एक संगठन (एसटीएस जिसका उद्देश्य "आय घटा व्यय" है) ने माल (उपकरण) की आपूर्ति के लिए एक समझौता किया। अधिग्रहण के तथ्य की प्राथमिक दस्तावेजों द्वारा विधिवत पुष्टि की गई और संगठन के लेखांकन में परिलक्षित हुआ। कर निरीक्षक उस आपूर्तिकर्ता को मानता है जिसके साथ संगठन ने माल की आपूर्ति के लिए एक "एक दिवसीय कंपनी" के रूप में समझौता किया है और मांग करता है कि इस उत्पाद को खरीदने की लागत को खर्चों से हटा दिया जाए और एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत की जानी चाहिए। ऐसी स्थिति में क्या करना सही है?

कला के पैराग्राफ 2 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.16, सरलीकृत कर प्रणाली के आवेदन के संबंध में भुगतान किए गए कर की गणना करते समय, करदाता द्वारा किए गए खर्चों को खर्चों के रूप में ध्यान में रखा जा सकता है, बशर्ते वे कला के अनुच्छेद 1 में दिए गए मानदंडों को पूरा करते हों। रूसी संघ के टैक्स कोड के 252, अर्थात्, वे होने चाहिए:

आर्थिक रूप से उचित;

आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से गतिविधियों को अंजाम देने के लिए उत्पादित;

प्रलेखित।

खर्चों को कर व्यय के रूप में वर्गीकृत करने के लिए ये नियम अनिवार्य हैं। यदि उनमें से कम से कम एक पूरा नहीं होता है, तो कर उद्देश्यों के लिए लागतों को ध्यान में नहीं रखा जाता है।

जैसा कि कला के मानदंड से होता है। रूसी संघ के कर संहिता के 252, कर कानून कर आधार की गणना करते समय करदाता के खर्चों को पहचानने के अधिकार को करदाता के समकक्षों के अच्छे विश्वास के साथ जोड़ने की संभावना को नहीं जोड़ता है।

उसी समय, टैक्स ऑडिट करते समय, कर अधिकारी कभी-कभी आपूर्तिकर्ताओं के बीच "फ्लाई-बाय-नाइट कंपनियों" के संकेतों की उपस्थिति का हवाला देते हुए, करदाताओं के लिए खर्चों को पहचानने से इनकार कर देते हैं।

वहीं, 16 अक्टूबर 2003 एन 329-ओ के रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय के फैसले के पैराग्राफ 2 में कहा गया है कि कला की व्याख्या। रूसी संघ के संविधान के अन्य प्रावधानों के साथ व्यवस्थित संबंध में रूसी संघ के संविधान का 57 हमें यह निष्कर्ष निकालने की अनुमति नहीं देता है कि वह करों के भुगतान और हस्तांतरण की बहु-चरणीय प्रक्रिया में भाग लेने वाले सभी संगठनों के कार्यों के लिए जिम्मेदार है। बजट के लिए. कानून प्रवर्तन अधिकारी "सच्चे करदाताओं" की अवधारणा की व्याख्या उन करदाताओं पर अतिरिक्त दायित्व थोपने के रूप में नहीं कर सकते हैं जो कानून द्वारा प्रदान नहीं किए गए हैं।

वहां यह भी नोट किया गया कि, कला के अनुच्छेद 7 में निहित प्रावधानों के अर्थ के भीतर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 3, कर संबंधों के क्षेत्र में करदाताओं के अच्छे विश्वास की धारणा है।

12 अक्टूबर, 2006 नंबर 53 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्लेनम के संकल्प में निहित निष्कर्षों को ध्यान में रखना भी आवश्यक है "कर लाभ प्राप्त करने वाले करदाता की वैधता के मध्यस्थता अदालतों द्वारा मूल्यांकन पर" ” (इसके बाद संकल्प संख्या 53 के रूप में संदर्भित)।

आइए हम याद करें कि संकल्प संख्या 53 ने एक अनुचित कर लाभ की अवधारणा पेश की - एक ऐसा मूल्य जिसे गणना द्वारा उचित और सिद्ध किया जा सकता है। दूसरे शब्दों में, यह व्यावहारिक रूप से उस प्रथा की पुष्टि करता है जिसके अनुसार (अच्छे विश्वास की धारणा के बावजूद) एक करदाता को कर अपराध करने का दोषी पाया जा सकता है, भले ही उसके कार्यों में कर कानून का कोई स्पष्ट उल्लंघन न हो। संकल्प संख्या 53 का पैराग्राफ 1 वास्तव में कर लाभ की परिभाषा प्रस्तुत करता है, जो रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय की राय में उचित या अनुचित हो सकता है।

इस प्रकार, "...कर लाभ प्राप्त करने के लिए करदाता द्वारा कर और शुल्क पर कानून द्वारा प्रदान किए गए सभी उचित रूप से निष्पादित दस्तावेजों को कर प्राधिकरण को जमा करना, इसे प्राप्त करने का आधार है, जब तक कि कर प्राधिकरण यह साबित नहीं करता है इन दस्तावेज़ों में मौजूद जानकारी पूर्ण, अविश्वसनीय और (या) विरोधाभासी नहीं है..."।

