Követelések elszámolása. Követelések: vállalati adósság elszámolása, elemzése és kezelése Mi a különbség a követelések és a szállítók között

Felmondható kötelezettség teljesítésével, mind az adós személyesen, mind a megbízásából harmadik személy által. Nézzünk példákat arra, hogy a követelések adós általi visszafizetése hogyan jelenik meg a számvitelben.

1. példa

Az "A" LLC termékeket 236 000 rubel összegben szállított a CJSC "B"-nek, beleértve az áfát - 36 000 rubel. A szállított termékek ára 160 000 rubel.

A szerződés feltételei szerint a CJSC "V" köteles volt az árut a szállítástól számított öt napon belül fizetni. A szerződésben megállapított időszakon belül a CJSC "V" fizetése nem érkezett meg. Ennek ellenére 10 nap elteltével a CJSC "B" pénzeszközök érkeztek az "A" LLC számlájára.

Számla levelezés		Összeg, rubel
Terhelés	Hitel
			A követelések kifizetésére az adóstól származó pénzeszközök átvételét tükrözte

Példa vége.

A gyakorlatban előfordulnak olyan esetek, amikor az árubeszerzésre (építési beruházásra, szolgáltatásra) vonatkozó szerződésekből eredő kötelezettségeket kölcsönös követelések beszámításával fizetik vissza, ami az ellenkötelezettségek megszüntetésének egyik módja.

A jogszabály nem ír elő külön követelményeket az ellentételezés nyilvántartására. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 410. cikke csak azt mondja ki, hogy az egyik fél nyilatkozata elegendő a beszámításhoz, és a nyilatkozat szóban és írásban is megtehető. De a szerződő felekkel és a szabályozó hatóságokkal való esetleges konfliktusok elkerülése érdekében jobb, ha írásban készít egy dokumentumot. A feleknek jogukban áll dokumentumot készíteni, amely megerősíti a kölcsönös követelések bármilyen formában történő beszámítását, figyelemmel az elsődleges számviteli bizonylatokra vonatkozó rendelkezésekre, az 1996. november 21-i 129-FZ szövetségi törvény 9. cikkének 2. szakasza szerint. A számvitelről” (a továbbiakban: 129. sz. törvény -FZ). A gyakorlatban a beszámítást leggyakrabban a főszerződések beszámításáról szóló kiegészítő megállapodással formalizálják.

Ha követelést nyújtottak be az adóssal szemben, a kötelezettség megszüntetése homogén viszontkövetelés beszámításával az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 410. cikkében előírt módon nem megengedett. A beszámítás ebben az esetben csak bírósági eljárásban, viszontkereset benyújtásával történhet.

A beszámítás könyveléssel jelenik meg a könyvelésben:

Azon vevő esetében, aki az áru (építési beruházás, szolgáltatás) szállítója felé tartozását beszámítással törleszti, a megvásárolt árut (építési beruházást, szolgáltatást) abban a beszámolási időszakban fizetettnek kell tekinteni, amikor a beszámítás megtörtént.

A barterügyletekre felszámított ÁFA összegeket, a kölcsönös követelések beszámítása és az értékpapírok elszámolások során történő felhasználása során a vevőnek készpénzben kell fizetnie az Orosz Föderáció adótörvényének fizetési megbízása alapján).

Ezért a beszámításkor a visszafizetett követelések összegét az aktusban áfa nélkül kell meghatározni

Felhívjuk az olvasók figyelmét, hogy a Kbt. és az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve nem tartalmaz követelményeket az adó megfizetése utáni héalevonás alkalmazására kölcsönös beszámításkor.

Ugyanakkor az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. november 7-i, 136n számú rendeletével jóváhagyott, a hozzáadottértékadó-bevallás kitöltésére vonatkozó eljárásból az következik, hogy a kölcsönös követelések beszámítása során a nyilatkozat oszlopában szakasz 240. sorában 4. sz 3. az adózónak bemutatott és általa pénzeszköz-átutalásra vonatkozó fizetési megbízás alapján befizetett levonható áfa összegét tükrözi.

2. példa

Az adásvételi szerződés szerint az "A" LLC 236 000 rubel összegben szállított termékeket a vevőnek - CJSC "B", beleértve az áfát - 36 000 rubelt. A szállított termékek ára 160 000 rubel.

A szerződés feltételei szerint a CJSC "V" köteles az árut a kiszállítástól számított öt napon belül kifizetni, azonban a vevő a szerződésben meghatározott határidőn belül nem kapta meg a fizetést.

A CJSC "V" egy másik adásvételi szerződés alapján anyagokat szállított az "A" LLC-nek 236 000 rubel összegben, beleértve az áfát - 36 000 rubelt. A szerződés feltételei szerint az LLC "A" köteles fizetni az anyagokért a szállítástól számított öt napon belül. A szerződésben megállapított időszakban az "A" LLC-től nem érkezett kifizetés.

Az önálló szerződésből eredő kötelezettségek rendezése kölcsönös követelések beszámításával történt.

A műveletek tükrözése a számvitelben:

Számla levelezés		Összeg, rubel
Terhelés	Hitel
			A termékek értékesítéséből származó bevétel tükröződik
			Leírva az eladott áruk tényleges költségét
			A termékek értékesítéséből származó bevétel után felszámított áfa
			A tárgyhónap termékértékesítésének pénzügyi eredményét tükrözi (236000 - 36000 - 160000)
			A beérkezett anyagokat elfogadják
			A vásárolt anyagok ÁFA összegét tükrözi
			Elfogadták a vásárolt anyagok ÁFA összegének levonását
			Elszámolási szerződés aláírása
			ÁFA átutalás a CJSC "V" részére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 4. cikke)
			ÁFA-t kapott a CJSC "V"-től (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 4. cikke)

A gyakorlatban néha előfordul, hogy a szervezeteknek el kell adniuk a követeléseiket. Ennek különböző okai lehetnek. Az ilyen műveletet külön megállapodással, úgynevezett megbízási szerződéssel formalizálják. Az engedményezési szerződés a követelések értékesítésének egyik leggyakoribb módja.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 382. cikkének (2) bekezdése értelmében nem szükséges az adós beleegyezése ahhoz, hogy a hitelező jogait harmadik félre ruházza át, kivéve azokat az eseteket, amikor az ilyen hozzájárulás megszerzését törvény írja elő vagy a felek megállapodása alapján. Az engedményezési szerződésben részes felek csak az engedményezésről kötelesek értesíteni az adóst, mivel az adós tévesen teljesíthet kötelezettségeket a korábbi hitelező javára. Ha az adóst nem értesítették írásban a hitelező jogainak más személyre való átruházásáról, és az eredeti hitelezővel szemben fennálló kötelezettségeit teljesítette, akkor a kötelezettség ilyen teljesítését a megfelelő hitelező felé történő teljesítésként kell elismerni.

