Корекция на руски финансови отчети за финансов анализ: алгоритъм на действия. Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането Грешка в годишните финансови отчети

Всеки може да направи грешка при изготвянето на финансови отчети. Основното нещо е да поправите грешката. А редът на нейното коригиране зависи от две точки: дали грешката е значителна и в какъв период е открита. стр. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Съществена грешка е грешка, която самостоятелно или заедно с други грешки през същия период може да повлияе на икономическите решения на потребителите, взети въз основа на счетоводните записи за този период. стр. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Как да направите корекции в акаунт

Период на откриване на грешки	Корекция
	материална грешка	дребна грешка
До 31 декември на отчетната година включително	В месеца на откритието
След края на отчетната година, но преди датата на подписване на отчетите от ръководителя	31 декември на отчетната година
След като отчетът се подписва от ръководителя, но преди да бъде представен на участниците в дружеството	31 декември на отчетната година Ако отчетът е изпратен на други потребители (например на IFTS), тогава той трябва да бъде заменен	В месеца на откриване - ако грешката е засегнала финансовия резултат, корекцията се отразява в сметка 91 "Други приходи и разходи"
След докладване на участниците, но преди да бъде одобрено от тях	31 декември на отчетната година Ревизираните финансови отчети се изпращат на потребителите с информация за замяната на оригиналния финансов отчет и с обосновката за неговата ревизия
След одобрение на докладите от участниците	В тримесечието на откриване - резултатите от корекцията се отразяват в сметка 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)"	В месеца на откриване - резултатът от корекцията се отразява в сметка 91

Какво е значението на грешката

Вие сами определяте и задавате критерия за същественост на грешката, като го записвате в счетоводната политика клауза 3 PBU 22/2010; клауза 4 PBU 1/2008. Трябва да бъде оправдано.

ОПЦИЯ 1.Можете да се съсредоточите върху същите правила за определяне на съществеността на даден индикатор, които се съдържат в PBU 9/99 за приходите и PBU 10/99 за разходите. Припомняме, че пише, че приходите (разходите) за определен вид дейност се показват отделно в отчетите, ако са 5% или повече от общия размер на приходите (разходите) за отчетния период. клауза 18.1 PBU 9/99; клауза 21.1 RAS 10/99. По аналогия в счетоводната политика може да се фиксира, че грешката е значителна, ако изкривява показателя за отчетния период с повече от 5%.

ВАРИАНТ 2.Възможно е да се оцени значимостта на грешката въз основа на пропорцията на балансовата позиция, която отразява грешката, във валутата на баланса. Например, полезният живот на ОС е неправилно определен. Цената му не надвишава стотици хиляди рубли. А стойността на всички активи на компанията е в милиони. Ясно е, че допуснатата грешка няма да повлияе на вземането на решения от собствениците на дружеството по това счетоводство. Друго нещо е, ако дружеството е закупило недвижим имот, но ненавременно е отразило стойността му в баланса, а дружеството няма други дълготрайни активи. Такава грешка вече трябва да бъде призната за значителна.

ВАРИАНТ 3.Може да се използва такъв качествен показател като вид дейност. Например основната ви дейност е търговия, а второстепенната ви е отдаване под наем. Може да се установи, че грешките, допуснати при отчитането на лизинговите договори, винаги са незначителни.

ВАРИАНТ 4.Може да се предпише значимостта на грешката да се оценява за всеки конкретен случай поотделно въз основа на въздействието на тази грешка върху финансовия резултат и финансовото състояние на организацията. Тоест няма единен критерий за установяване.

ВАРИАНТ 5.Ако докладвате само за подаване на инспекцията (собствениците не се интересуват от това), тогава можете да се съсредоточите върху нормата на Кодекса за административните нарушения: ако индикаторът на която и да е статия (ред) от счетоводството е изкривен в резултат грешка с 10% или повече, тогава това е грубо нарушение на счетоводните правила, за което ръководителят е изправен пред глоба от 2 хиляди до 3 хиляди рубли. Изкуство. 15.11 от Административния кодекс на Руската федерацияТоест може да се установи, че ще има значителна грешка, която изкривява индикатора на счетоводната линия с поне 10%.

Пример. Определяне на вида на допуснатата грешка

/ състояние /Организацията за декември 2011 г. погрешно е начислила амортизация в размер на 200 000 рубли. вместо 250 000 рубли.

В същото време, преди грешката да бъде открита, индикаторите, засегнати от тази грешка, бяха както следва:

• остатъчна стойност на дълготрайните активи (от баланса) - 900 000 рубли;
• печалба от продажби (от отчета за приходите и разходите) - 1 000 000 рубли;
• печалба преди данъци (от отчета за доходите) - 270 000 рубли;
• нетна печалба (от отчета за доходите) - 216 000 рубли;
• цена на продажбите (от отчета за приходите и разходите) - 700 000 рубли;
• размерът на данъка върху дохода (от отчета за доходите) - 54 000 рубли.

Същата грешка е допусната и в данъчното счетоводство - няма разлики.

В счетоводната политика организацията е установила, че грешката е значителна, която води до изкривяване на всяка счетоводна линия с поне 10%.

/ решение /Да видим дали грешката е значителна.

ЕТАП 1.Нека изчислим размера на грешката: 250 000 рубли. - 200 000 рубли. = 50 000 рубли.

СТЪПКА 2.Изчислете процентното отклонение на всеки ред от баланса и отчета за приходите и разходите, които са засегнати от отражението на амортизацията.