इसे उन मामलों में अनुचित माना जा सकता है जहां कर उद्देश्यों के लिए लेनदेन को ध्यान में रखा जाता है:

उनके वास्तविक आर्थिक अर्थ के अनुरूप नहीं;

उचित आर्थिक या अन्य कारणों (व्यावसायिक उद्देश्यों) से नहीं।

किसी कर लाभ को उचित नहीं माना जा सकता है यदि यह करदाता द्वारा वास्तविक व्यवसाय या अन्य आर्थिक गतिविधि के कार्यान्वयन के संबंध में प्राप्त किया गया हो।

साथ ही, यह तथ्य कि करदाता का प्रतिपक्ष अपने कर दायित्वों का उल्लंघन करता है, अपने आप में इस बात का प्रमाण नहीं है कि करदाता को अनुचित कर लाभ प्राप्त हुआ है। कर लाभ को अनुचित माना जा सकता है यदि कर प्राधिकरण यह साबित करता है कि करदाता ने उचित परिश्रम और सावधानी के बिना काम किया है और उसे प्रतिपक्ष द्वारा किए गए उल्लंघनों के बारे में पता होना चाहिए, विशेष रूप से, करदाता की अन्योन्याश्रयता या संबद्धता के संबंध के कारण प्रतिपक्ष.

अदालतों का मानना ​​​​है कि वैट के लिए कर कटौती लागू करने और आयकर की गणना करते समय समकक्षों को खर्च के रूप में भुगतान की गई राशि को जिम्मेदार ठहराने के रूप में कर परिणाम केवल तभी वैध होते हैं जब ऐसे दस्तावेज होते हैं जो विश्वसनीयता की आवश्यकताओं को पूरा करते हैं और वास्तविक व्यापार लेनदेन (संघीय संकल्प) की पुष्टि करते हैं। मॉस्को जिले की एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 07.04.2010 एन केए-ए40/1783-10)।

30 मई, 2007 के रूस की संघीय कर सेवा के आदेश के परिशिष्ट संख्या 2 (खंड 12) में एन एमएम-3-06/333@ "ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के लिए योजना प्रणाली की अवधारणा के अनुमोदन पर" (जैसा कि रूस की संघीय कर सेवा के आदेश दिनांक 14 अक्टूबर, 2008 एन एमएम-3 -2/467@ द्वारा संशोधित किया गया है) प्रतिपक्षों का अध्ययन करने के लिए कुछ कार्यों को करने पर करदाता को सिफारिशें प्रदान करता है, यह दर्शाता है कि उन्होंने निष्कर्ष निकालते समय उचित परिश्रम किया था। व्यापार अनुबंध.

इसके अलावा, रूस के वित्त मंत्रालय ने दिनांक 04/10/2009 एन 03-02-07/1-177 और दिनांक 07/21/2010 एन 03-03-06/1/477 के पत्रों में नोट किया है कि विवेक और सावधानी करदाता की स्थिति को निम्नलिखित उपायों से प्रमाणित किया जा सकता है: करदाता प्रतिपक्ष से कर प्राधिकरण के साथ पंजीकरण प्रमाणपत्र की एक प्रति प्राप्त करना, इस तथ्य की जांच करना कि प्रतिपक्ष के बारे में जानकारी कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर में दर्ज की गई है, प्राप्त करना पावर ऑफ अटॉर्नी या अन्य दस्तावेज जो किसी व्यक्ति को प्रतिपक्ष की ओर से दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करने के लिए अधिकृत करता है, सूचना के आधिकारिक स्रोतों का उपयोग करते हुए, अपने प्रतिपक्ष की अखंडता की पुष्टि करने के लिए करदाता द्वारा की गई प्रतिपक्ष की गतिविधियों की विशेषता बताता है।

साथ ही, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि अदालतें, प्रत्येक विशिष्ट मामले में कर विवादों पर विचार करते समय, करदाता द्वारा अच्छा स्थापित करने के लिए किए गए उपायों की पर्याप्तता का निर्धारण करते समय करदाता और कर प्राधिकरण द्वारा प्रस्तुत साक्ष्य की समग्रता का मूल्यांकन करती हैं। प्रतिपक्ष का विश्वास. साथ ही, न्यायिक अभ्यास को असंदिग्ध नहीं माना जा सकता है।