A PBU 19/02 8. cikkelye szerinti pénzügyi befektetéseket eredeti költségükön fogadják el. A térítés ellenében vásárolt pénzügyi befektetések induló költsége a szervezet beszerzésükhöz kapcsolódó tényleges költségeinek összege, áfa és egyéb visszatérítendő adók nélkül.

A fentiek alapján a megszerzett követelések kezdeti értékelése az engedményes által értük fizetett összeg.

Az az új hitelező, aki olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások) adásvételi szerződéséből eredő követelési jogot kapott, amelynek értékesítésével kapcsolatos ügyletek adóköteles, áfát számít fel a kötelezettség megszűnésének napján, vagy a követelésnek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvére történő későbbi átruházásának időpontja).

Ha az áru eladója (az eredményszemléletű módszerrel) az áruk adásvételi szerződésben meghatározott esedékessége előtt átengedi a tartozás igényét egy harmadik félnek, a követelési jog értékesítéséből származó bevétel közötti negatív különbözet tartozás és az eladott áruk értéke az adózó veszteségeként kerül elszámolásra. Ugyanakkor az ilyen veszteség adózási szempontból nem haladhatja meg azt a kamatot, amelyet az áru eladója fizetne, ha a meghatározott időtartamra kölcsönt venne fel.

Ha az adóalany - az áru eladója (az eredményszemléletű módszerrel) átengedi a tartozás követelésének jogát harmadik félnek az áru adásvételi szerződésben meghatározott fizetési esedékessége után, az értékesítésből származó bevétel közötti negatív különbözetet adózó veszteségeként kerül elszámolásra a tartozás követelése és az eladott áru értéke is. Ebben az esetben az ilyen veszteséget az alábbiak szerint fogadják el adózási szempontból:

A kár összegének 50%-a a nem működési kiadások közé tartozik a követelési jog engedményezésének időpontjától kezdődően;

A kár összegének 50%-a az igényjogosultság átruházásától számított 45 nap elteltével a nem működési kiadások közé tartozik.

Jegyzet!

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által megállapított szabályok az adófizetőkre-hitelezőkre és az adósságkötelezettségekre is vonatkoznak (áru- és kereskedelmi kölcsönök, kölcsönök, bankbetétek, bankszámlák és egyéb kölcsönök esetében, függetlenül azok nyilvántartásba vételének formájától).

A megbízási szerződés alkalmazásával kapcsolatos kérdésekről további részleteket a CJSC "BKR - INTERCOM - AUDIT" szerzőinek "Engedményezési szerződés, csere, kötelezettségek beszámítással történő megszüntetése" című könyvében talál.

4. példa a CJSC tanácsadói gyakorlatából " BKR - INTERCOM - AUDIT.

Helyzet:

Az „A” vállalkozásnak adóssága van „B” vállalkozással szemben a kiszállított árukért, „A” vállalkozás követeléseket utal át a „B” vállalkozás felé fennálló tartozás törlesztésére.

Kérdés:

„Van-e adóalapja a „B” vállalkozásnak az áfa tekintetében ezzel a beszámítással? (vagyis az áthárított követelések összege utáni áfa fizetési kötelezettség)”.

Válasz:

A követelések „A” vállalkozás általi átruházása a „B” vállalkozás felé fennálló tartozás törlesztésére ebben a helyzetben a polgári jog szerint pénzkövetelés engedményezésének minősül. Az ilyen típusú ügyletekre az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 24. „A kötelezett személyek változása” című fejezetének rendelkezései vonatkoznak.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 382. cikkével összhangban a hitelezőt kötelezettség alapján megillető jogot (követelést) átruházhat egy másik személyre ügylet keretében (követelés engedményezése), vagy átruházhat egy másikra. személy törvény alapján.

A követelési jog engedményezésére irányuló ügyletek során a hozzáadottérték-adóval történő adóztatás sajátosságait az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. fejezetének 155. cikke tartalmazza, „Az adóalap meghatározásának sajátosságai a tulajdonjog átruházásakor”.

A fenti cikk (4) bekezdéséből következik, hogy harmadik személytől pénzkövetelés megszerzésekor az adóalapot az adóstól kapott jövedelem és (vagy) utólagos engedményezés esetén a többlet összegeként kell meghatározni. az említett követelés megszerzésének költségeiből. Ebben az esetben az adóalap meghatározásának időpontja a követelés későbbi engedményezésének napja vagy az a nap, amikor az Orosz Föderáció adótörvényének adósa teljesíti a kötelezettséget.

Így közvetlenül a beszámításkor a „B” vállalkozás adóalapja nem keletkezik. A „B” vállalkozástól származó termékértékesítéshez kapcsolódó adóalap korábban, az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) szállításának időpontjában keletkezik, a követelések engedményezéséhez kapcsolódó adóalap pedig később, a teljesítés időpontjában keletkezhet. az adós kötelezettsége a meghatározott tartozásra vagy a követelés későbbi engedményezésekor, feltéve, hogy az engedményezés eredményeként a B vállalkozás az említett tartozás megszerzésének költségénél nagyobb bevételhez jut.

Ez az eljárás 2006. január 1-jéig, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második része 21. fejezetének módosításáról és bizonyos elismerésekről szóló 2005. július 22-i 119-FZ szövetségi törvény hatálybalépéséig is érvényes volt. Az Orosz Föderáció adókról és illetékekről szóló törvényi rendelkezései”, amely jelentős változtatásokat vezetett be az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezetében.A követelési jog engedményezésére irányuló ügyletek adóztatási eljárása lényegében nem változott, és a 119-FZ. sz. szövetségi törvénnyel ezekkel az ügyletekkel kapcsolatos változtatások technikai jellegűek voltak.