Името на редовете на баланса и отчета за приходите и разходите	Към 31.12.2011г
	Сума преди откриване на грешка, търкайте.	Сума след откриване на грешка, разтрийте.	Процент на изкривяване, %
дълготрайни активи	900 000	850 000 (900 000 рубли -50 000 рубли)	5,88 ((900 000 рубли - 850 000 рубли) / 850 000 рубли х 100%)
Себестойност на продажбите	700 000	750 000 (700 000 рубли + 50 000 рубли)	6,67 ((750 000 рубли - 700 000 рубли) / 750 000 рубли х 100%)
Печалба (загуба) от продажби	1 000 000	950 000 (1 000 000 рубли - 50 000 рубли)	5,26 ((1 000 000 рубли - 950 000 рубли) / 950 000 рубли x 100%)
Печалба (загуба) преди данъци	270 000	220 000 (270 000 рубли - 50 000 рубли)	22,73 ((270 000 рубли - 220 000 рубли) / 220 000 рубли х 100%)
Текущ данък върху доходите	54 000	44 000 (220 000 рубли х 20%)	22,73 ((54 000 рубли - 44 000 рубли) / 44 000 рубли x 100%)
Чиста печалба	216 000	176 000 (220 000 рубли - 44 000 рубли)	22,73 ((216 000 рубли - 176 000 рубли) / 176 000 рубли х 100%)

СТЪПКА 3.Нека сравним максималния процент на изкривяване с критерия за същественост на грешката: 22,73% > 10%.

Организациите, които имат задължение да изготвят счетоводни (финансови) отчети, трябва да представят годишни счетоводни отчети за 2015 г. на териториалните органи на Росстат и данъчните органи не по-късно от 31 март тази година. Но какво ще стане, ако отчетът е изпратен, но трябва да направите промени, например поради откриване на грешки? Винаги ли е възможно да се коригират годишните финансови отчети? Как да отразите корекциите, направени в програмите на 1C? Прочетете за това в статията на експертите на 1C.

Кой представя годишния финансов отчет

Организациите са длъжни да представят годишни счетоводни (финансови) отчети на данъчния орган по местонахождението им.

Изключение правят организации, от които не се изисква да водят счетоводни записи в съответствие с параграф 2 на член 6 от Федерален закон № 402-FZ от 06.12.2011 г. (по-нататък - Закон № 402-FZ), а именно:

• индивидуални предприемачи, лица, занимаващи се с частна практика - ако в съответствие със законодателството на Руската федерация за данъците и таксите водят записи на приходи или приходи и разходи и (или) други обекти на облагане или физически показатели, характеризиращи определен вид предприемаческа дейност;
• клонове, представителства или други структурни подразделения на организация, разположени на територията на Руската федерация, създадени в съответствие със законодателството на чужда държава - ако в съответствие със законодателството на Руската федерация за данъци и такси те водят записи на приходите и разходите и (или) други обекти на данъчно облагане по реда, предписан от посоченото законодателство.

Или, ако са религиозни организации, които не са имали задължение да плащат данъци и такси за отчетните (данъчни) периоди на календарната година (клауза 5, клауза 1, член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Член 18 от Закон № 402-FZ също така предвижда предоставянето на задължително копие от годишните счетоводни (финансови) отчети до органа на държавната статистика по мястото на държавна регистрация не по-късно от три месеца след края на отчетния период.

Следователно, срокът за подписване и представяне на годишния (финансов) финансов отчет е 31 март на годината, следваща отчетната.

Задължението за подаване на счетоводни отчети в електронна форма не е установено в Данъчния кодекс на Руската федерация. Организацията има право да го представи както на хартиен носител, така и в електронен вид. Такова обяснение е дадено от Федералната данъчна служба на Русия в писмо от 07.12.2015 г. № SD-4-3/21316.

Не е тайна обаче, че данъчните предпочитат да подават всякаква отчетност, включително счетоводна, в електронен вид по телекомуникационните канали.

За да направите това, компанията трябва да приложи одобрените от данъчния отдел формати за повечето стопански субекти или малки предприятия, в зависимост от това към коя категория принадлежи организацията. Отчетите за 2015 г. в електронна форма трябва да бъдат представени във форматите, одобрени със заповеди на Федералната данъчна служба на Русия:

• от 31.12.2015 г. No АС-7-6/ [защитен с имейл]„За утвърждаване на формата за представяне на опростени счетоводни (финансови) отчети в електронен вид“;
• от 31.12.2015 г. No АС-7-6/ [защитен с имейл]„За утвърждаване на формата за представяне на счетоводни (финансови) отчети в електронен вид“.

Чести са ситуациите, когато в текущия период е необходимо да се коригират или отразяват фактите от икономическия живот, свързани с минали периоди.

В този случай е необходимо да се направят корекции, да се генерира нов годишен счетоводен (финансов) отчет и да се предостави на регулаторните органи.

Кога се коригират годишните отчети?

Годишните счетоводни (финансови) отчети могат да бъдат коригирани само ако се спазват определени правила в съответствие с Наредбата за счетоводството „Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането” (PBU 22/2010), одобрена. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2010 г. № 63n:

1. Грешката от предходния отчетен период е разкрита още преди края на годината, да речем през декември.

В съответствие с клауза 5 от PBU 22/2010 грешка в отчетната година, идентифицирана преди края на тази година, се коригира чрез записвания в съответните счетоводни сметки през месеца на отчетната година, в която е открита грешката.

2. Ако грешка бъде открита точно в периода на изготвяне на годишните отчети, например през януари - февруари на следващата година преди датата на подписване на финансовия отчет.

В съответствие с параграф 6 от PBU 22/2010 корекциите в счетоводните регистри се отразяват в записи в съответните счетоводни сметки за декември на отчетната година (годината, за която се изготвят годишните финансови отчети), например от 31 декември на отчетната година.

3. Грешката от предходния отчетен период е открита след подписване на финансовите отчети и представянето им на съответните органи, но преди одобрение от събранието на акционерите (учредителите).

В акционерно дружество, в съответствие с параграф 1 на член 47 от Федералния закон от 26 декември 1995 г. № 208-FZ "За акционерните дружества", датите за провеждане на събрание са март - юни.

В тези случаи, съгласно клауза 7 от PBU 22/2010, е необходимо да се заменят годишните финансови отчети (баланс и всички приложения към него), които вече са представени на данъчните органи и държавната служба за статистика, с нови отчети. Освен това корекциите в счетоводните регистри се отразяват в вписванията в съответните счетоводни сметки за декември на отчетната година (годината, за която се изготвят годишните финансови отчети), например към 31 декември на отчетната година.