इस प्रकार, कुछ मामलों में, राज्य पंजीकरण प्रमाणपत्र, कर पंजीकरण प्रमाणपत्र, चार्टर, कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर से उद्धरण की प्रतियों के लिए प्रतिपक्ष के अनुरोध पर करदाता की कार्रवाई, न्यायिक अधिकारी पार्टी द्वारा अभिव्यक्ति के रूप में मानते हैं प्रतिपक्ष चुनते समय उचित परिश्रम और सावधानी के अनुबंध के लिए (एफएएस संकल्प पश्चिम साइबेरियाई जिला दिनांक 04/19/2007 एन एफ04-2377/2007, दिनांक 07/28/2008 एन एफ04-3895/2008, पूर्वी साइबेरियाई जिला दिनांक 10/ 07/2008 एन ए33-5672/2008, एफएएस मॉस्को जिला दिनांक 09/09/2011 एन एफ05 -8799/11)। साथ ही, अदालतों का मानना ​​​​है कि रूसी संघ के कर संहिता के मानदंड प्रतिपक्ष द्वारा पूर्ण रूप से करों का भुगतान करने के अपने दायित्वों की पूर्ति पर कर उद्देश्यों के लिए खर्चों का हिसाब देने के अधिकार की शर्त नहीं लगाते हैं (उदाहरण के लिए, के संकल्प देखें) उत्तरी काकेशस जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 20 जून 2012 एन एफ08-3099/12, अपील की दसवीं पंचाट न्यायालय दिनांक 24 अक्टूबर 2011 एन 10एपी-8320/11 और दिनांक 10 सितंबर 2012 एन 09एपी-23691/12) .

अन्य मामलों में, अदालतें कर प्राधिकरण की स्थिति से सहमत हैं और मानते हैं कि करदाता ने प्रतिपक्ष चुनते समय उचित सावधानी नहीं बरती, क्योंकि उसने आवश्यक संसाधनों के साथ प्रतिपक्ष की उपस्थिति की पहचान करने के लिए कार्रवाई नहीं की, योग्य कर्मियों ने, पंजीकरण दस्तावेजों में इंगित अपने कानूनी पते पर प्रतिपक्ष के स्थान की जांच नहीं की, प्रतिपक्ष से रसीद पर कर प्राधिकरण के निशान के साथ कर रिटर्न की प्रतियों का अनुरोध नहीं किया, जिससे इस तथ्य का आकलन करने की अनुमति मिल सके कि प्रतिपक्ष है वास्तविक टर्नओवर को छिपाते हुए, कर अधिकारियों से एक निशान के साथ प्रतिपक्ष से अनुरोध नहीं किया, जो उत्पादन परिसंपत्तियों, संपत्ति और अन्य दस्तावेजों की उपस्थिति या अनुपस्थिति की पहचान करने की अनुमति देगा, साथ ही प्रतिपक्ष की गतिविधियों की वास्तविकता की पुष्टि करने वाले साक्ष्य (के संकल्प) पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 06/05/2012 एन एफ04-1818/12, अपील की पंद्रहवीं मध्यस्थता अदालत दिनांक 09/07/2012 एन 15एपी-5673/12)।

इस प्रकार, कर जोखिमों को कम करने के लिए, प्रतिपक्षों को चुनते समय, करदाता को प्रतिपक्ष की विश्वसनीयता की पुष्टि करने के लिए विभिन्न कार्रवाई करने की सलाह दी जाती है, जिसमें उसकी कर रिपोर्टिंग में रुचि लेना भी शामिल है।

हालाँकि, निम्नलिखित पर ध्यान दिया जाना चाहिए।

कला के अनुच्छेद 9 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 84, कर प्राधिकरण के साथ पंजीकृत होने के क्षण से करदाता के बारे में जानकारी एक कर रहस्य है। इस जानकारी में कर लेखांकन डेटा भी शामिल है। कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के कर संहिता के 102, कर गोपनीयता में कर प्राधिकरण, आंतरिक मामलों के निकायों, राज्य के अतिरिक्त-बजटीय कोष के निकाय और सीमा शुल्क प्राधिकरण द्वारा प्राप्त करदाता के बारे में कोई भी जानकारी शामिल है। उसी समय, करदाता द्वारा स्वतंत्र रूप से या उसकी सहमति से प्रकट की गई जानकारी को कर रहस्य (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, खंड 1, अनुच्छेद 102) के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है।

उपरोक्त से यह निष्कर्ष निकलता है कि रूसी संघ का टैक्स कोड नियामक अधिकारियों द्वारा प्रासंगिक जानकारी के प्रसार की संभावना को सीमित करता है। संगठन को स्वयं स्वतंत्र रूप से यह निर्धारित करने का अधिकार है कि करदाता के रूप में अपने बारे में अन्य व्यक्तियों को जानकारी प्रदान करनी है या नहीं (और किस हद तक)। इसके अलावा, एक संगठन यह निर्धारित कर सकता है कि कर लेखांकन डेटा उसका व्यापार रहस्य है (अनुच्छेद 3, 29 जुलाई 2004 के संघीय कानून के अनुच्छेद 10 एन 98-एफजेड "व्यापार रहस्यों पर")।

निष्कर्ष में, हम ध्यान दें कि कानून करदाताओं को अपने समकक्षों से कर रिपोर्टिंग का अनुरोध करने के लिए बाध्य नहीं करता है, जिसमें उनके कर दायित्वों की समय पर पूर्ति पर डेटा भी शामिल है। बदले में, बाद वाले को भी अनुरोधित दस्तावेज़ और जानकारी प्रदान करने की आवश्यकता नहीं होती है। उसी समय, नागरिक अनुबंधों का समापन करते समय उचित परिश्रम करने के लिए, अनुबंध के पक्ष को स्वतंत्र रूप से अविश्वसनीय समकक्षों की पहचान करने के तरीके निर्धारित करने का अधिकार है और प्राप्त जानकारी के आधार पर, अनुबंधों के समापन की उपयुक्तता पर निर्णय लेने का अधिकार है। कुछ व्यक्ति.