A következőkre azonban érdemes odafigyelni. Az adóalanyok 2006. január 1-ig választhatták meg az adóalap megállapításának időpontját. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének korábbi kiadása alapján az árukért (építési munkákért, szolgáltatásokért) történő fizetést az ezen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) vásárlójának az adófizetővel szemben fennálló ellenkötelezettségének megszűnéseként ismerték el, amely közvetlenül kapcsolódik. ezen javak értékesítésére (átadásra) (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás).

Azaz, ha a „B” vállalkozás 2006. január 1-je előtt „fizetésre” alkalmazta az adóalap megállapításának pillanatát, akkor a követelés engedményezéséről és a beszámításról szóló megállapodás megkötése az eredeti szerződés szerinti kifizetésként kerülne elszámolásra, és ennek eredményeként a „B” vállalkozásnak adóalap forgalmi adója lenne az áru értékesítéséhez.

Kérdés:

„Tekintettel arra, hogy a kintlévőség átruházása 2006-ban fog megtörténni, az „A” vállalkozás a „B” vállalkozásnak történő követelés-átruházás után kap-e áfát és milyen mértékben?

Ha az "A" vállalkozásnál felmerül az áfa megadóztatásának tárgya, akkor ebben az esetben a "B" vállalkozásnak van-e joga az "A" vállalkozás által kiállított számlán az áfa levonására?

Válasz:

A követelési jog engedményezése valójában tulajdonjog átruházása. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében a tulajdonjog átruházása a hozzáadottérték-adó adóztatásának tárgya. Azonban az adótörvény van egy speciális eljárás ezen ügyletek adóalapjának kiszámítása, amelyet az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 155. cikke „Az adóalap meghatározásának sajátosságai a tulajdonjogok átruházásakor” állapít meg.

A fenti helyzetben alapvető jelentősége van annak, hogy az „A” vállalkozással szembeni követelés harmadik személynek történő áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítése eredményeként keletkezett, vagy harmadik személytől szerezték be.

Az első esetben a főszerződés megkötésekor, amely alapján a követelés jogát utólag engedményezték, az „A” vállalkozás az áruk (építési munkák, szolgáltatások) szállításakor hozzáadottérték-adót számít fel (figyelembe véve az áru kiszállításának helyzetét 2006-ban vagy 2006 előtt, de ezzel egy időben a szervezet az áfa elszámolási politikáját alkalmazta - "szállításkor").

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében olyan áruk (építési munkák, szolgáltatások) adásvételi szerződéséből eredő pénzkövetelés engedményezésekor, amelyek értékesítésére irányuló ügyletek adókötelesek (nem mentesülnek az adózás alól a rendelet értelmében). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve), vagy az említett követelés más személyre történő átruházása esetén a törvény alapján az ezen áruk (építési munkák) értékesítésének adóalapja, szolgáltatások) az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által előírt módon határozzák meg.

Felhívjuk a figyelmet arra, hogy az utólag engedményezett, a szerződés alapján lebonyolított áru (építési beruházás, szolgáltatás) értékesítése, követelési joga tekintetében az adóalap megállapításának eljárási rendje jön létre. Sem az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, sem az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének bármely más cikke nem határozza meg magának a tulajdonjog átruházásának összegére vonatkozó adóalap kiszámításának eljárását. Az adók megállapításánál az adózás minden elemét meg kell határozni. Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat úgy kell megfogalmazni, hogy mindenki pontosan tudja, milyen adókat (illetékeket), mikor és milyen sorrendben kell megfizetnie az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét). Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok minden eloszlathatatlan kétségét, ellentmondását és kétértelműségét az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerinti adófizető (illetékfizető) javára kell értelmezni. A jelen helyzettel kapcsolatos általános forgalmi adó adóalap-megállapítási eljárásának hiánya miatt az igényjogosultság engedményezési szerződése alapján átvett pénzösszeg után általános forgalmi adó számítási és fizetési kötelezettsége nem áll fenn.

Van azonban olyan álláspont, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve tulajdonjogának végrehajtása óta hozzáadottérték-adót kell fizetni a követelési jog engedményezési szerződése alapján kapott pénzeszközök teljes összegéből. az általános forgalmi adó tekintetében adózás tárgyaként elismert ügyletként van megjelölve.

Figyelembe véve a jogalkotás bizonytalanságát a tulajdonjog átruházása esetén az adóalap számításának kérdésében, a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. május 5-i rendelete az F04 / 2388-739 / sz. Az A45-2004 érdekes. A bíróság ebben a határozatában arra a következtetésre jutott, hogy az általános forgalmi adó (áfa) alapját nem maga a követelés engedményezésének működése határozza meg, hanem az olyan áruk értékesítése, amelyekre az áfaalapot kell számítani. Ebből következően a tulajdonjog átruházása esetén az adózónak nincs okuk áfát számítani.

Ha a meghatározott követeléseket az "A" vállalkozás harmadik féltől szerezte meg, akkor az engedményezéskor az adóalapot az új hitelező által a követelés utólagos engedményezésekor vagy megszűnésekor kapott bevételek többletének összegeként kell megállapítani. a megfelelő kötelezettség az Orosz Föderáció adótörvénykönyve meghatározott követelésének megszerzésével kapcsolatos költségek összegén felül).

A hozzáadottérték-adót ebben az esetben az Orosz Föderáció adótörvényének számítási módszerével meghatározott adókulcs alapján számítják ki.

A cikk és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének jelenlegi változata kiterjeszti az adólevonások alkalmazásának általános eljárását az adózónak az adózás tárgyaként elismert ügyletek lebonyolításához használt tulajdonjogok megszerzésekor bemutatott hozzáadottérték-adó összegeire. Általános szabály, hogy a számláknak az Adótörvénykönyvben előírt részletezése előírja, hogy a számlán az átruházott vagyoni értékű jogokra vonatkozó adatok szerepeljenek, a tulajdonjog átruházásáról szóló számlákat is az átruházás napjától számított öt napon belül állítják ki. tulajdonjogok. A számla kitöltésekor fel kell tüntetni a teljes eladási árat, valamint a vételár és az eladási ár különbözetéből számított adó összegét.

A "B" vállalkozás által a megszerzett tulajdonjogokra vonatkozó adólevonási lehetőség meghatározásának alapvető szempontja ebben a helyzetben annak meghatározása, hogy e jogokat áfaköteles ügyletek lebonyolítására használják-e fel.