Действия на счетоводителя:

• коригира вписванията до декември на отчетния период;
• представя преработени финансови отчети на съответните органи.

4. По време на срещата е открита грешка - собствениците са разгледали отчетите, но все още не са ги одобрили.

В съответствие с параграф 8 от PBU 22/2010 предишните финансови отчети трябва да бъдат заменени с нови, преработени. В същото време ревизираните финансови отчети разкриват информация, че тези финансови отчети заместват първоначално представените финансови отчети, както и основание за съставяне на ревизирания финансов отчет.

Ревизираните финансови отчети се изпращат на всички адреси, на които са изпратени оригиналните финансови отчети.

В противен случай процедурата е същата като в третия случай.

Действия на счетоводителя:

• отразяват в счетоводните корекционни записвания през декември на отчетния период;
• изчисляване на финансовия резултат;
• генериране на нови годишни финансови отчети;
• изготвят обяснения за необходимостта от коригиране на отчетността;
• представят преработени финансови отчети, включително обяснение на основанията за ревизия, на съответните органи вместо оригинала.

5. Грешки от предходния данъчен период са открити след събранието на акционерите, да речем през юли.

В този случай, съгласно параграф 10 от PBU 22/2010, финансовите отчети, представени на данъчните и статистическите органи за предходни отчетни периоди, не подлежат на преразглеждане, замяна и повторно представяне на всички негови потребители.

Това означава, че значителна грешка за изминалата година е коригирана още в текущия период, в който е открита.

Действия на счетоводителя:

• отразяват записванията по съответните счетоводни сметки през текущия отчетен период. В същото време съответната сметка в записванията е сметка 84 на неразпределената печалба (непокрита загуба);
• преизчислява сравнителните показатели на финансовите отчети за отчетния и предходни периоди, отразени във финансовия отчет за текущата отчетна година.

Преизчисляването на сравнителните показатели на финансовите отчети се извършва ретроспективно. Сравнителните данни се преизчисляват, започвайки от предходния отчетен период, представен във финансовите отчети за текущата отчетна година, през която е допусната съответната грешка.
Незначителна грешка за предходната година, установена след датата на подписване на финансовия отчет, се коригира в периода на откриване.

Печалбата или загубата, възникнала в резултат на нейната корекция, се отразява в други приходи или разходи за текущия отчетен период в съответствие с клауза 14 от PBU 22/2010. Сумите на печалбите и загубите от минали години в резултат на коригиране на незначителни грешки се отписват към други приходи и разходи за текущия период и се вземат предвид при формиране на финансовия резултат за текущата година. Когато се коригират незначителни грешки, сравнителните данни за предходни отчетни години в текущите финансови отчети не се коригират.

Следователно коригиращи годишни счетоводни (финансови) отчети трябва да се представят само в случаи 3 и 4.

Отражение на корекцията на счетоводните (финансови) отчети в програмите 1C

В програмите 1C можете да посочите броя на корекциите на годишните финансови отчети на заглавната страница баланса(Регулирани отчетив менюто 1C-Отчитане) - виж фиг. един.

На 4 февруари в лекционната зала 1C: лекция „Счетоводни (финансови) отчети за 2015 г.“ (T.A. Schneiderman, Министерство на финансите на Русия). Можете да получите покана от

Ако в резултат на неприлагането на регулаторни правни актове за счетоводството организацията е отразила неправилно (незаписана) фактите от икономическия живот в счетоводните и финансовите отчети, тогава това е грешка, която трябва да бъде коригирана по начина установено с Правилника за счетоводството", одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 10 г. N 63n (клаузи 2, 4 PBU 22/2010).

Значение на грешката в счетоводството

Грешка се признава за значителна, ако поотделно или в комбинация с други грешки за същия отчетен период, тя може да повлияе на икономическите решения на потребителите, които те вземат въз основа на финансовите отчети, съставени за този отчетен период (клауза 3 PBU 22/ 2010 г.).

Отчитащите потребители са потенциални инвеститори и контрагенти (клиенти, лизингодатели и кредитори), които трябва да знаят:

дали да се купуват ценни книжа, издадени от организацията (дали ще може да извлече печалба, от която ще се разпределят дивиденти, дали ще изплати сметката си); дали да й се поверят изпълнението на поръчки, дали да се наеме имущество, дали да се предоставят заеми (дали организацията ще може да изпълни договорните си задължения).

По този начин значителните грешки са значителни изкривявания в отчетните показатели, поради което потребителят може да направи неправилно заключение за способността на организацията да реализира печалба и да изпълнява задълженията си навреме.

Специфични критерии за същественост не са установени в PBU 22/2010. Следователно организацията определя съществеността на грешката независимо, въз основа както на размера, така и на естеството на съответната статия (статии) от финансовите отчети (клауза 3 PBU 22/2010). В същото време трябва да се има предвид, че даден индикатор може да се счита за значим, ако неоповестяването му влияе върху икономическите решения на потребителите, взети въз основа на финансовите отчети.

Дали даден индикатор е значим зависи от неговата оценка, естество, специфични обстоятелства на възникване.

Така при формирането на финансовите отчети съществеността на показателя се определя от комбинация от качествени и количествени фактори.

Критерият за същественост на грешката, определен от организацията, трябва да бъде отразен в счетоводната политика за целите на счетоводството.

Ниво на същественост като процент от стойността на реда за отчитане

По правило нивото на същественост се определя като процент от стойността на реда за отчитане. Например грешки, които изкривяват стойността на всеки ред за отчитане с 5% или повече, могат да бъдат разпознати като съществени.

Пример 1

Организацията погрешно е отписала разходите за непродадени стоки в размер на 100 рубли. Същата грешка е допусната и в данъчното счетоводство. Съгласно счетоводната политика грешките, които изкривяват стойността на всеки отчетен ред с 5% или повече се считат за значителни. Съответното изчисление е представено в таблицата.