विचाराधीन स्थिति में, कर प्राधिकरण द्वारा मामले की सभी परिस्थितियों को ध्यान में रखते हुए किए गए निर्णयों की वैधता केवल उच्च कर प्राधिकरण (पूर्व-परीक्षण) या मध्यस्थता अदालत द्वारा स्थापित की जा सकती है।
इस संबंध में, संगठन अपने अधिकार का प्रयोग कर सकता है और कला के अनुसार कर प्राधिकरण के निर्णय के खिलाफ अपील कर सकता है। 138 रूसी संघ का टैक्स कोड।

कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 138, एक उच्च कर प्राधिकरण (वरिष्ठ अधिकारी) के साथ शिकायत दर्ज करना अदालत में एक साथ या बाद में इसी तरह की शिकायत दर्ज करने के अधिकार को बाहर नहीं करता है, जब तक कि अन्यथा कला द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है। 101.2 रूसी संघ का टैक्स कोड।

कला के खंड 5 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 101.2, कर अपराध करने के लिए न्याय के दायरे में लाने का निर्णय या कर अपराध करने के लिए न्याय के सामने लाने से इनकार करने का निर्णय इस निर्णय के खिलाफ उच्च कर प्राधिकरण में अपील करने के बाद ही अदालत में अपील की जा सकती है। (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 03.06.2009 एन 03- 02-08/46)।

तैयार उत्तर:
कानूनी परामर्श सेवा गारंट के विशेषज्ञ
पेशेवर लेखाकार मोलचानोव वालेरी

सामग्री कानूनी परामर्श सेवा के हिस्से के रूप में प्रदान किए गए व्यक्तिगत लिखित परामर्श के आधार पर तैयार की गई थी।

यदि जमानतदार थे, तो पहले से ही एक मुकदमा चल रहा था, इसलिए यह समझ में आता है कि अदालत को भी बुलाया जाए और पता लगाया जाए कि मामले पर कब विचार किया गया था।
वासिलिव दिमित्री

वहाँ आवश्यक रूप से कोई मुकदमा नहीं था। यदि कोई समाधान है, तो कर प्राधिकरण सीधे जमानतदारों के माध्यम से एकत्र कर सकता है।

अनुच्छेद 47. करदाता (कर एजेंट) की अन्य संपत्ति की कीमत पर करों, शुल्क, साथ ही दंड और जुर्माने का संग्रह - संगठन, व्यक्तिगत उद्यमी
1. इस संहिता के अनुच्छेद 46 के अनुच्छेद 7 में दिए गए मामले में, कर प्राधिकरण को संपत्ति से कर एकत्र करने का अधिकार है, जिसमें करदाता (कर एजेंट) - एक संगठन या व्यक्तिगत उद्यमी के नकद धन भी शामिल है। कर भुगतान के अनुरोध में निर्दिष्ट राशियाँ, और उन राशियों को ध्यान में रखते हुए जिनके संबंध में इस संहिता के अनुच्छेद 46 के अनुसार संग्रह किया गया था।
करदाता (कर एजेंट) - संगठन या व्यक्तिगत उद्यमी की संपत्ति की कीमत पर कर का संग्रह कर प्राधिकरण के प्रमुख (उप प्रमुख) के निर्णय द्वारा तीन दिनों के भीतर कागज पर या इलेक्ट्रॉनिक रूप में भेजकर किया जाता है। इस तरह के निर्णय की तारीख, इस लेख में प्रदान की गई विशेषताओं को ध्यान में रखते हुए, संघीय कानून "प्रवर्तन कार्यवाही पर" द्वारा निर्धारित तरीके से निष्पादन के लिए बेलीफ को संबंधित संकल्प।

और यदि आपको यह पता लगाने की आवश्यकता है कि जमानतदार पहले स्थान पर क्यों आए, तो उनके संकल्प में कर प्राधिकरण के निर्णय की संख्या और तारीख का संकेत होना चाहिए।

2. करदाता (कर एजेंट) - संगठन या व्यक्तिगत उद्यमी की संपत्ति की कीमत पर कर के संग्रह पर संकल्प में शामिल होना चाहिए:
1) उपनाम, नाम, अधिकारी का संरक्षक और कर प्राधिकरण का नाम जिसने निर्दिष्ट संकल्प जारी किया;
2) करदाता या कर एजेंट की संपत्ति की कीमत पर कर के संग्रह पर कर प्राधिकरण के प्रमुख (उप प्रमुख) के निर्णय को अपनाने की तारीख और संख्या;