Ez a kérdés meglehetősen ellentmondásos, mivel ennek az adósságnak a továbbértékesítése esetén adózás tárgya merül fel, azaz általános forgalmi adóköteles műveleteket hajtanak végre. Figyelembe véve azonban az ezekre a helyzetekre vonatkozó adóalap kiszámításának az Orosz Föderáció adótörvényében meghatározott sajátosságait, az adott tárgy adóalapja nulla lehet, ha a követelések megszerzésének költségei meghaladják az értékesítésből származó bevételt.

Példa vége.

A kintlévőségek és tartozások leírásának eljárásával és módszereivel kapcsolatos kérdésekről további részleteket a CJSC "BKR-Intercom-Audit" szerzőinek könyvében talál. Követelések és kötelezettségek leírása».

Az adósokkal való elszámolás készpénzben és készpénz nélkül is történhet.

A készpénzt a szervezet pénztárába fogadják, és a KO-1 számú szabványos formanyomtatvány szerinti pénztárbizonylattal állítják ki.

Jogi személyek közötti készpénz nélküli elszámolások esetén a követelések kifizetésére befolyt pénzeszközök jóváírásra kerülnek a szervezet elszámolási számláján.

A követelések kiegyenlítésére nem pénzbeli elszámolások, így különösen barter ügyletek, követelési jog engedményezése, beszámítása használható fel.

Barter ügyleteknél a követelések visszafizetésének pillanata az, amikor a vevő teljesíti a szállítónak történő áruszállítási kötelezettségét. Ezeknek a tételeknek a költsége azon az áron alapul, amelyen a gazdálkodó egység általában hasonló tételeket számítana fel.

Egyenlőtlen csere esetén az a fél, akinek a szállítási szerződés szerinti ára alacsonyabb, mint a cserébe átadott áru ára, köteles az árkülönbözetet az áru átadási kötelezettségének teljesítése előtt vagy azt követően megfizetni, hacsak a szerződés eltérően nem rendelkezik. szerződést (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 568. cikke), akkor a követelések visszafizetése két szakaszban történik.

A barterügyleteknél az áfa számításának adóalapja az áru bekerülési értéke, amelyet az ügyleti ár alapján állapítanak meg a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 40. cikke, beleértve a jövedéki adókat is.

A vevőkkel és ügyfelekkel a követelések törlesztése során lebonyolított nem pénzbeli elszámolások magukban foglalják a követelési jog engedményezését - engedményezést, amely olyan megállapodás, amelynek értelmében az egyik fél bizonyos díj ellenében vagy ingyenesen átruházza a jogait (követeléseit) a másik fél javára. díj. A hitelezői jogok más személyre való átruházásához nincs szükség az adós (adós) hozzájárulására, kivéve, ha jogszabály vagy a szerződés másként rendelkezik.

Az adós értesítése a követelési jog engedményezési szerződéséről írásban történik annak érdekében, hogy kizárják a tartozás első hitelezőnek történő visszafizetésének lehetőségét. Az ilyen tartozásokat jellemzően olyan szervezetek szerzik be, amelyek maguk is az adós adósai. Ez lehetővé teszi számukra, hogy kedvezményt kapjanak az adósság névértékéből, az adósság utólagos teljes költségű visszafizetésével.

Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 155. §-a szerint olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások) adásvételi szerződéséből eredő követelési jog engedményezésekor, amelyek értékesítésére vonatkozó ügyletek adókötelesek, vagy a meghatározott követelés átruházása esetén törvény alapján másnak, ezen áruk (építési beruházás, szolgáltatás) értékesítési ügyletek adóalapját a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 154. cikke.

Az Art. 167 árufizetés az igénylési jognak az adóalany általi megállapodás alapján vagy a törvénynek megfelelően harmadik személyre történő átruházása. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 21. „Hozzáadottérték-adó” fejezetének alkalmazására vonatkozó módszertani ajánlások megállapították, hogy az eredeti hitelező esetében az adóztatás alapja:

• - a kiszállított árukért, az elvégzett munkákért, a nyújtott szolgáltatásokért az eredeti szerződésben meghatározott összegben és feltételekkel, az engedményezési szerződés hatálybalépésekor fennálló követelések;
• - az árubeszerzésre (építési beruházásra, szolgáltatásra) vonatkozó szerződésben előírtnál magasabb költséggel történő követelésértékesítés többletösszege.

A vevőkkel, vevőkkel való elszámolások, a követelések törlesztésének egyik fajtája a kötelezettségek beszámítása.

Beszámításra akkor van lehetőség, ha a beszámítási kötelezettségek ellentétesek, homogének, teljesítési határideje eljött (vagy a szerződésben egyáltalán nem szerepel).

A kötelezettségek ellenkötelezettségnek minősülnek, ha az egyik kötelezettség hitelezője egyidejűleg a másik kötelezettségének adósa. Ugyanakkor egyik fél sem vitatja tartozását.

A viszontkötelezettségeket akkor ismerik el homogénnek, ha összehasonlíthatók egymással. Ezek olyan kötelezettségek, amelyek már pénzben kifejezve vagy értékelhetők. Még ha az ellenkötelezettségek összege eltérő is, akkor is beszámíthatók. Ebben az esetben a nagyobb kötelezettség részben visszafizetésre kerül.

A beszámításkor a különböző időpontokban köthető önálló ügyletekből eredő kötelezettségek törlesztésre kerülnek.

A kötelezettségek teljesítésének határidejét általában a szerződésben rögzítik. E határidő lejártáig beszámításra nincs lehetőség. Ha a határidő nincs megadva, akkor a beszámítás bármikor elvégezhető.

Tilos beszámítani azokat a kötelezettségeket, amelyeknek az elévülési ideje lejárt.

Nem lehet követeléseket beszámítani:

• - életben vagy egészségben okozott kár megtérítése;
• - tartásdíj beszedése;
• - életfenntartás.

A kétoldalú nettósítás végrehajtásához elegendő az egyik fél nyilatkozata. Ebben az esetben a másik fél már nem tagadhatja meg a beszámítást. A kezdeményezőnek a beszámításról okiratot kell készítenie és meg kell küldenie a szerződő félnek. Itt azt a kényszerítő döntést fejezik ki, hogy a kötelezettségeket beszámítással törlesztik. Az okiratban fel kell tüntetni, hogy mi minősül a beszámítás időpontjának (postai értesítés dátuma, indulás napja stb.).