Определяне на нивото на същественост на грешката
Име на реда за отчитане	Стойността на низа преди откриването на грешката, разтрийте.	Стойност на линията след корекция на грешка, триене.	Изкривяване на стойността на реда за отчитане в проценти
1210 "Акции"			0,2 (50 100 рубли - 50 000 рубли) / 50 100 рубли) x 100%)
2120 "Цена на продажбите"			0,5 (20 000 RUB - 19 900 RUB) / 19 900 RUB) x 100%)
2200 "Печалба (загуба) от продажби"			1,96 (5100 RUB - 5000 RUB) / 5100 RUB) x 100%)
2300 "Печалба (загуба) преди данъци"			9,09 (1100 RUB - 1000 RUB) / 1100 RUB) x 100%)
2410 "Текущ данък върху печалбата"			9,09 (220 RUB - 200 RUB) / 220 RUB) x 100%)
2400 "Нетна печалба (загуба)"			9,09 (880 RUB - 800 RUB) / 880 RUB) x 100%)

Процентът на изкривяване на стойността на редове 2300, 2410 и 2400 от отчета за финансовите резултати е 9,09%, т.е. повече от 5%. Грешката е значителна.

Ниво на същественост на базата на средната стойност на отчетните показатели

Нивото на същественост може също да бъде изчислено във фиксирана сума, например въз основа на средната стойност на отчетните показатели. В този случай стойността на нивото на същественост се преизчислява ежегодно.

Пример 2

В съответствие със счетоводната политика нивото на същественост на грешката се изчислява като 5% от средната стойност на пет отчетни показателя за отчетната година, през която е допусната грешката. Стойностите на тези показатели за 2016 г. бяха:

1. Баланс:

ред 1150 "Дълготрайни активи" - 5 милиона рубли; на ред 1230 "Вземания" - 3 милиона рубли; ред 1370 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)" - 2 милиона рубли;

2. Отчет за финансовите резултати:

ред 2110 "Приходи" - 24 милиона рубли; на ред 2400 "Нетна печалба (загуба)" - 1 милион рубли.

Общо: 35 милиона рубли. (5 милиона рубли + 3 милиона рубли + 2 милиона рубли + 24 милиона рубли + 1 милион рубли).

Нивото на същественост за грешка, допусната в отчета за 2015 г., е 350 хиляди рубли. (35 милиона рубли / 5×5%).

Грешки в рамките на 350 хиляди рубли. се считат за незначителни, а тези, надвишаващи 350 хиляди рубли, се считат за значителни.

Корекция на съществени грешки

Процедурата за коригиране на съществена грешка зависи от периода, в който е била идентифицирана - преди одобряването на отчета от участниците в организацията или след това (раздел II PBU 22/2010).

Коригирането на грешка се извършва чрез счетоводен отчет, в който е необходимо да се посочи:

кога и каква грешка е направена; кои отчетни редове са били засегнати от грешката, в какъв размер и защо е призната за значителна; когато грешката е открита; какви счетоводни записи са коригирали грешката; кои отчетни редове се коригират, включително ретроспективно.

Грешки, допуснати през отчетната година и идентифицирани преди подписването на отчета от ръководителя на организацията

В счетоводството всички грешки (както значителни, така и незначителни), направени през отчетната година и идентифицирани преди подписването на отчета от ръководителя на организацията, се коригират, както следва:

ако грешката е открита преди 31 декември на отчетната година - по вписвания към датата на откриване на грешката, т.е. в месеца на отчетната година, през която е открита грешката (клауза 5 PBU 22/2010); ако е открито на 31 декември на отчетната година или по-късно - чрез вписвания към 31 декември на отчетната година (клауза 6 от PBU 22/2010).

Следователно всички грешки от текущия отчетен период, установени преди датата на подписване от ръководителя на организацията на годишния финансов отчет за тази година, се вземат предвид при съставянето на текущия отчет за тази година.

Има няколко начина за коригиране на счетоводни данни.

Корекциите могат да бъдат направени чрез отписване, обратно изкупуване или чрез натрупване на суми, които преди това не са били взети предвид.

За да коригирате грешката, трябва:

1. съставете счетоводен отчет, в който да посочите кога и каква грешка е допусната, кога е разкрита, какви записвания са коригирани;
2. обръщане на неправилни записи;
3. направете правилни записи.

Пример 3

През декември 2016 г. е установена следната значителна грешка: за периода от януари до ноември 2016 г. не е начислена амортизация в размер на 100 000 рубли на дълготрайния актив.

В този случай през декември 2016 г., месецът на откриване на грешката, се начисляват допълнителни суми на амортизация, което се отразява в счетоводните записвания по кредита на сметка 02 „Амортизация на ДМА“ в съответствие със сметки за производствени разходи (клауза 5 PBU 22/2010, Инструкции за използване на сметкоплана).

Пример 4

През март 2016 г. организацията начисли данък върху имуществото за първото тримесечие на 2016 г. в неправилен размер - 60 000 рубли. вместо 40 000 рубли. Тази грешка е открита през февруари 2017 г. преди подписването на финансовите отчети за 2016 г.

За коригиране на грешката бяха направени следните записи на 31.12.16:

STORNO Дебит 26 - Кредит 68 - 60 000 рубли. - цялата сума на неправилно оценения данък върху имуществото за 1-во тримесечие на 2016 г. е сторнирана. Дебит 26 - Кредит 68 - 40 000 рубли. - данък върху имотите е начислен за първото тримесечие на 2016г.

Установени грешки в края на отчетната година след подписване на финансовия отчет

Ако след подписването на отчета бъде открита грешка, тогава процедурата за коригиране на тази грешка зависи от датата на нейното откриване.

Грешката от предходната отчетна година е разкрита след датата на подписване на финансовите отчети за тази година, но преди датата на представяне на отчетите на неговите потребители

Съгласно параграф 7 от PBU 22/2010, значителна грешка от предходната отчетна година, установена след датата на подписване на финансовите отчети за тази година, но преди датата на представяне на тези отчети на акционерите на акционерно дружество, участници в дружество с ограничена отговорност, държавен орган, орган на местната власт или друг орган, упълномощен да упражнява правата на собственика и др., се коригира чрез записвания в съответните счетоводни сметки за декември на отчетната година (годината, за която се изготвят годишните финансови отчети).