3) करदाता का नाम और पता - संगठन या कर एजेंट - संगठन या अंतिम नाम, पहला नाम, संरक्षक, पासपोर्ट विवरण, करदाता के स्थायी निवास का पता - व्यक्तिगत उद्यमी या कर एजेंट - व्यक्तिगत उद्यमी, जिसकी संपत्ति जब्त की जा रही है पर;
4) करदाता (कर एजेंट) की संपत्ति की कीमत पर कर के संग्रह पर कर प्राधिकरण के प्रमुख (उप प्रमुख) के निर्णय का ऑपरेटिव हिस्सा - एक संगठन या व्यक्तिगत उद्यमी;
(जैसा कि संघीय कानून दिनांक 27 जुलाई 2006 एन 137-एफजेड द्वारा संशोधित)
5)अमान्य हो गया है. - 29 जून 2012 का संघीय कानून एन 97-एफजेड;
6) उक्त संकल्प जारी होने की तारीख।

क्या कर अधिकारियों को पंजीकृत मेल द्वारा पत्राचार भेजने की आवश्यकता है? (कौन सा कानून?)
ओक्साना

सिद्धांत रूप में, आपको अवश्य मिलना चाहिए, लेकिन फिर भी इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि आपको यह पत्र प्राप्त हुआ या नहीं। ऐसे पत्र की प्राप्ति की तारीख की गणना उसके भेजे जाने के समय के आधार पर की जाती है।

अनुच्छेद 31. कर अधिकारियों के अधिकार
कर अधिकारियों द्वारा करों और शुल्कों पर कानून द्वारा विनियमित संबंधों में अपनी शक्तियों के प्रयोग में उपयोग किए जाने वाले दस्तावेज़ कर प्राधिकरण द्वारा उस व्यक्ति को हस्तांतरित किए जा सकते हैं, जिसे वे संबोधित हैं, या उसके प्रतिनिधि को सीधे हस्ताक्षर के विरुद्ध, पंजीकृत मेल द्वारा भेजा जा सकता है या इलेक्ट्रॉनिक दस्तावेज़ प्रबंधन ऑपरेटर के माध्यम से या करदाता के व्यक्तिगत खाते के माध्यम से दूरसंचार चैनलों के संचार के माध्यम से इलेक्ट्रॉनिक रूप से प्रेषित, यदि उनके स्थानांतरण की प्रक्रिया इस कोड द्वारा स्पष्ट रूप से प्रदान नहीं की गई है। जिन व्यक्तियों पर इस संहिता द्वारा इलेक्ट्रॉनिक रूप में कर रिटर्न (गणना) जमा करने का दायित्व लगाया गया है, इन दस्तावेजों को कर प्राधिकरण द्वारा इलेक्ट्रॉनिक दस्तावेज़ प्रबंधन ऑपरेटर के माध्यम से दूरसंचार चैनलों के माध्यम से या करदाता के व्यक्तिगत खाते के माध्यम से इलेक्ट्रॉनिक रूप में भेजा जाता है।
ऐसे मामलों में जहां कर प्राधिकरण पंजीकृत मेल द्वारा एक दस्तावेज़ भेजता है, उसकी प्राप्ति की तारीख पंजीकृत पत्र भेजने की तारीख से छठा दिन माना जाता है।

इसलिए, सबसे अधिक संभावना है, जैसा कि मैक्सिम क्रोखालेव ने बताया, यहां समस्या डाकघर में है, न कि कर प्राधिकरण के दुर्भावनापूर्ण इरादे में। करदाता खाता स्थापित करने का प्रयास करें या दूरसंचार चैनलों के माध्यम से इलेक्ट्रॉनिक रूप से कर अधिकारियों के साथ संवाद करें। इससे आपको कोई दस्तावेज़ प्राप्त न होने की संभावना समाप्त हो जाएगी.

क्या कर निरीक्षणालय को आयकर पर डेस्क ऑडिट के हिस्से के रूप में, प्राप्य और देय के ब्यौरे की मांग करने का अधिकार है?

डेस्क टैक्स ऑडिट के दौरान निरीक्षकों की शक्तियाँ। उन दस्तावेज़ों की सूची जिन्हें कर अधिकारियों को ऑडिट के दौरान अनुरोध करने का अधिकार है?

सवाल:क्या कर निरीक्षणालय को आयकर पर डेस्क ऑडिट के हिस्से के रूप में, प्राप्य और देय के ब्यौरे की मांग करने का अधिकार है? एनडी में करदाता के डेटा और कर प्राधिकरण को उपलब्ध डेटा के बीच कोई विसंगति या विरोधाभास की पहचान नहीं की गई।

उत्तर:कर प्राधिकरण स्पष्टीकरण के लिए अनुरोध भेज सकता है यदि, डेस्क टैक्स ऑडिट के हिस्से के रूप में, कर रिटर्न (गणना) में त्रुटियों की पहचान की जाती है और (या) प्रस्तुत दस्तावेजों में निहित जानकारी के बीच विरोधाभास, या के बीच एक विसंगति की पहचान की जाती है। करदाता द्वारा प्रदान की गई जानकारी और कर नियंत्रण के दौरान कर प्राधिकरण को उपलब्ध दस्तावेजों में निहित जानकारी।

डेस्क ऑडिट के भाग के रूप में, संघीय कर सेवा को केवल कला में निर्दिष्ट कुछ मामलों में दस्तावेजों के प्रावधान की आवश्यकता हो सकती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 88, विशेष रूप से:

खंड 7 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड

और )।

इसलिए, यदि जानकारी में कोई त्रुटि या विरोधाभास नहीं है, तो आपको प्राप्य और देय का विवरण प्रदान करने की आवश्यकता नहीं है।

दलील

डेस्क टैक्स ऑडिट के दौरान निरीक्षकों की शक्तियाँ क्या हैं?