Ha három vagy több fél kölcsönösen beszámítást hajt végre, akkor egyik fél sem lehet a beszámítás kezdeményezője, mivel senki sem ismeri az összes kötelezettséget.

A többoldalú beszámításokat külön megállapodásban rögzítik, amelyet mindkét fél aláír.

Gyakran előfordul, hogy a vevő fizetésképtelensége, átszervezése vagy felszámolása miatt a leszállított termékek (teljesített szolgáltatások, elvégzett munkák) szerződésben meghatározott határidőn belüli fizetési kötelezettségét nem teljesítik. Így az elszámolások számláin kétes tartozások keletkeznek.

A Számviteli Szabályzat 77. pontja rögzíti, hogy a behajthatatlan tartozásokat a leltári adatok, a szervezet vezetőjének írásbeli indoklása és utasítása (utasítása) alapján minden kötelemre le kell írni, és a kétes tartozás tartalék számlájára, vagy pénzügyi számlájára kell vezetni. eredményeket, ill. Megállapítást nyert továbbá, hogy az adós fizetésképtelensége miatt veszteséges tartozás leírása nem minősül a tartozás elengedésének. Ezt a tartozást az adósság leírásától számított öt éven belül a mérlegben meg kell jeleníteni, hogy figyelemmel kísérjük a behajtás lehetőségét az adós vagyoni helyzetének megváltozása esetén. A kétes tartozásokat a követelések leltározása során azonosítják. A leltározási eredmények formalizálása érdekében az N INV-17 „Vevőkkel, szállítókkal és egyéb adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások leltári aktusa” egységes formanyomtatványt biztosítunk. Az űrlap mutatói szerint a kintlévőségeket visszaigazolt, nem visszaigazolt és lejárt tartozásokra osztják.

Ha nincs valószínűsége az adósság behajtásának, akkor tartalékképzés nélkül írják le a pénzügyi eredményekre.

Behajthatatlan követelések keletkezhetnek:

• - az adós felszámolása;
• - pénz „akasztása” egy problémás bankban;
• - az elévülési idő a tartozás adós általi megerősítése nélkül.

Az elszámolások leltárának lefolytatása során kiderülhet, hogy a tartozás egyeztetési aktus szerinti megerősítését kérve az ügyfél-adós bejelenti, hogy felszámolás alatt áll, vagy már felszámolták.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 63. cikkének 8. szakasza kimondja, hogy "a jogi személy felszámolása befejezettnek tekintendő, és a jogi személy megszűnik, miután az erről szóló bejegyzést a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába teszik". A behajthatatlan követelések leírásának elsődleges dokumentuma a választottbíróságnak a csődeljárás befejezéséről és az adós felszámolásáról hozott határozata lehet.

A behajthatatlan követelések kialakulásának oka lehet a bankrendszer instabilitása. Ez gyakran oda vezet, hogy a beszállítókkal való elszámolások számláin kintlévőségek vannak, amelyek egy problémás bankban történt pénz „befagyása” következtében keletkeztek. Ha a bank törvényes felszámolására nem került sor, és szerkezetátalakítását tervezik, akkor célszerű tartalékot képezni a kétes tartozások számára az adósság összegére, és figyelemmel kísérni a bank fizetőképességének helyreállításának lehetőségét. Ha a Választottbíróság a bajba jutott bank felszámolásáról döntött, és vagyona nem elegendő a követelések kiegyenlítésére, akkor az ilyen tartozást behajthatatlannak ismerik el, és a pénzügyi eredményre írják le.

Ezen túlmenően az elévülési idő lejárta miatt keletkezett vevőállomány leírásra kerül.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 196. cikke szerint az elévülési idő három év, de meghosszabbítható. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 203. cikke értelmében „az elévülést megszakítja a kereset előírt módon történő benyújtása, valamint az, hogy a kötelezett olyan cselekményeket hajt végre, amelyek a tartozás elismerésére utalnak. Szünet után a az elévülési idő elölről kezdődik; a szünet előtt eltelt idő nem számít bele az új határidőbe."

A követelések törlesztésére vonatkozó elévülési idő kezdete általában a kötelezettségek teljesítésének késedelmének első napja.

A kötelezettségek teljesítésének feltételeit a szerződés rögzíti.

A vállalkozás számviteli osztályának szigorúan figyelemmel kell kísérnie a lejárt kintlévőségek szerkezetét, és törekednie kell annak behajtására. Az adósok lejárt követeléseinek behajtására való befolyásolásának pénzügyi módjai a következők:

• - tartozásegyeztetési okiratok elkészítése;
• - szankciók alkalmazása;
• - javaslatok kölcsönös beszámításra;
• - adósságértékesítés.

Azok a követelések összegei, amelyekre lejárt az elévülési idő, egyéb, nem reálisan behajtható tartozások, a PBU 10/99 „A szervezet költségei” 12. bekezdése alapján nem működési kiadások.

Ha továbbra is fennáll a lejárt tartozás behajtásának némi valószínűsége, akkor tanácsos tartalékot képezni a kétes tartozásokra a szervezetekkel és a polgárokkal termékekért, árukért, munkákért és szolgáltatásokért történő elszámolásokhoz, a tartalékok összegét hozzárendelve a szervezet pénzügyi eredményeihez.

A tartalék összege minden kétes tartozásra külön kerül meghatározásra, az adós pénzügyi helyzetétől (fizetőképességétől), valamint a tartozás teljes vagy részleges visszafizetésének valószínűségétől függően. Tartalékot képeznek, ha a tartozást a számítási leltár és a vezető utasítása alapján kétesnek ismerik el.

A követeléseket abban a beszámolási időszakban kell leírni, amikor e kötelezettség elévülési ideje lejárt.

A számviteli szabályzat 77. pontjában foglalt követelmények megsértése esetén a minimálbér két-ötszörösének mértékéig terjedő pénzbírsággal sújtják a vállalkozás azon tisztségviselőit, akik a megállapított eljárási rend megsértésével és a számviteli beszámolók elferdítésével vétettek. bûnös személyenként és a közigazgatási büntetés kiszabását követõ egy éven belül ismételten elkövetett azonos cselekményekért - a minimálbér öt-tízszeresét.

A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény kimondja, hogy a főkönyvelő felelős a számviteli nyilvántartások vezetéséért a vállalkozásnál.

Így a vállalkozás főkönyvelője vonható felelősségre ezért a szabálysértésért.