Ако посочените финансови отчети са били представени на други потребители, тогава те трябва да бъдат заменени с отчети, в които идентифицираната съществена грешка е била коригирана (ревизиран финансов отчет).

Фактът, че на потребителите се представя коригирано копие, може да бъде отразено на заглавната страница, за която е предвидена колоната "Номер на корекция". Например, ако отчитането се коригира за първи път, тогава в тази колона се посочва „1“.

Пример 5

Бонусите на работниците от производствения цех през 2016 г. са начислени в правилния размер, но е направено неправилно вписване - Дебит 26 "Общи разходи", Кредит 70 "Разплащания с персонал за заплати", въпреки че е трябвало да бъде написано: Дебит 20 "Основно производство" , Кредит 70. В резултат на това сумата на премиите е неправилно отразена в отчета за финансовите резултати за 2016 г. (вместо ред 2120 "Разходи за продажби" е посочен в ред 2220 "Административни разходи").

Грешката беше открита през март 2017 г., след като докладът беше представен на членовете на организацията за одобрение. За коригиране на грешката бяха направени следните записи на 31.12.16:

ОБРАЩАНЕ Дебит 26 - Кредит 70 - неправилно вписване за начисляване на премии е сторнирано; Дебит 20 - Кредит 70 - е направено правилното вписване за начисляване на премии.

В коригираната версия на отчета за финансовите резултати, подписан от ръководителя и предоставен на участниците в организацията, сумите на бонусите са отразени в ред 2120 "Разходи за продажби".

Грешката от предходната отчетна година е разкрита, след като отчетът е подаден на неговите потребители, но преди датата на одобрението му от собствениците

В съответствие с параграф 8 от PBU 22/2010, значителна грешка от предходната отчетна година, разкрита след представянето на финансовите отчети за тази година на акционери на акционерно дружество, участници в дружество с ограничена отговорност, държавен орган, орган на местната власт или друг орган, упълномощен да упражнява правата на собственика и др., но преди датата на одобрение на такова отчитане в съответствие с процедурата, установена от законодателството на Руската федерация (например на общо събрание на акционери), се коригира и чрез записвания в съответните счетоводни сметки за декември на отчетната година (годината, за която се изготвят годишните финансови отчети). В същото време ревизираният финансов отчет разкрива информация, че тези финансови отчети заместват първоначално представените финансови отчети, както и основанията за съставяне на ревизирания финансов отчет.

Ревизираните финансови отчети се изпращат на всички адреси, на които са изпратени оригиналните финансови отчети.

Грешка от предходната отчетна година, разкрита след одобряване на финансовия отчет за тази година

Въз основа на параграф 9 от PBU 22/2010 се коригира значителна грешка от предходната отчетна година, идентифицирана след одобряването на финансовите отчети за тази година:

1) записвания по съответните счетоводни сметки през текущия отчетен период, като съответната сметка в записванията е сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба);

2) чрез преизчисляване на сравнителните показатели на финансовите отчети за отчетните периоди, отразени във финансовите отчети на организацията за текущата отчетна година, освен когато е невъзможно да се установи връзка между тази грешка и конкретен период или е невъзможно да се установи определя въздействието на тази грешка върху кумулативната сума по отношение на всички предходни отчетни периоди.

Преизчисляването на сравнителните показатели на финансовите отчети се извършва чрез коригиране на показателите на финансовите отчети, сякаш никога не е допускана грешка от предходния отчетен период (ретроспективно преизчисление).

Ретроспективно преизчисление се извършва по отношение на сравнителни показатели, започващи от предходния отчетен период, представени във финансовия отчет за текущата отчетна година, в която е допусната съответната грешка.

Съгласно клауза 10 от PBU 22/2010, в случай че се коригира значителна грешка от предходната отчетна година, установена след одобряването на финансовите отчети, одобрените финансови отчети за предходни отчетни периоди не подлежат на ревизия, замяна и повторно представяне на потребителите на финансовите отчети.

Както е установено в клауза 11 от PBU 22/2010, ако е допусната съществена грешка преди началото на най-ранния от предходните отчетни периоди, представени във финансовите отчети за текущата отчетна година, началните салда за съответните позиции от активи, пасиви и капитал в началото на най-ранния от отчетните периоди (обикновено три години).

Ако е невъзможно да се определи въздействието на съществена грешка върху един или повече предходни отчетни периоди, представени във финансовите отчети, организацията трябва да коригира началното салдо за съответните позиции от активи, пасиви и собствен капитал в началото на най-ранния от периоди, за които е възможно преизчисление (параграф 12 от PBU 22 /2010).

Имайте предвид, че е невъзможно да се определи въздействието на съществена грешка върху предходния отчетен период, ако са необходими сложни и (или) многобройни изчисления, по време на които е невъзможно да се изолира информация, която показва обстоятелствата, съществували към датата на грешката, или е необходимо да се използва информация, получена след датата на одобрение на счетоводната отчетност за такъв предходен отчетен период (клауза 13 PBU 22/2010).

Опростена процедура за коригиране на грешки

Организации, които имат право да прилагат опростени счетоводни методи, включително опростено счетоводно (финансово) отчитане (например малки предприятия), могат да коригират значителна грешка от предходната отчетна година, установена след одобряването на финансовите отчети за тази година, в по начина, предписан от клауза 14 PBU 22/2010 за незначителни грешки, без ретроспективно преизчисление, а именно записвания в съответните счетоводни сметки през месеца на отчетната година, в която е открита грешката. Печалбата или загубата, произтичаща от коригирането на тази грешка, се отразява в други приходи или разходи за текущия отчетен период по сметка 91 „Други приходи и разходи”.