कर निरीक्षणालय केवल निम्नलिखित मामलों में लेखापरीक्षित संगठन से दस्तावेज़ जमा करने की मांग कर सकता है:

• यदि, दो वर्षों के बाद, संगठन ने एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत की है जिसमें बजट में देय कर की राशि कम कर दी गई है या हानि की राशि बढ़ा दी गई है। ( खंड 8.3 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड);
• यदि संगठन किसी क्षेत्रीय निवेश परियोजना में भागीदार के रूप में कर लाभ का उपयोग करता है। ( खंड 12 कला। रूसी संघ का 88 टैक्स कोड);
• यदि कोई संगठन तीसरे पक्ष के हितों में कार्य करने वाले विदेशी संगठनों को भुगतान की गई प्रतिभूतियों से आय के संबंध में आयकर के लिए कर एजेंट के कर्तव्यों का पालन करता है ( खंड 1 कला. 310.2 रूसी संघ का टैक्स कोड);
• यदि संगठन कर लाभ लागू करता है ( खंड 6 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड).
  • , );
• यदि किसी संगठन ने आवश्यक संलग्न दस्तावेजों के बिना कर रिटर्न दाखिल किया है, तो निरीक्षणालय को इन दस्तावेजों की मांग करने का अधिकार है ( खंड 7 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड). उदाहरण के लिए, ये संगठन के शून्य वैट दर () के आवेदन की वैधता की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ हो सकते हैं;
• यदि किसी संगठन ने वापस किए जाने वाले कर की राशि के साथ वैट रिटर्न दाखिल किया है, तो निरीक्षणालय को कर कटौती के सही आवेदन की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की मांग करने का अधिकार है ( खंड 8 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड). उदाहरण के लिए, ये ऑडिट किए गए संगठन के आपूर्तिकर्ताओं के चालान हो सकते हैं ( खंड 1 कला. 172 रूसी संघ का टैक्स कोड);
• यदि संगठन और उसके प्रतिपक्ष द्वारा दाखिल किए गए वैट रिटर्न में, निरीक्षण ने विरोधाभासों और विसंगतियों का पता लगाया है जो कर आधार को कम बताने या कर कटौती को अधिक बताने का संकेत देते हैं। ऐसी स्थिति में, निरीक्षण को संदेह पैदा करने वाले लेनदेन से संबंधित चालान, प्राथमिक और अन्य दस्तावेजों की मांग करने का अधिकार है ( खंड 8.1 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड);
• यदि किसी संगठन ने प्राकृतिक संसाधनों के उपयोग से संबंधित करों पर रिपोर्ट दर्ज की है, तो निरीक्षणालय को उन दस्तावेजों का अनुरोध करने का अधिकार है जो इन करों की गणना और भुगतान का आधार हैं। ऐसे कर खनिज निष्कर्षण कर हैं ( चौ. 26 रूसी संघ का टैक्स कोड), जल कर ( चौ. 25.2 रूसी संघ का टैक्स कोड), भूमि का कर ( चौ. 31 रूसी संघ का टैक्स कोड);
• यदि, दो वर्षों के बाद, संगठन ने एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत की है जिसमें बजट में देय कर की राशि कम कर दी गई है या हानि की राशि बढ़ा दी गई है। इस मामले में, निरीक्षणालय को संकेतकों में परिवर्तन को उचित ठहराने वाले प्राथमिक और अन्य दस्तावेजों के साथ-साथ विश्लेषणात्मक कर लेखांकन रजिस्टरों की मांग करने का अधिकार है ( खंड 8.3 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड);
• यदि संगठन किसी क्षेत्रीय निवेश परियोजना में भागीदार के रूप में कर लाभ का उपयोग करता है। इस मामले में, निरीक्षण को यह पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ों की आवश्यकता का अधिकार है कि संगठन की गतिविधियाँ किसी विशेष क्षेत्रीय निवेश परियोजना की शर्तों का अनुपालन करती हैं ( खंड 12 कला। रूसी संघ का 88 टैक्स कोड);
• यदि संगठन तीसरे पक्ष के हितों में कार्य करने वाले विदेशी संगठनों को भुगतान की जाने वाली प्रतिभूतियों से आय के संबंध में आयकर के लिए कर एजेंट के कर्तव्यों का पालन करता है। इस मामले में, निरीक्षणालय को कर की गणना और भुगतान की शुद्धता की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की मांग करने का अधिकार है ( खंड 1 कला. 310.2 रूसी संघ का टैक्स कोड);
• यदि विक्रय संगठन ने उत्पाद शुल्क कर रिटर्न दाखिल किया है जिसमें उसने खरीदारों द्वारा उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं (शराब और अल्कोहल युक्त उत्पादों को छोड़कर) की वापसी के संबंध में कटौती की घोषणा की है। इस मामले में, निरीक्षण को रिटर्न - डिलीवरी नोट, चालान इत्यादि की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की आवश्यकता का अधिकार है। खंड 5 कला। 200 , खंड 8.4 कला. 88रूसी संघ का टैक्स कोड);
• यदि अल्कोहलिक (अल्कोहल युक्त) उत्पादों के निर्माता ने उत्पाद शुल्क कर घोषणा दायर की है जिसमें उसने अपने आपूर्तिकर्ता को एथिल अल्कोहल की वापसी के संबंध में कटौती की घोषणा की है। इस मामले में, निरीक्षण को रिटर्न की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की आवश्यकता का अधिकार है - अधिनियम, चालान, चालान, आदि। खंड 5 कला। 200 , खंड 8.4 कला. 88रूसी संघ का टैक्स कोड);
• यदि आयातक ने रूस में माल आयात करते समय भुगतान किए गए उत्पाद कर के लिए कटौती के साथ उत्पाद शुल्क कर रिटर्न दाखिल किया है। आयातित वस्तुओं का उपयोग उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं के उत्पादन के लिए किया जाता है। इस मामले में, निरीक्षण को माल की आंतरिक आवाजाही, स्वीकृति और हस्तांतरण के कार्य और उत्पादन के लिए बट्टे खाते में डालने आदि के लिए चालान की आवश्यकता का अधिकार है। खंड 2 कला। 200 , खंड 8.4 कला. 88रूसी संघ का टैक्स कोड);
• यदि संगठन कर्मचारियों को ऐसी राशि का भुगतान करता है जो बीमा योगदान के अधीन नहीं है, या कम योगदान दरें लागू करता है ( खंड 8.6 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड). इस मामले में, निरीक्षण को योगदान और कम टैरिफ से छूट के अधिकार की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की आवश्यकता का अधिकार है;
• यदि कोई संगठन कर लाभ लागू करता है, तो निरीक्षणालय को उन लेनदेन और संपत्ति के बारे में स्पष्टीकरण मांगने का अधिकार है जिसके संबंध में लाभ लागू किया जाता है, साथ ही इन लाभों के उपयोग की वैधता की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ ( खंड 6 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड). उदाहरण के लिए, यदि कोई संगठन वैट लाभ लागू करता है, तो निरीक्षणालय को वैट से मुक्त संचालन करने के लिए लाइसेंस की आवश्यकता हो सकती है (उनके लाइसेंस के अधीन) ( खंड 6 कला. 149 रूसी संघ का टैक्स कोड), वैट के अधीन और कराधान से छूट वाले लेनदेन के अलग-अलग लेखांकन के रखरखाव की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ ( खंड 4 कला। 149 रूसी संघ का टैक्स कोड), और स्पष्टीकरणकिसी विशेष लाभ के उपयोग की वैधता के मुद्दों पर।