Az elévülési idő lejárt követeléseinek leírására vonatkozó számviteli jogszabályok előírásainak be nem tartása adójogi következményekkel is jár.

Így az eredmény adóztatásánál figyelembe vett nem működési jellegű ráfordítások összetétele tartalmazza a követelés leírásából származó veszteségeket, amelyekre az elévülési idő lejárt.

Így a követelések idő előtti leírása (nem leírása), amelyre az elévülési idő lejárt, nem jár a jövedelemadó adóalapjának alulbecslésével és ennek az adónak a meg nem fizetésével (késett fizetésével).

pontjában meghatározott összes feltétel betartásával. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 120. cikke értelmében ebben a helyzetben a vállalkozás felelősségre vonható a bevételek és kiadások elszámolására vonatkozó szabályok súlyos megsértéséért.

Azon követelések leírásakor, amelyeknek az elévülési ideje lejárt, az adózónak van áfaadó tárgya, és ennek megfelelően a vállalkozásnak ki kell számítania és be kell fizetnie az áfa összegét a költségvetésbe.

Így, ha a vállalkozás számviteli politikája a fizetésre épül, akkor a kintlévőség leírásának elmulasztása, vagy idő előtti leírása adókötelezettség alkalmazását vonhatja maga után.

Ezen túlmenően a szervezetek által az adózás tárgyainak elrejtésével elkövetett, nagy léptékű adóelkerülés, pl. ha a meg nem fizetett adó összege meghaladja az 1000 minimálbért, az a főkönyvelővel vagy a vállalkozás vezetőjével szemben büntetőjogi felelősségre vonást vonhat maga után.

A követelések osztályozása:

• lejárat szerint (rövid lejáratú - a kifizetések a fordulónapot követő 12 hónapon belül várhatók; hosszú lejáratúak - a kifizetések a fordulónapot követő 12 hónapon belül várhatók);
• a behajtás lehetőségének mértéke szerint (jelenlegi - tartozás a megállapodásban meghatározott fizetési határidőn belül; kétséges - a lejárati dátumot már megsértették, de a cég biztos abban, hogy a pénzeszközöket megkapja; rossz - a követelés behajtása irreális ).

A társaságok saját követelés-besorolást hozhatnak létre tevékenységük nagyságától függően.

Hogyan kerüljük el a kétes és rossz adósságokat

Számos módja van a rossz adósságok megelőzésének vagy minimalizálásának.

1. Előrefizetés

Ha fennáll a veszélye, hogy problémák merülnek fel a vevővel, jobb, ha előre fizetési alapon köt megállapodást vele. Ráadásul ebben az esetben az előlegnek 100%-nak kell lennie. Akkor Önnek, mint beszállítónak nem lesz gondja a tartozással.

2. Biztosíték zálog, kezesség, bankgarancia formájában

3. Ellentartozás (tartozás)

Ellentartozás esetén viszonylag nyugodtan, előleg nélkül, biztosíték és egyéb védőhálók nélkül lehet a termékeket kiszállítani. Ha vannak tartozások és kintlévőségek keletkeznek, akkor azok beszámítással történő fedezésére mindig van lehetőség.

4. Akkreditív

Ez egy meglehetősen egzotikus lehetőség, bár méltatlanul elfelejtették. Az akkreditív a készpénz nélküli fizetés egyik formája, melynek jelentése a következő: amikor mindkét szerződő fél (például szállítások esetén) nem bízik egymásban (vagyis a szállító nem bízik a vevő, mert fél, hogy nem fizet érte, a vevő pedig fél előleget fizetni, mert nem vagyok benne biztos, hogy a szállító kiszállítja az árut), a problémát egy harmadik független fél is megoldhatja a bank (kibocsátó bank).

Ebben az esetben a bank akkreditívet nyit: a vevő folyószámlájának pénzeszközeinek egy részét átutalják egy speciális számlára ebben a bankban, és a vevőnek nincs joga a pénz felett bizonyos ideig rendelkezni. . A bank ezt követően tájékoztatja a szállítót, hogy a pénzt egy külön számlán „lefoglalják” számára, és ezt a pénzt azonnal átutalják neki, amint benyújtja a szállítást igazoló dokumentumokat.

Sajnos ez a szolgáltatás nem túl népszerű. Valószínűleg azért, mert nem olcsó. De pénzügyi és civil szempontból ez egy jó lehetőség az adóssághalmozódás megelőzésére.

6 követelések belső ellenőrzésének módszerei

Azonnal le kell mondani, hogy a követelések ellenőrzésére nincsenek univerzális módszerek. Minden nagyon specifikus, és sok függ a vállalkozás tevékenységétől, méretétől, az átutaló összegektől, ügyfelektől, a piactól, ahol a vállalkozás működik. Túl sok tényezőt kell figyelembe venni. Azonban több fontos kritériumra összpontosíthat.

1. A követelések tervezett szintje

A követelések maximálisan megengedhető összege számítással kerül meghatározásra. Abszolút értékben és/vagy a bevétel százalékában fejezik ki.

Arról beszélünk, hogy mekkora adósságállományt tud megengedni magának a társaság anélkül, hogy komoly károkat okozna a pénzügyi és gazdasági tevékenységben. Ezt a méretet legjobban rögzített összegben, azaz rubelben lehet megadni. Ezenkívül beállíthatja a bevétel százalékában is.

2. Az ügyfelek részére halasztott fizetés (kölcsön) nyújtásának feltételei

Egy cégnek lehet konkrét határidő – például 15 vagy 30 nap. De egy kifejezés nem lehet általános mindenki számára, akivel dolgozik.

Ha kulcs- vagy törzsügyfélről beszélünk, akkor számára ez az időszak hosszabb lehet. Végtére is, általában nagy megrendeléseket ad le, és rendszeresen teljesíti kötelezettségeit.

Ha új ügyfél jelenik meg, amelyben a cég még nem biztos, akkor érdemes a futamidőt lefelé módosítani. A problémás ügyfélnek meg kell határoznia egy minimális időtartamot, vagy akár előleget kell fizetnie.

3. Munkavállalói motiváció

Olyan rendszer kialakítása kívánatos, amelyben a munkavállaló fizetése a követelés korától függ.

4. Az ügyfelek részére halasztott fizetés engedélyezésének eljárása

A róla gyűjtött információk fontos szerepet játszanak az ügyfél hitelnyújtásáról szóló döntés meghozatalában.