Пример 6

През януари 2017 г., след реформиране на баланса, подписване и предоставяне на финансови отчети на потребителите, беше открита грешка, допусната през септември 2016 г. Финансовите отчети все още не са одобрени от собствениците на организацията. В резултат на грешката размерът на разходите за наем на офис е подценен. Цената на грешка е 500 000 рубли. Освен това ДДС не е отразен върху наема в размер на 90 000 рубли.

Тази грешка се счита за значителна.

Дебит 26 "Общи разходи", Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" - 500 000 рубли. — допълнително е начислен размерът на наема за септември 2016 г.; Дебит 19 "Данък добавена стойност върху придобитите стойности", Кредит 60 - 90 000 рубли. — отразен е „входен” ​​ДДС върху наема за септември 2016 г.; Дебит 68 „Разплащания с бюджета за данъци и такси“, подсметка „Изчисления за ДДС“, Кредит 19 - 90 000 рубли. — приет за приспадане на ДДС от бюджета върху наема за септември 2016 г.; Дебит 90 "Продажби", подсметка "Разходи за продажби", Кредит 26 - 500 000 рубли. — сумата на неотчетения по-рано наем за септември 2016 г. е отписан; Дебит 90, подсметка "Печалба / загуба от продажби", кредит 90, подсметка "Разходи за продажби" - 500 000 рубли. - закрива се подсметка „Продажби” на сметка 90; Дебит 99 "Печалба и загуба", кредит 90, подсметка "Печалба / загуба от продажби" - 500 000 рубли. — подсметката „Печалба/загуба от продажби” е закрита; Дебит 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)", Кредит 99 - 500 000 рубли. - Коригиран размерът на нетната печалба.

В отчета за финансовите резултати за 2016 г. стойността в ред 2120 "Разходи на продажбите" трябва да бъде увеличена с 500 000 рубли. и променете други показатели на този отчет, например в редове 2100 „Брутна печалба (загуба)“, 2220 „Печалба (загуба) от продажби“ и др.

Пример 7

Нека използваме условията на предишния пример. В същото време да приемем, че грешката е открита през юни 2017 г. след подписване, подаване и одобрение на отчета.

В този случай през юни 2017 г. грешката ще трябва да бъде коригирана, както следва:

Дебит 84, Кредит 60 - 500 000 рубли. — допълнително е начислен размерът на наема за септември 2016 г.; Дебит 19, Кредит 60 - 90 000 рубли. — отразен е „входен” ​​ДДС върху наема за септември 2016 г.; Дебит 68, подсметка "Разплащания с ДДС", Кредит 19 - 90 000 рубли. — приет за приспадане на ДДС от бюджета върху наема за септември 2016 г.;

При това положение отчетите за 2016 г. не се коригират.

Показателят за нетната печалба за 2017 г. (ретроспективно преизчисление) ще бъде преизчислен (променен) в ред 1370 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)” от баланса за 2017 г. и в ред 2400 „Нетна печалба (загуба)” от финансовия отчет резултати за 2017 г.

Информация за значителни грешки

В обяснителната бележка към годишния финансов отчет организацията е длъжна да оповестява следната информация във връзка със съществени грешки от предходни отчетни периоди, коригирани през отчетния период:

1. естеството на грешката;
2. сумата на корекцията за всяка статия от финансовите отчети - за всеки предходен отчетен период доколкото това е осъществимо;
3. сумата на корекцията за основната и с намалена печалба (загуба) на акция (ако от предприятието се изисква да оповестява печалбата на акция);
4. сумата на корекцията на началния баланс на най-ранния от отчетените отчетни периоди (клауза 15 от PBU 22/2010).

Ако е невъзможно да се определи въздействието на съществена грешка върху един или повече предишни отчетни периоди, представени във финансовите отчети, тогава обяснителната бележка към годишния финансов отчет разкрива причините за това и също така описва как се коригира съществена грешка се отразява във финансовите отчети на организацията и посочва периода, от който са направени корекции (клауза 16 PBU 22/2010).

Преди одобряването на годишния отчет, но след представянето му в данъчния орган, организацията откри грешка в състава на приходите. Организацията е готова да плаща глоби и неустойки, да подава преработени декларации. Как мога да променя годишния баланс, какви са опциите за подаване на актуализиран баланс и получаване на IMTS марка?

След като разгледахме въпроса, стигнахме до следното заключение:

Ако се открие значителна грешка между датата на подписване на финансовия отчет и датата на неговото одобрение, организацията има право да направи промени в годишния финансов отчет, като информира за това потребителите на финансовите отчети. Формата на информиране може да бъде избрана от организацията самостоятелно. Според нас организацията има право да представи писмени обяснения до данъчния орган относно причината за извършване на корекции в годишните отчети с прилагането на коригираните форми на финансови отчети.

Обосновка на заключението:

Процедурата за коригиране на грешки в счетоводството и отчитането се урежда от:

Инструкции за процедурата за съставяне и представяне на финансови отчети, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2003 г. N 67n (наричани по-долу Инструкции);

Наредба за счетоводството и финансовата отчетност в Руската федерация, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n (наричана по-долу Наредбата).

Съгласно параграф 11 от Инструкцията процедурата за коригиране на грешка от предходни години зависи от това дали отчетността за този период е одобрена.
По-специално, този параграф определя, че ако се установи неправилно отразяване на стопанските операции през отчетната година след нейното приключване, но за които годишните финансови отчети не са одобрени по предписания начин, корекции се извършват чрез вписвания през декември на годината за който годишният отчет се изготвя за одобрение и предоставяне на съответните адреси.финансови отчети.

Не се правят корекции и финансови отчети за последната отчетна година (след одобрение по предписания начин на годишния финансов отчет).

Съгласно параграф 39 от Правилника промените във финансовите отчети, отнасящи се до предходни отчетни периоди, направени след неговото одобрение, се правят в съставените отчети, в които са открити изкривявания на данните.