डेस्क ऑडिट के दौरान, निरीक्षणालय को कर कानून द्वारा प्रदान नहीं किए गए अन्य मामलों में अन्य दस्तावेजों या निर्दिष्ट दस्तावेजों की मांग करने का कोई अधिकार नहीं है ( खंड 7 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड). विशेष रूप से, यदि टैक्स कोड द्वारा इसकी स्पष्ट रूप से अनुमति नहीं है, तो डेस्क ऑडिट के दौरान निम्नलिखित का अनुरोध नहीं किया जा सकता है:

• प्राथमिक दस्तावेज़ (उदाहरण के लिए, खरीदारों और आपूर्तिकर्ताओं के साथ संपन्न अनुबंध, बैंक विवरण और आपूर्तिकर्ताओं को भुगतान की पुष्टि करने वाले भुगतान आदेश, प्रदर्शन किए गए कार्य के प्रमाण पत्र) ( रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 25 जुलाई 2012 संख्या 03-02-08/65, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के संकल्प दिनांक 18 सितम्बर 2012 क्रमांक 4517/12और दिनांक 11 नवम्बर 2008 क्रमांक 7307/08, उप. और रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 13 सितंबर 2012 के पत्र संख्या एएस-4-2/15309);
• लेखांकन रजिस्टर, वित्तीय विवरण, व्यक्तिगत घोषणा पंक्तियों की प्रतिलेख ( रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम का संकल्प दिनांक 18 सितंबर, 2012 संख्या 4517/12 , उप. रूस की संघीय कर सेवा का 1 पत्र दिनांक 13 सितंबर 2012 संख्या एएस-4-2/15309);
• अनौपचारिक रिपोर्ट, विश्लेषणात्मक रिपोर्ट (सारांश) और अन्य सामग्रियां जो प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ नहीं हैं ( उप. रूस की संघीय कर सेवा के 4 पत्र दिनांक 13 सितंबर 2012 संख्या एएस-4-2/15309).