Kezdje a nyílt forrásokból származó információk és a vásárlóktól kért információk elemzésével. Mióta vannak a piacon? Melyik partnerükhöz fordulhat visszajelzésért? Mennyire pontosak? A cég honlapjáról nagyon sok értékes információ nyerhető ki elemzéshez.

A legjobb, ha személyesen keresi fel a vevő irodáját. Ez lehetővé teszi, hogy képet alkosson arról, milyen kockázatos lesz vele dolgozni.

5. Az ügyfél által szolgáltatott információk kiértékeléséhez szükséges paraméterek meghatározása

Ebben az esetben fontos figyelembe venni az ingatlan rendelkezésre állását, amelyen keresztül lehetséges az adósság visszafizetése, a tartozás nagyságát és dinamikáját, az esetleges pénzügyi nehézségeket és a fizetőképességi problémákat.

6. A kintlévőségkezelési felelősség megosztása a kereskedelmi, pénzügyi és jogi szolgáltatások között

Minden a vállalkozás méretétől függ, de még egy kisvállalkozásban is van értelme meghatározni, hogy a kintlévőségekkel való munka során ki miért felelős, hogyan oszlik meg a felelősség.

Logikai szempontból a kereskedelmi osztálynak kell felelnie a halasztott fizetés engedélyezéséért, az aktuális kintlévőségek ellenőrzéséért. A jogi osztály munkaterülete a kétes és behajthatatlan követelések (személyes megbeszélések, tárgyalások, levelezés, igények, keresetlevél). A könyvelés magában foglalja a könyvelést, a nyilvántartásba vétel ellenőrzését és a követelések leírását.

A kintlévőség megszüntethető kötelezettség teljesítésével, ideértve a beszámítást is, értékesíthető, valamint behajtásra irreálisként leírható.

A keletkezett vevőkövetelés a kötelezettség teljesítésével mind az adós személyesen, mind a megbízásából harmadik személy által megszüntethető.

Az Orosz Föderáció adótörvényének 2. szakasza, 167. cikkelye, különösen a szolgáltatásokért fizetett pénzeszközöknek minősül az adófizető (hitelező) számlájára történő beérkezés. Azt azonban, hogy kitől kell a pénzeszközöket átvenni a szolgáltatás ellenértékeként való elismeréshez, az Adótörvénykönyv nem jelzi, ezért ez a szabály vonatkozik mind az adóstól, mind alapesetben harmadik személytől származó pénzeszközök átvételére, más szóval: „átruházás (eladás) másik személynek.

Az eredeti hitelező joga olyan mértékben és feltételekkel száll át az új hitelezőre, amely a jog átruházásakor fennállt. Az új hitelező köteles az adós rendelkezésére bocsátani a követelés e személyre történő átruházásának bizonyítékát, amelyet a következő dokumentumok formájában kell bemutatni:

Az eredeti hitelező értesítése az adósnak a követelési jog engedményezéséről;

A tartozást igazoló elsődleges dokumentumok eredeti példányai, amelyek szerint a követelési jog átszállt az új hitelezőre.

A követelés joga főszabály szerint visszatérítendő alapon új hitelezőre száll át, vagyis a követeléseket értékesítik.

A gyakorlatban előfordulnak olyan esetek, amikor az árubeszerzésre (építési beruházásra, szolgáltatásra) vonatkozó szerződésekből eredő kötelezettségeket kölcsönös követelések beszámításával fizetik vissza, ami az ellenkötelezettségek megszüntetésének egyik módja.

A beszámítás könyveléssel jelenik meg a könyvelésben:

Terhelés 60 (76) Credit 62 (76) - tükrözi a kölcsönös adósságok visszafizetését az ellentételezés összegére.

Sajnos szinte minden szervezet egy bizonyos szakaszban olyan helyzetbe kerül, hogy a szerződő felek nem fizetik vissza időben az adósságukat. A vevők és ügyfelek által a rendelkezésre bocsátott eszközök fizetési feltételeinek megsértése követelések keletkezéséhez vezet, amelyek visszafizetése kétségessé vagy irreálissá válik. A gyakorlatban a szervezetek gyakran szembesülnek problémákkal a követelések leírása során.

A vevőkövetelés az elévülési idő lejárta után, vagy a kötelezettség teljesítésének lehetetlensége miatt behajthatatlanként írható le.

A lejárt követelések leírásának elévülési határidejét a Ptk. határozza meg, és három év [6. 196] Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Kezdetét a kötelezettségek teljesítésének határideje határozza meg, amelyet a szerződéskötéskor megjelölnek [o. 2 evőkanál. 200] Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve. Ha a kötelezettségek teljesítésének időpontja a szerződésben nincs rögzítve, akkor ésszerű határidőből kell eljárni, amely után az adós hét napot kap a hitelező által előterjesztett követelés teljesítésére [6. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 314. cikke].

Az Orosz Föderáció Számviteli és Számviteli Szabályzatának 77. szakaszával összhangban az elévülési idő lejárt követeléseit, az egyéb behajthatatlan követeléseket a leltári adatok, az írásos indoklás és a megbízás alapján minden kötelezettség esetében le kell írni. a szervezet vezetője, és szerepelnek a pénzügyi eredményekben, ha a beszámolási időszakot megelőző időszakban ezen tartozások összegei nem kerültek tartalékolásra. Ezért a követelésleírás költségeinek érvényességét igazoló dokumentumok a következők:

A vevőkkel, szállítókkal és egyéb adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások leltári okirata arra az időszakra vonatkozóan, amikor a követelésbehajtás kilátástalanságára utaló körülmények felmerültek;

A behajthatatlan tartozások leírásának elrendelése.

A leltár fő célja az adósságok és kötelezettségek elszámolásának megbízhatóságának igazolása, a keletkezésük és a visszafizetésük időpontjának megállapítása.

A leltározás idejét a rende vezetője, valamint a leltározási bizottság összetétele határozza meg. Leltározásra a szervezet számviteli politikájában megjelölt időkereten belül van lehetőség. A leltár eredményeit az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság szeptember 18-i rendeletével jóváhagyott N INV-17 „A vevőkkel, szállítókkal és egyéb adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások leltári aktusa” egységes formanyomtatvány felhasználásával készült aktus készíti el. 1998. 88. sz. „A készpénzes tranzakciók elszámolására szolgáló elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáinak jóváhagyásáról, a leltározás eredményének elszámolásáról.

