبير في السنة المشمولة بالتقرير السابق ، والذي تم تحديده بعد تاريخ توقيع البيانات المالية لهذا العام ، ولكن قبل تاريخ تقديم هذه البيانات إلى مساهمي شركة مساهمة ، يتم تصحيح المشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة ، أو سلطة حكومية ، أو هيئة حكومية محلية أو هيئة أخرى مخولة لممارسة حقوق المالك ، وما إلى ذلك ، من خلال إدخالات في حسابات المحاسبة ذات الصلة لشهر ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير (السنة التي إعداد البيانات المالية السنوية).
إذا تم تقديم البيانات المالية المحددة إلى أي مستخدمين آخرين ، فيجب استبدالها ببيانات تم فيها تصحيح الخطأ المادي المحدد (البيانات المالية المعدلة).
يمكن أن تنعكس حقيقة تقديم نسخة مصححة للمستخدمين في صفحة العنوان ، حيث يتم توفير العمود "رقم التصحيح". على سبيل المثال ، إذا تم تصحيح التقرير لأول مرة ، فسيتم الإشارة إلى "1" في هذا العمود.
مثال 5تم الكشف عن الخطأ في التقرير السابق بعد تقديم التقرير لمستخدميه ، ولكن قبل تاريخ الموافقة عليه من قبل المالكينتم استحقاق المكافآت لعمال متجر الإنتاج في عام 2016 بالمبلغ الصحيح ، ولكن تم إدخال إدخال غير صحيح - الخصم 26 "النفقات العامة" ، الائتمان 70 "التسويات مع الموظفين للأجور" ، على الرغم من أنه كان يجب كتابتها: مدين 20 "الإنتاج الرئيسي" ، الائتمان 70. نتيجة لذلك ، تم إظهار مبلغ الأقساط بشكل غير صحيح في بيان النتائج المالية لعام 2016 (بدلاً من السطر 2120 ، تمت الإشارة إلى "تكلفة المبيعات" في السطر 2220 "المصروفات الإدارية").
تم اكتشاف الخطأ في مارس 2017 بعد تقديم التقرير لأعضاء المنظمة للموافقة عليه. لتصحيح الخطأ ، تم إجراء الإدخالات التالية في 12/31/16:
RevERSE Debit 26 - Credit 70 - تم عكس إدخال غير صحيح لتراكم الأقساط ؛ الخصم 20 - الائتمان 70 - تم إجراء الإدخال الصحيح لتراكم الأقساط.
في النسخة المصححة من بيان النتائج المالية ، الموقعة من قبل الرئيس والمقدمة إلى المشاركين في المنظمة ، تنعكس مبالغ المكافآت في السطر 2120 "تكلفة المبيعات".
وفقًا للفقرة 8 من PBU 22/2010 ، حدث خطأ كبير في السنة المشمولة بالتقرير السابق ، تم الكشف عنه بعد عرض البيانات المالية لهذا العام لمساهمي شركة مساهمة ، المشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة ، سلطة حكومية ، هيئة حكومية محلية أو هيئة أخرى مخولة بممارسة حقوق المالك ، وما إلى ذلك ، ولكن قبل تاريخ الموافقة على هذا الإبلاغ وفقًا للإجراء المنصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي (على سبيل المثال ، في اجتماع عام لـ المساهمين) ، من خلال إدخالات في الحسابات المحاسبية ذات الصلة لشهر ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير (السنة التي يتم إعداد البيانات المالية السنوية لها). وفي الوقت نفسه ، تكشف البيانات المالية المنقحة عن معلومات تفيد بأن هذه البيانات المالية تحل محل البيانات المالية المعروضة في الأصل ، وكذلك أسباب تجميع البيانات المالية المنقحة.
يتم إرسال البيانات المالية المنقحة إلى جميع العناوين التي تم تقديم البيانات المالية الأصلية إليها.