Отбелязваме, че в съответствие с ал. 6 стр. 2 чл. 33 от Федералния закон от 8 февруари 1998 г. N 14-FZ "За дружествата с ограничена отговорност" (по-нататък - Закон N 14-FZ), одобряването на годишни отчети и годишни баланси попада в изключителната компетентност на общото събрание на участниците в компанията. Съгласно чл. 34 от Закон N 14-FZ, общото събрание на участниците в дружеството, на което се одобряват годишните резултати от дейността на дружеството, трябва да се проведе не по-рано от два месеца и не по-късно от четири месеца след края на финансовата година, тоест не по-рано от 1 март и не по-късно от 30 април. Въпреки това, по силата на нормата на ал.2 на чл. 15 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ "За счетоводството" (по-нататък - Закон N 129-FZ), годишните финансови отчети трябва да бъдат представени на данъчния орган в рамките на 90 дни след края на годината, т.е. не по-късно от 30 март.

Следователно датата на одобрение на финансовия отчет може да дойде по-късно от датата на подписването му.

По този начин организацията има право да прави корекции в годишния финансов отчет с вписване през декември на отчетната година до неговото одобрение. С други думи, ако организацията първоначално е представила неодобрени отчети на данъчния орган преди 30 март, а след това преди датата на срещата, компанията има право да коригира вече представените отчети, като записва декември на отчетната година.

Въпреки това, нито един законодателен или регулаторен документ не предвижда предоставянето на коригирани финансови отчети на данъчния орган. В същото време със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 20 декември 2007 г. N 143n, PBU 7/98 "Събития след отчетната дата" (по-нататък - PBU 7/98) беше допълнена с клауза 12, която установи условията, при които е необходимо да се информират потребителите (един от които е и (виж Писмо № 03-02-07/1-468 на Министерството на финансите на Русия от 04.12.2007 г.)) за промени в отчитането.

В съответствие с параграф 12 от PBU 7/98, ако в периода между датата на подписване на финансовия отчет и датата на неговото одобрение са настъпили събития, които биха могли да имат значително влияние върху финансовото състояние, паричния поток или резултатите на организация, компанията трябва да бъде информирана за тези факти на потребителите, на които са представени отчетите. Един от тези факти, който може да бъде признат за събитие след датата на отчета, е открита съществена счетоводна грешка, която води до изкривяване на финансовите отчети за отчетния период.
Въпреки това, PBU 7/98 не разкрива понятието "материалност". Следователно, организацията може самостоятелно да разпознае индикатора като съществен, въз основа на факта, че неразкриването на който и да е индикатор може да повлияе на решенията, взети от собственика, като зададе и фиксира в счетоводната политика на организацията "прага" на същественост, т.е. делът в общия обем на съответните данни (например 5%).

Също така отбелязваме, че PBU 7/98 също не разкрива формата, в която компанията трябва да информира своите потребители за измененията. В тази връзка, според нас, организацията има право да представи на данъчния орган, както и на други потребители на своите финансови отчети, коригирания годишен финансов отчет и обяснителна бележка, обясняваща причината за корекциите.

Забележка:

Министерството на финансите на Русия разработи проект на нова Наредба за счетоводството „Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането“ (PBU 22/2009), която може да бъде намерена на уебсайта на Министерството на финансите на Руската федерация. Този PBU установява правилата за коригиране на грешки и процедурата за оповестяване на информация за съществени грешки от предходния отчетен период във финансовите отчети.

По-специално, п.п. 8 и 9 от Проект PBU 22/2009 предвижда повторно представяне на изявления в коригирана форма на потребителите, ако в него са открити съществени грешки преди датата на одобрението му с обяснения за причините за преразглеждане на по-рано представени отчети.

Подготвен отговор:
Експерт по правни консултации ГАРАНТ
Член на Камарата на данъчните съветници Титова Елена

Проверен отговор:
Рецензент на Правна консултантска услуга ГАРАНТ
професионален счетоводител Мягкова Светлана
Фирма "Гарант", Москва

Често първичните документи, свързани с стопанските операции за отчетната година, се получават със закъснение. Какво да направите в този случай с готови отчети? Трябва ли да коригирам неточности в счетоводните отчети?

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за решаване на правни въпроси, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:

ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБЗАВЕДЕНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и 7 дни в седмицата.

Бързо е и БЕЗПЛАТНО!

Изготвянето на финансови отчети трябва да се третира с най-голямо внимание. Но това не гарантира 100% липса на грешки.

Понякога възникват неточности поради късното получаване на първични документи, свързани с отчетната операция за отчетната година.

Необходимо ли е коригиране на финансовите отчети в такава ситуация? Мога ли да представя изменен баланс?

Важни аспекти

По въпроса за коригиране на грешки в счетоводната документация е уместно да се следва PBU 22/2010 „Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането“.

Този стандарт е ратифициран. в съответствие с него междинните счетоводни отчети не подлежат на корекция.

Но при съставяне на отчети за годината е необходимо да се преизчисли.

Други нормативни актове обаче говорят за възможността за промяна на годишния финансов отчет, ако се открие грешка в периода между датата на подписване на отчета и датата на неговото одобрение.

Само съществени грешки подлежат на корекция, при условие че потребителите на отчета са информирани. Формата за информиране на адресата за изясняване на счетоводството се избира от организацията самостоятелно.

Можете да подавате актуализирани доклади на проверяващите органи и да приложите писмено обяснение за причините за корекцията към тях.

Какво е

Счетоводната отчетност е съвкупност от информация за финансовото и имущественото състояние на организацията и крайните последици от нейното управление.

Отчитането се формира на базата на счетоводна информация, като се използват установени формуляри.

Целта на счетоводството е да обобщи всички счетоводни данни за определен период от време и да ги предостави на заинтересованите лица във визуален формат.

Изготвянето на финансови отчети е последният етап от счетоводния процес. Отчитането отразява нарастващия резултат в имущественото и финансовото състояние на фирмата за определено време.

Необходимостта от финансов отчет се дължи на факта, че той може да се използва за решаване на редица значими задачи. По-специално:

Но въпреки многобройните възможности за използване на финансови отчети, на първо място, той е подготвен за контролиращи структури.