निरीक्षक सीधे कर कार्यालय में अनुरोधित दस्तावेजों से परिचित हो जाते हैं। यह इस तथ्य के कारण है कि संपूर्ण डेस्क ऑडिट उसके स्थान () पर किया जाता है। इसी प्रकार की व्याख्याएँ इसमें निहित हैं रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 11 जनवरी 2009 क्रमांक 03-02-07/1-1.

शीर्ष 12 दस्तावेज़ जिन्हें अदालतें कंपनियों को जमा नहीं करने की अनुमति देती हैं, हालांकि कर अधिकारी दृढ़ता से अनुरोध करते हैं

खातों और लेखांकन रजिस्टरों के अनुप्रयोग के संबंध में लेखांकन पर विधान प्रकृति में सलाहकारी है ( रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का निर्धारण दिनांक 10 जनवरी 2012 संख्या वीएएस-16821/11). इसका मतलब यह है कि ऐसी संभावना है कि कंपनी इन रजिस्टरों का बिल्कुल भी रखरखाव नहीं करती है। और निरीक्षण के लिए कर अधिकारियों को प्रस्तुत करने के लिए कुछ भी नहीं है।

MIREA में प्रबंधन विभाग के एक वरिष्ठ व्याख्याता ने कहा कि करदाता से केवल प्राथमिक दस्तावेजों का अनुरोध किया जा सकता है, जिसमें बैलेंस शीट, खाता कार्ड और सामान्य बहीखाता शामिल नहीं हैं ( रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय का संकल्प दिनांक 07/09/14 संख्या 46-एडी14-15).

न्यायाधीशों के अनुसार, सामान्य बहीखाता और बैलेंस शीट लेखांकन के लिए वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की स्वीकृति की पुष्टि नहीं करते हैं। नतीजतन, उन्हें कर कटौती और वैट रिफंड (एफएएस संकल्प) के आवेदन की वैधता की पुष्टि करने के लिए प्रस्तुत करने की आवश्यकता नहीं है पूर्वी साइबेरियाई दिनांक 02.11.10 संख्या ए69-336/2009और पोवोलज़स्की दिनांक 20 मार्च 2008 क्रमांक A65-25305/07जिले)। इसलिए, निरीक्षकों द्वारा अनुरोध किए जाने पर ऐसे दस्तावेज़ उपलब्ध कराने में विफलता के लिए कंपनी को कर के लिए उत्तरदायी नहीं ठहराया जा सकता है।

एक अन्य मामले में, अदालतों ने स्पष्ट किया कि लेखांकन रजिस्टरों का उद्देश्य लेखांकन के लिए स्वीकार किए गए प्राथमिक दस्तावेजों में निहित जानकारी को व्यवस्थित और संचय करना है, साथ ही लेखांकन खातों और वित्तीय विवरणों में परिलक्षित होना है ( वोल्गा क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 19 सितंबर, 2013 संख्या A55-31523/2012). टर्नओवर बैलेंस शीट लेखांकन रजिस्टरों को संदर्भित करती है, न कि "करों की गणना और भुगतान के लिए आवश्यक दस्तावेज़।" टैक्स कोड कंपनियों को इन दस्तावेज़ों को तैयार करने और बनाए रखने के लिए बाध्य नहीं करता है। इसलिए, निरीक्षकों का जुर्माना गैरकानूनी है।

1 जुलाई 2016 से, कर अधिकारियों को ऑडिट के दौरान अनुरोध करने का अधिकार रखने वाले दस्तावेज़ों की सूची कम कर दी गई है

कंपनी कर अधिकारियों को टर्नओवर बैलेंस शीट जमा करने के लिए बाध्य नहीं है, क्योंकि वे "प्राथमिक" से संबंधित नहीं हैं और माल, कार्य या सेवाओं की पोस्टिंग की पुष्टि नहीं करते हैं (आदेश रूसी संघ का सर्वोच्च न्यायालय दिनांक 07/09/14 संख्या 46-एडी14-15और एफएएस वोल्गा जिला दिनांक 19 सितंबर, 2013 क्रमांक ए55-31523/2012). लेकिन "टर्नओवर" लेखांकन रजिस्टर हैं। यदि उनसे प्राप्त जानकारी का उपयोग करों की गणना के लिए किया जाता है, तो उन्हें नियंत्रकों के सामने प्रस्तुत करना अधिक सुरक्षित है ( खंड 1 कला. रूसी संघ का 54 टैक्स कोड)

औपचारिक रूप से, संगठन लेखांकन खाता कार्ड प्रदान करने के लिए बाध्य नहीं है (उन्हीं कारणों से यह सामान्य खाता बही और "टर्नओवर" प्रदान करने के लिए बाध्य नहीं है)।
लेकिन कार्ड प्रस्तुत करना अधिक सुरक्षित है यदि कंपनी अलग कर लेखांकन रजिस्टर तैयार नहीं करती है और करों की गणना के लिए लेखांकन डेटा का उपयोग करती है ( उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 28.02.13 संख्या A13-3557/2012 6-NDFL दिया गया है। पहली तिमाही के लिए 6-एनडीएफएल भरने के निर्देशों और नमूनों के लिए, सिफारिशें देखें।"