خطأ في التقرير السابق ، كشف بعد اعتماد البيانات المالية لهذا العام
استنادًا إلى الفقرة 9 من PBU 22/2010 ، تم تصحيح خطأ كبير في السنة المشمولة بالتقرير السابق ، والذي تم تحديده بعد الموافقة على البيانات المالية لهذا العام:
1) إدخالات في حسابات المحاسبة ذات الصلة في فترة التقرير الحالية ، في حين أن الحساب المقابل في الإدخالات هو الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مكتشفة) ؛
2) من خلال إعادة حساب المؤشرات المقارنة للبيانات المالية لفترات التقارير المنعكسة في البيانات المالية للمنظمة للسنة المشمولة بالتقرير الحالي ، إلا عندما يكون من المستحيل إثبات وجود صلة بين هذا الخطأ وفترة محددة أو أنه من المستحيل تحديد تأثير هذا الخطأ على المجموع التراكمي فيما يتعلق بجميع فترات التقارير السابقة.
تتم إعادة حساب المؤشرات المقارنة للقوائم المالية من خلال تصحيح مؤشرات البيانات المالية ، كما لو أن خطأ فترة التقرير السابقة لم يحدث أبدًا (إعادة الحساب بأثر رجعي).
تتم إعادة الحساب بأثر رجعي فيما يتعلق بالمؤشرات المقارنة التي تبدأ من فترة التقرير السابقة المعروضة في البيانات المالية لسنة التقرير الحالية التي تم فيها ارتكاب الخطأ المقابل.
وفقًا للفقرة 10 من PBU 22/2010 ، في حالة تصحيح خطأ مادي في السنة المشمولة بالتقرير السابق ، والذي تم تحديده بعد الموافقة على البيانات المالية ، فإن البيانات المالية المعتمدة لفترات التقارير السابقة لا تخضع للمراجعة والاستبدال وإعادة تقديم القوائم المالية للمستخدمين.
على النحو المنصوص عليه في الفقرة 11 من PBU 22/2010 ، إذا حدث خطأ مادي قبل بداية أقدم فترات إعداد التقارير السابقة المعروضة في البيانات المالية لسنة التقرير الحالية ، فإن الأرصدة الافتتاحية لبنود الأصول والخصوم المقابلة ورأس المال في بداية أقرب فترات إعداد التقارير (عادة ثلاث سنوات).
إذا كان من المستحيل تحديد تأثير خطأ مادي على فترة إبلاغ سابقة واحدة أو أكثر معروضة في البيانات المالية ، يجب على المنظمة تعديل الرصيد الافتتاحي للبنود ذات الصلة من الأصول والخصوم وحقوق الملكية في بداية أقرب فترة الفترات التي يمكن فيها إعادة الحساب (الفقرة 12 من PBU 22/2010).
لاحظ أنه من المستحيل تحديد تأثير خطأ مادي على فترة التقرير السابقة إذا كانت هناك حاجة إلى عمليات حسابية معقدة و (أو) متعددة ، حيث يستحيل عزل المعلومات التي تشير إلى الظروف التي كانت موجودة في تاريخ الخطأ ، أو من الضروري استخدام المعلومات التي تم الحصول عليها بعد تاريخ الموافقة على التقارير المحاسبية لفترة التقرير السابقة (الفقرة 13 PBU 22/2010).
إجراء مبسط لتصحيح الخطأ
يمكن للمنظمات التي لها الحق في تطبيق أساليب محاسبية مبسطة ، بما في ذلك إعداد التقارير المحاسبية (المالية) المبسطة (على سبيل المثال ، الشركات الصغيرة) ، تصحيح خطأ كبير في السنة المشمولة بالتقرير السابق ، والذي تم تحديده بعد الموافقة على البيانات المالية لهذا العام ، في الطريقة المنصوص عليها في الفقرة 14 RAS 22/2010 للأخطاء الطفيفة ، دون إعادة الحساب بأثر رجعي ، أي الإدخالات في الحسابات المحاسبية ذات الصلة في شهر السنة المشمولة بالتقرير التي تم فيها اكتشاف الخطأ. ينعكس الربح أو الخسارة الناتجة عن تصحيح هذا الخطأ في الإيرادات أو المصروفات الأخرى للفترة المشمولة بالتقرير الحالي على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".مثال 6في يناير 2017 ، بعد إعادة تشكيل الميزانية العمومية والتوقيع وتقديم البيانات المالية للمستخدمين ، تم اكتشاف خطأ حدث في سبتمبر 2016. لم تتم الموافقة على البيانات المالية من قبل مالكي المؤسسة. نتيجة للخطأ ، تم التقليل من قيمة مصاريف إيجار المكتب. سعر الخطأ 500000 روبل. بالإضافة إلى ذلك ، لم تنعكس ضريبة القيمة المضافة على الإيجار بمبلغ 90.000 روبل.