По-специално се изисква задължително докладване на Федералната данъчна служба и Росстат. Въз основа на получените данни се проверява дейността на стопанския субект.

Данъчният орган проверява съответствието на счетоводните и данъчните отчетни данни. Преработените финансови отчети, както подсказва името, са отчети с изменения или промени.

Той практически не се различава от обикновените финансови отчети. Съдържанието и формата остават същите.

Единствената разлика е в някои корекции в документа и в приложението към обяснение, обясняващо причината за корекциите.

Допуска се не коригиране на отчета, а подаване на нова. Съставя се по обичайния начин, но се отбелязва, че отчетността е изяснена и се прилага обяснителна записка.

Каква е целта на служенето

Има ли задължение за представяне на преработени финансови отчети? Нито един законодателен документ или нормативен акт не предвижда предоставянето на преработени счетоводни отчети в данъчната служба.

Но трябва да обърнете внимание на PBU 7/98, който беше допълнен с параграф 12.

Този параграф определя условията за информиране на потребителите за промени в отчитането. Данъчната служба също може да бъде причислена към потребителите.

Съгласно посочената разпоредба, ако в периода от датата на подписване на отчета до датата на неговото одобрение са настъпили събития, които биха могли да повлияят съществено върху резултатите от дейността на дружеството и неговото финансово състояние, тогава е необходимо да се уведоми директният потребители, на които е предоставено докладването за тези факти.

Един от фактите, който се признава за изкривяващ отчитането, е наличието на съществена грешка в съдържанието на счетоводството. Но не разкрива определението за "материалност".

Тоест репортерът трябва да прецени значимостта на грешката. За да направите това, се определя степента на влияние на грешката върху крайните показатели.

В същото време е необходимо да се изхожда от факта, че неразкриването на определен индикатор може да доведе до неправилни решения.

По този начин целта на подаването на ревизирани финансови отчети е да се избегне неправилно тълкуване на отчетите от потребителите.

Ако грешката не е значителна, тогава не е необходимо да се прецизира отчитането.

Законодателната рамка

Правила за проектиране

Съгласно раздел 2 от PBU 22/2010, ако се открият грешки във финансовите отчети, са възможни следните опции за корекция:

Отказва ли се, ако грешката бъде открита преди края на отчетния период?	Съгласно параграф 5 от PBU 22/2010, неточността трябва да бъде коригирана чрез вписване в съответните счетоводни сметки през месеца на отчетната година, през която е разкрита неточността
Как да подадете документи, когато се установи пропуск при изготвяне на отчети до данъчната служба?	Клауза 6 PBU 22/2010 установява необходимостта от промени в счетоводните регистри, отразяващи вписване от 31 декември на отчетната година
Какво да направите, ако се забележи грешно изчисление след подаване на счетоводството в данъчния орган, но преди окончателното му одобрение от учредителите?	Съгласно параграф 7 от PBU 22/2010 е необходимо да се замени отчетността с нова. В същото време промените в отчетността се отразяват в счетоводните регистри с вписване от 31 декември на отчетната година
Предават ли се, когато се установи наличието на грешка по време на учредителното събрание преди одобрение?	Клауза 8 PBU 22/2010 определя необходимостта от създаване на ново отчитане
Какво да направите, ако се установи пропуск след докладване на контролните органи и след одобрение от учредителя?	Съгласно параграф 10 от PBU 22/2010 такива финансови отчети не се променят

Поради това е необходимо да се представят финансови отчети с разяснения само преди да бъдат одобрени от събранието на учредителите. След този момент изявлението не може да бъде променено.

Процедурата за подаване на данък

В установените форми за счетоводни отчети няма полета за корекция. Така че трябва да съставите нов доклад, но вече на хартия.

Фактът на грешката трябва да бъде записан в . Мотивационно писмо трябва да бъде представено заедно с коригираното изявление.

Тя трябва да обясни подробно причината за корекцията и нейните последици за възприемането на отчитането.

Изисква се подаване на коригирани финансови отчети както на данъчните власти, така и на статистическата служба. При условие, че докладът все още не е одобрен.

Видео: счетоводни и финансови отчети

Той трябва да посочи наличието на грешка и да поиска да коригира такъв и такъв ред с правилните данни. Според експерти това ще помогне да се избегнат санкции за невярно представяне на отчетните данни.

Трябва ли да мина опростеното

Съгласно тези норми всички организации, използващи опростения режим за данъчно облагане, бяха освободени от задължително счетоводство и следователно от предоставяне на финансови отчети.

И тъй като няма отчетност, значи няма какво да се изяснява. През 2013 г. преработеният .

От този момент нататък задължението за поддържане на счетоводство става приложимо за всички организации, включително тези, прилагащи опростената данъчна система.

Счетоводството се превърна в причина за формирането на финансовите отчети като последен етап от процеса.

Но организациите не предоставят годишни финансови отчети само на статистическите органи. В този случай при откриване на грешка не е необходимо да уведомява данъчните органи.

Що се отнася до Росстат, самата организация има право да уведоми този орган за грешка и да предостави актуализирана отчетност.

Или изобщо не можете да подадете „разяснение“, ако статистическите органи не са получили искане за обяснения за установената грешка.

Срокове

Член 34 от Федерален закон № 14 установява, че събранието на учредителите, на което трябва да бъде одобрен годишният финансов отчет, трябва да се проведе не по-рано от два месеца след края на отчетния период, но не по-късно от четири месеца.

Тоест часът на срещата е не по-рано от първи март и не по-късно от тридесети април.

В същото време той определя необходимостта от представяне на годишни счетоводни отчети в данъчната служба в рамките на деветдесет дни след края на отчетната година, тоест не по-късно от 30 март.

От това следва, че денят на одобряване на счетоводните регистри може да настъпи по-късно от датата на подписването му.

Организацията има право да прави промени в годишния финансов отчет преди окончателното му одобрение чрез вписвания през декември на отчетната година.

Ако първоначално организациите са представили неодобрени отчети на данъчния орган, тогава до датата на одобрение в отчетите могат да бъдат направени корекции.