يعتبر هذا الخطأ كبير.
الخصم 26 "النفقات العامة" ، الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - 500000 روبل. - مبلغ الإيجار لشهر سبتمبر 2016 تم استحقاقه بشكل إضافي ؛ الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" ، الائتمان 60- 90000 روبل. - انعكاس ضريبة "المدخلات" على الإيجار لشهر سبتمبر 2016 ؛ الخصم 68 "التسويات مع الميزانية الخاصة بالضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" ، الائتمان 19 - 90000 روبل. - تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة من ميزانية الإيجار لشهر سبتمبر 2016 ؛ الخصم 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" ، الائتمان 26-500000 روبل. - تم شطب مبلغ الإيجار غير المحسوب سابقًا لشهر سبتمبر 2016 ؛ الخصم 90 ، الحساب الفرعي "الربح / الخسارة على المبيعات" ، الائتمان 90 ، الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" - 500000 روبل. - تم إغلاق الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" للحساب 90 ؛ الخصم 99 "الربح والخسارة" ، الائتمان 90 ، الحساب الفرعي "الربح / الخسارة من المبيعات" - 500000 روبل. - تم إغلاق الحساب الفرعي "الربح / الخسارة من المبيعات" ؛ الخصم 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" ، الائتمان 99 - 500000 روبل. - تعديل مبلغ صافي الربح.
في بيان النتائج المالية لعام 2016 ، يجب زيادة القيمة الواردة في السطر 2120 "تكلفة المبيعات" بمقدار 500000 روبل. وتغيير المؤشرات الأخرى لهذا التقرير ، على سبيل المثال ، في السطور 2100 "إجمالي الربح (الخسارة)" ، 2220 "الربح (الخسارة) من المبيعات" ، إلخ.
مثال 7دعنا نستخدم شروط المثال السابق. في الوقت نفسه ، لنفترض أنه تم اكتشاف الخطأ في يونيو 2017 بعد توقيع التقرير وتقديمه والموافقة عليه.
في هذه الحالة ، في يونيو 2017 ، يجب تصحيح الخطأ على النحو التالي:
الخصم 84 ، الائتمان 60-500000 روبل. - مبلغ الإيجار لشهر سبتمبر 2016 تم استحقاقه بشكل إضافي ؛ الخصم 19 ، الائتمان 60-90.000 روبل. - انعكاس ضريبة "المدخلات" على الإيجار لشهر سبتمبر 2016 ؛ الخصم 68 ، الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" ، الائتمان 19 - 90000 روبل. - تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة من ميزانية الإيجار لشهر سبتمبر 2016 ؛
في هذه الحالة ، لم يتم تعديل بيانات عام 2016.
سيتم إعادة حساب مؤشر صافي الربح لعام 2017 (إعادة الحساب بأثر رجعي) (تغيير) في السطر 1370 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" من الميزانية العمومية لعام 2017 وفي السطر 2400 "صافي الربح (الخسارة)" من البيان المالي نتائج عام 2017 G.
معلومات حول الأخطاء الجسيمة
في الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية السنوية ، تلتزم المنظمة بالإفصاح عن المعلومات التالية فيما يتعلق بالأخطاء المادية لفترات التقارير السابقة التي تم تصحيحها في فترة التقرير:- طبيعة الخطأ
- مقدار التعديل لكل مادة من بنود البيانات المالية - لكل فترة تقرير سابقة إلى الحد الذي يكون فيه ذلك ممكنًا ؛
- مبلغ التعديل للأرباح (الخسارة) الأساسية والمخففة للسهم الواحد (إذا كانت المنشأة مطالبة بالإفصاح عن ربحية السهم) ؛
- مبلغ تعديل الرصيد الافتتاحي لأقدم فترات إعداد التقارير المبلغ عنها (الفقرة 15 من PBU 22/2010).
قبل الموافقة على التقرير السنوي ، ولكن بعد تقديمه إلى مصلحة الضرائب ، اكتشفت المنظمة خطأ في تكوين الإيرادات. المنظمة مستعدة لدفع الغرامات والغرامات ، لتقديم إقرارات معدلة. كيف يمكنني تغيير الميزانية العمومية السنوية ، ما هي الخيارات المتاحة لتقديم ميزانية محدثة والحصول على علامة IMTS؟
بعد دراسة الموضوع توصلنا إلى الاستنتاج التالي:
إذا تم اكتشاف خطأ جوهري بين تاريخ التوقيع على البيانات المالية وتاريخ اعتمادها ، يحق للمؤسسة إجراء تغييرات على البيانات المالية السنوية ، وإبلاغ مستخدمي البيانات المالية بذلك. يمكن اختيار شكل الإعلام من قبل المنظمة بشكل مستقل. في رأينا ، يحق للمؤسسة تقديم تفسيرات مكتوبة إلى مصلحة الضرائب حول سبب إجراء تصحيحات على البيانات السنوية مع تطبيق الأشكال المعدلة للبيانات المالية.
الأساس المنطقي للاستنتاج:
يتم تنظيم إجراءات تصحيح الأخطاء في المحاسبة وإعداد التقارير من خلال:
تعليمات حول إجراءات تجميع البيانات المالية وتقديمها ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 N 67n (المشار إليها فيما يلي بالتعليمات) ؛
اللوائح الخاصة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (المشار إليها فيما يلي باللائحة).
وفقًا للفقرة 11 من التعليمات ، يعتمد إجراء تصحيح خطأ السنوات السابقة على حقيقة أن الإبلاغ عن هذه الفترة قد تمت الموافقة عليه.
على وجه الخصوص ، تحدد هذه الفقرة أنه في حالة اكتشاف انعكاس غير صحيح للمعاملات التجارية في السنة المشمولة بالتقرير بعد اكتمالها ، ولكن لم تتم الموافقة على البيانات المالية السنوية بالطريقة المحددة ، يتم إجراء التصحيحات من خلال إدخالات في ديسمبر من السنة لـ والتي يتم اعداد التقرير السنوي لاعتماده وتقديمه للعناوين المناسبة والبيانات المالية.
لا يتم إجراء تصحيحات على البيانات المالية لآخر سنة (بعد الموافقة عليها وفقًا للإجراء المتبع في البيانات المالية السنوية).
ووفقًا للفقرة 39 من اللائحة التنفيذية ، أُدخلت التغييرات على البيانات المالية المتعلقة بفترات الإبلاغ السابقة ، بعد الموافقة عليها ، في البيانات المعدة من أجلها ، والتي وُجدت فيها تشوهات في بياناتها.
نلاحظ أنه وفقا للفقرات. 6 ص. 2 م. 33 من القانون الاتحادي الصادر في 8 فبراير 1998 N 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" (المشار إليها فيما بعد - القانون رقم 14-FZ) ، تقع الموافقة على التقارير السنوية والميزانيات العمومية السنوية ضمن الاختصاص الحصري للاجتماع العام للمشاركين في الشركة. حسب الفن. 34 من القانون رقم 14-منطقة حرة ، الاجتماع العام لمشاركي الشركة ، والذي تتم فيه الموافقة على النتائج السنوية لأنشطة الشركة ، يجب أن يعقد في موعد لا يتجاوز شهرين بعد انتهاء السنة المالية ، أي في موعد لا يتجاوز 1 مارس ولا يتجاوز 30 أبريل. ومع ذلك ، بحكم قاعدة الفقرة 2 من الفن. رقم 15 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة" (من الآن فصاعدًا - القانون N 129-FZ) ، يجب تقديم البيانات المالية السنوية إلى مصلحة الضرائب في غضون 90 يومًا بعد نهاية العام ، أي في موعد أقصاه 30 مارس.
لذلك ، قد يأتي تاريخ الموافقة على البيانات المالية في وقت لاحق من تاريخ التوقيع عليها.
وبالتالي ، يحق للمنظمة إجراء تصحيحات على البيانات المالية السنوية مع إدخال في ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير حتى الموافقة عليها. بمعنى آخر ، إذا قدمت المنظمة في البداية تقارير غير معتمدة إلى مصلحة الضرائب قبل 30 مارس ، فقبل تاريخ الاجتماع ، يحق للشركة تعديل التقارير المقدمة بالفعل عن طريق تسجيل شهر ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير.
ومع ذلك ، لا توجد وثيقة تشريعية أو تنظيمية تنص على تقديم البيانات المالية المعدلة إلى مصلحة الضرائب. في الوقت نفسه ، بموجب أمر صادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 20 ديسمبر 2007 ، تم استكمال N 143n ، PBU 7/98 "الأحداث التي تلت تاريخ التقرير" (المشار إليها فيما يلي - PBU 7/98) بالفقرة 12 ، والتي حددت الشروط التي بموجبها يكون من الضروري إبلاغ المستخدمين (أحدها هو و (انظر الرسالة رقم 03-02-07 / 1-468 من وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.12.2007)) بشأن التغييرات في إعداد التقارير.
وفقًا للفقرة 12 من PBU 7/98 ، إذا حدثت أي أحداث في الفترة ما بين تاريخ التوقيع على البيانات المالية وتاريخ الموافقة عليها ، والتي يمكن أن يكون لها تأثير كبير على الوضع المالي أو التدفق النقدي أو أداء المنظمة ، يجب إبلاغ الشركة بهذه الحقائق للمستخدمين الذين قدمت لهم التقارير. واحدة من هذه الحقائق ، التي يمكن الاعتراف بها كحدث بعد تاريخ التقرير ، هي اكتشاف خطأ محاسبي كبير ، مما يؤدي إلى تشويه البيانات المالية لفترة التقرير.
ومع ذلك ، لا يكشف PBU 7/98 عن مفهوم "الأهمية النسبية". وبالتالي ، يمكن للمنظمة أن تتعرف بشكل مستقل على المؤشر باعتباره جوهريًا ، استنادًا إلى حقيقة أن عدم الكشف عن أي مؤشر قد يؤثر على القرارات التي يتخذها المالك من خلال تحديد وتثبيت "عتبة" الأهمية النسبية في السياسة المحاسبية للمنظمة ، أي الحصة في المبلغ الإجمالي للبيانات ذات الصلة (على سبيل المثال ، 5٪).
ونلاحظ أيضًا أن PBU 7/98 لا تفصح أيضًا عن الشكل الذي يجب على الشركة من خلاله إبلاغ مستخدميها بالتعديلات. في هذا الصدد ، في رأينا ، يحق للمؤسسة أن تقدم إلى مصلحة الضرائب ، وكذلك للمستخدمين الآخرين بياناتها المالية ، البيانات المالية السنوية المعدلة وملاحظة توضيحية تشرح سبب التصحيحات.
ملحوظة:
طورت وزارة المالية الروسية مسودة لائحة محاسبية جديدة "تصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ" (PBU 22/2009) ، والتي يمكن العثور عليها على الموقع الإلكتروني لوزارة المالية في الاتحاد الروسي. يحدد PBU هذا قواعد تصحيح الأخطاء وإجراءات الكشف عن المعلومات حول الأخطاء المادية في فترة التقرير السابقة في البيانات المالية.
على وجه الخصوص ، ص. ينص 8 و 9 من مسودة PBU 22/2009 على إعادة تقديم البيانات في شكل مصحح للمستخدمين إذا تم العثور على أخطاء كبيرة فيها قبل تاريخ الموافقة عليها ، مع توضيح أسباب مراجعة البيانات المقدمة مسبقًا.
إجابة معدة:
خبير خدمات الاستشارات القانونية GARANT
عضو غرفة المستشارين الضريبيين تيتوفا ايلينا
إجابة تم التحقق منها:
مراجع في خدمة الاستشارات القانونية GARANT
محاسب محترف مياجكوفا سفيتلانا
شركة "Garant" ، موسكو
في كثير من الأحيان ، يتم استلام المستندات الأولية المتعلقة بالعمليات التجارية للسنة المشمولة بالتقرير في وقت متأخر. ما العمل في هذه الحالة بالتقارير الجاهزة؟ هل أحتاج إلى تصحيح الأخطاء في التقارير المحاسبية؟
القراء الأعزاء! يتحدث المقال عن طرق نموذجية لحل المشكلات القانونية ، لكن كل حالة فردية. إذا كنت تريد أن تعرف كيف حل مشكلتك بالضبط- اتصل باستشاري:
يتم قبول الطلبات والمكالمات على مدار الساعة طوال أيام الأسبوع و 7 أيام في الأسبوع.
إنه سريع و مجانا!
يجب التعامل مع إعداد البيانات المالية بعناية فائقة. لكن هذا لا يضمن عدم وجود أخطاء بنسبة 100٪.
تنشأ أخطاء في بعض الأحيان بسبب التأخر في استلام المستندات الأولية المتعلقة بعملية إعداد التقارير في السنة المشمولة بالتقرير.
هل من الضروري تصحيح البيانات المالية في مثل هذه الحالة؟ هل يمكنني تقديم ميزانية معدلة؟
جوانب مهمة
في مسألة تصحيح الأخطاء في التوثيق المحاسبي ، من المناسب اتباع PBU 22/2010 "تصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ".
تم التصديق على هذا المعيار. وفقًا لذلك ، لا تخضع التقارير المحاسبية المؤقتة للتعديل.
ولكن عند تجميع التقارير الخاصة بالسنة ، من الضروري إعادة الحساب.
ومع ذلك ، تتحدث لوائح أخرى عن إمكانية إجراء تغييرات على البيانات المالية السنوية إذا تم اكتشاف خطأ في الفترة بين تاريخ التوقيع على البيان وتاريخ الموافقة عليه.
فقط الأخطاء الجوهرية هي التي تخضع للتصحيح ، بشرط أن يتم إبلاغ مستخدمي التقارير. يتم اختيار نموذج إبلاغ المرسل إليه بشأن توضيح المحاسبة من قبل المنظمة بشكل مستقل.
يمكنك تقديم تقارير محدثة لجهات التفتيش وإرفاق شرح كتابي لأسباب التصحيح بها.
ما هذا
التقارير المحاسبية هي مجموعة من المعلومات حول الحالة المالية والممتلكات للمنظمة والنتائج النهائية لإدارتها.
يتم إعداد التقارير على أساس المعلومات المحاسبية باستخدام النماذج المعمول بها.
الغرض من المحاسبة هو تلخيص جميع البيانات المحاسبية لفترة زمنية معينة وتقديمها إلى الأطراف المهتمة بتنسيق مرئي.
يعد إعداد البيانات المالية المرحلة الأخيرة من عملية المحاسبة. يعكس إعداد التقارير النتيجة المتزايدة في الممتلكات والوضع المالي للشركة لفترة معينة.
ترجع الحاجة إلى البيانات المالية إلى حقيقة أنه يمكن استخدامها لحل عدد من المهام الهامة. خاصه:
ولكن ، على الرغم من الخيارات العديدة لاستخدام البيانات المالية ، أولاً وقبل كل شيء ، فهي مستعدة للتحكم في الهياكل.
على وجه الخصوص ، يلزم تقديم تقارير إلزامية إلى دائرة الضرائب الفيدرالية و Rosstat. بناءً على البيانات التي تم الحصول عليها ، يتم فحص أنشطة الكيان الاقتصادي.
تتحقق مصلحة الضرائب من امتثال بيانات المحاسبة وتقارير الضرائب. البيانات المالية المكررة ، كما يوحي الاسم ، هي بيانات مع تعديلات أو تغييرات.
عمليا لا تختلف عن البيانات المالية العادية. يظل المحتوى والشكل كما هو.
الاختلاف الوحيد هو في بعض التصحيحات في المستند وملحق شرح يوضح سبب هذه التصحيحات.
لا يجوز تصحيح التقارير ، ولكن يجوز تقديم تقرير جديد. وقد تم تجميعها بالطريقة المعتادة ، ولكن هناك ملاحظة توضح أن الإبلاغ قد تم توضيحه وإرفاق مذكرة تفسيرية.
ما هو الغرض من الخدمة
هل هناك التزام بتقديم بيانات مالية منقحة؟ لا توجد وثيقة تشريعية أو قانون معياري واحد ينص على تقديم تقارير محاسبية منقحة إلى دائرة الضرائب.
لكن عليك الانتباه إلى PBU 7/98 ، الذي تم استكماله بالفقرة 12.
تحدد هذه الفقرة شروط إعلام المستخدمين بالتغييرات في إعداد التقارير. يمكن أيضًا احتساب مكتب الضرائب بين المستخدمين.
وفقًا للمخصص المحدد ، إذا كانت هناك أحداث في الفترة من تاريخ توقيع التقرير إلى تاريخ الموافقة عليه ، يمكن أن تؤثر بشكل كبير على نتائج أنشطة الشركة ومركزها المالي ، فمن الضروري إخطار المسؤول المباشر المستخدمين الذين تم تقديم التقارير لهم حول هذه الحقائق.
من الحقائق المعترف بها على أنها مشوهة للتقرير وجود خطأ كبير في محتوى المحاسبة. لكنها لا تكشف عن تعريف "المادية".
أي أن الأمر متروك للمراسل لاتخاذ قرار بشأن أهمية الخطأ. للقيام بذلك ، يتم تحديد درجة تأثير الخطأ على المؤشرات النهائية.
في الوقت نفسه ، من الضروري الانطلاق من حقيقة أن عدم الكشف عن مؤشر معين يمكن أن يؤدي إلى قرارات غير صحيحة.
وبالتالي ، فإن الغرض من تقديم البيانات المالية المنقحة هو تجنب سوء تفسير البيانات من قبل المستخدمين.
إذا لم يكن الخطأ كبيرًا ، فليس من الضروري تنقيح الإبلاغ.
الإطار التشريعي
قواعد التصميم
وفقًا للقسم 2 من PBU 22/2010 ، إذا تم العثور على أخطاء في البيانات المالية ، فإن خيارات التصحيح التالية ممكنة:
| هل تستسلم إذا تم اكتشاف الخطأ قبل نهاية الفترة المشمولة بالتقرير؟ | وفقًا للفقرة 5 من PBU 22/2010 ، يجب تصحيح عدم الدقة عن طريق إدخال في حسابات المحاسبة ذات الصلة في شهر السنة المشمولة بالتقرير التي تم فيها الكشف عن عدم الدقة |
| كيف يتم تقديم ملف عند اكتشاف سهو أثناء إعداد التقارير لمكتب الضرائب؟ | ينص البند 6 PBU 22/2010 على الحاجة إلى تعديلات في سجلات المحاسبة تعكس قيدًا بتاريخ 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير |
| ماذا تفعل إذا لوحظ خطأ في الحساب بعد تقديم المحاسبة لمصلحة الضرائب ولكن قبل الموافقة النهائية عليها من قبل المؤسسين؟ | وفقًا للفقرة 7 من PBU 22/2010 ، من الضروري استبدال التقارير بأخرى جديدة. في الوقت نفسه ، تنعكس التغييرات في التقارير في سجلات المحاسبة مع قيد بتاريخ 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير |
| وهل يتم تسليمها عند اكتشاف وجود خطأ وقت اجتماع التأسيس قبل الموافقة؟ | تحدد المادة 8 PBU 22/2010 الحاجة إلى إنشاء تقارير جديدة |
| ماذا تفعل إذا تم الكشف عن خطأ بعد إبلاغ جهات التفتيش وبعد موافقة المؤسس؟ | وفقًا للفقرة 10 من PBU 22/2010 ، لا تتغير هذه البيانات المالية |
لذلك ، من الضروري تقديم البيانات المالية مع الإيضاحات فقط قبل اعتمادها من قبل اجتماع المؤسسين. بعد هذه النقطة ، لا يمكن تغيير البيان.
إجراءات الإيداع مع الضريبة
في النماذج المنشأة لتقارير المحاسبة ، لا توجد حقول للتعديل. لذلك أنت بحاجة إلى إعداد تقرير جديد ، ولكن على الورق.
يجب تسجيل حقيقة الخطأ في. يجب تقديم خطاب تغطية مع البيان المصحح.
وينبغي أن يشرح بالتفصيل سبب التصحيح وآثاره على تصور التقارير.
يجب تقديم البيانات المالية المصححة إلى كل من السلطات الضريبية ودائرة الإحصاء. شريطة أن التقارير لم تتم الموافقة عليها بعد.
فيديو: المحاسبة والقوائم المالية
يجب أن يشير إلى وجود خطأ ويطلب تصحيح كذا وكذا الخط بالبيانات الصحيحة. وفقًا للخبراء ، فإن هذا سيساعد في تجنب فرض عقوبات على تحريف بيانات الإبلاغ.
هل أحتاج إلى تمرير الصيغة المبسطة
وفقًا لهذه القواعد ، تم إعفاء جميع المنظمات التي تستخدم النظام المبسط للضرائب من إمساك الدفاتر الإلزامي ، وبالتالي من توفير البيانات المالية.
وبما أنه لا يوجد تقرير ، فلا يوجد شيء لتوضيحه. في عام 2013 ، المنقحة.
من تلك اللحظة فصاعدًا ، أصبح الالتزام بالحفاظ على المحاسبة قابلاً للتطبيق على أي مؤسسات ، بما في ذلك تلك التي تطبق النظام الضريبي المبسط.
أصبحت المحاسبة سبب تكوين البيانات المالية كمرحلة أخيرة من العملية.
لكن المنظمات لا تقدم البيانات المالية السنوية للسلطات الإحصائية فقط. في هذه الحالة ، عند اكتشاف خطأ ، لا يلزم إخطار السلطات الضريبية.
بالنسبة إلى Rosstat ، يحق للمنظمة نفسها إخطار هذه الهيئة بالخطأ وتقديم تقارير محدثة.
أو لا يمكنك تقديم "توضيح" على الإطلاق ، إذا لم تتلق سلطات الإحصاء طلبًا لتقديم تفسيرات للخطأ المحدد.
المواعيد النهائية
تنص المادة 34 من القانون الاتحادي رقم 14 على أن اجتماع المؤسسين ، الذي يجب أن تتم فيه الموافقة على البيانات المالية السنوية ، يجب أن يعقد في موعد لا يتجاوز شهرين بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكن في موعد لا يتجاوز أربعة أشهر.
أي أن موعد الاجتماع ليس قبل الأول من مارس ولا يتجاوز الثلاثين من أبريل.
في الوقت نفسه ، تحدد الحاجة إلى تقديم تقارير محاسبية سنوية إلى مصلحة الضرائب في غضون تسعين يومًا بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، أي في موعد لا يتجاوز 30 مارس.
ويترتب على ذلك أن يوم الموافقة على السجلات المحاسبية قد يحدث بعد تاريخ توقيعها.
يحق للمنظمة إجراء تعديلات على البيانات المالية السنوية قبل الموافقة النهائية عليها عن طريق السجلات في ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير.
إذا قدمت المنظمات في البداية تقارير غير معتمدة إلى مصلحة الضرائب ، فيمكن إجراء تصحيحات على التقارير حتى تاريخ الموافقة.