A szervezetnek legalább öt évig meg kell őriznie az összes üzleti tranzakciót igazoló dokumentumokat, beleértve a kintlévőségeket is. 1 st. 17] Számviteli törvény 129-FZ. Az adószámításhoz és -fizetéshez szükséges dokumentumok tárolására az adójogszabályban megállapított időtartam négy év [8. pont, 1. pont, 1. sz. 23] Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az elsődleges dokumentumok megőrzése a szervezet kötelezettsége, nem joga. Ezért az a szervezet, amely nem őrizte meg a lejárt elévülési idejű kintlévőségek elsődleges számviteli bizonylatait, az adóköteles nyereség csökkentése érdekében a nem működési költségek részeként történő leírása alapján megkérdőjeleződik [2. pont, 2. pont, cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke], valamint annak lehetőségét, hogy leírják a szervezet pénzügyi teljesítményébe. Az adott összeg követelésbe való felvételét igazoló dokumentumok tárolási idejét a leírás pillanatától kell számítani. Hiszen az elévülés utáni követelések leírásához a szervezetnek meg kell erősítenie annak előfordulását. Ezen túlmenően a tartozás leltározási okiratát és a vezetőnek a behajthatatlan követelés leírására vonatkozó végzését is meg kell őrizni az ügylet időpontjától, vagyis a leírás időpontjától.

Ezen túlmenően a tartozás elévülési ideje miatti behajthatatlannak való elismeréséhez olyan okiratok szükségesek, amelyek pontosan megállapítják a követelések keletkezésének időpontját és az elévülési idő lejártát. Ilyen dokumentumok lehetnek: szerződés, fizetési számla, elvégzett munka, nyújtott szolgáltatás.

A követelések leírásának elszámolása attól függ, hogy képzett-e céltartalék kétes követelésekre vagy sem, ezért leírása a következő módszerek valamelyikével történik:

A szervezet tevékenységének pénzügyi eredményeiről (ha a tartozások összegét nem tartalékolták);

A kétes adósságok céltartalékából.

Ha nem képez tartalékot, akkor a leírásban szereplő tartozás abban az összegben, amelyben az a könyvelésben tükröződött, a pénzügyi eredményben szerepel. A leírt követelések az egyéb ráfordítások között szerepelnek [p.p. 11. és 14.3.] PBU 10/99 „A szervezet költségei”. Az Orosz Föderáció Számviteli és Számviteli Szabályzatának 77. szakasza szerint az adós fizetésképtelensége miatti veszteséges tartozás leírása nem jelenti a tartozás törlését. A leírástól számított öt éven belül a 007 „Veszteséges fizetésképtelen adósok adóssága” számlán kerül elszámolásra a leírt tartozás összege. A 007-es számlán analitikus könyvelést vezetnek minden olyan adósra, akinek az adósságát veszteségesen írták le, és minden adósságot veszteséggel írtak le.

A számvitelben a követelés leírása ebben az esetben a következő tételekben jelenik meg:

91-2 terhelés 62. jóváírás (60,76) - a leírt követelések összege (ÁFA-val);

007 terhelés - a leírt követelések összege a mérlegen kívülre kerül beszámításra.

Tartalék képzése esetén a lejárt elévülési idejű kintlévőségek leírása a képzett tartalék terhére történik. Ugyanakkor a leírt tartozás összegét mérlegen kívül kell figyelembe venni. A számvitelben a követelés leírása ebben az esetben a következő számviteli tételekben jelenik meg:

Terhelés 63 Credit 62 (60,76) - a képzett tartalék terhére leírt követelések összege;

007 terhelés - az egyenlegnél a leírt követelések összegét veszik figyelembe.

Ha a leírt tartozás törlesztésre kerül, azaz a szervezetet megillető összegek beszedési sorrendben érkeznek be a vevőktől, a tartozás összege a mérlegen kívüli terhelésre kerül, és a szervezet egyéb bevételei között jelenik meg [záradék 7] PBU 9/99 „A szervezet bevétele”. A könyvelésben a következő bejegyzések készülnek:

Terhelés 51 (50) Jóváírás 91-1 - az adós által visszaadott leírt tartozás összege az egyéb bevételek között jelenik meg;

007-es jóváírás - a visszaadott tartozás összege le lett írva a mérlegen kívüli számláról.

Ha a vevőkövetelést nem írták le, de erre a tartozásra kétes tartozásokra céltartalékot képeztek, és az adós a tartozást visszafizeti, a céltartalék összegét vissza kell állítani. A számviteli nyilvántartásban a következő bejegyzés történik:

Terhelés 63 Jóváírás 91-1 - a képzett tartalék összege az adós követeléseinek visszafizetésekor visszaállításra került.

Tartalék kialakítása.

A kétes követelések képzése az úgynevezett becsült tartalékok egyik fajtája. A jelenlegi számviteli jogszabályok háromféle értékelési tartalék felhalmozását írják elő a szervezetek számára:

Tartalékok az anyagi javak értékcsökkenésére;

Céltartalékok értékpapír-befektetések értékcsökkenésére;

Céltartalékok kétes követelésekre.

Az ilyen becsült tartalék képzése a számvitelben a szervezet számviteli politikájával szemben támasztott körültekintés követelményéből következik, amelyet a számvitel céljából alakítottak ki. A szervezet által a számvitel céljából elfogadott számviteli politika a lehetséges bevételeknél és eszközöknél nagyobb hajlandóságot biztosítson a kiadások és kötelezettségek számviteli elszámolására, elkerülve a rejtett tartalékok képződését, figyelembe véve az óvatosság követelményét. szervezetek"

A Számviteli Szabályzat 70. pontja, amely számviteli szabályozó dokumentum, kimondja, hogy a szervezet tartalékot képezhet a kétes tartozásokra a termékek, áruk, munkák és szolgáltatások más szervezetekkel és állampolgárokkal történő elszámolásaira, a tartalék összegét hozzárendelve a pénzügyi eredményhez. a szervezet. A tartalék összege minden kétes tartozásra külön kerül meghatározásra, az adós pénzügyi helyzetétől (fizetőképességétől), valamint a tartozás teljes vagy részleges visszafizetésének valószínűségétől függően.

A számviteli szabályok szerint képzett, kétes tartozásokra képzett tartalékokba történő hozzájárulások a szervezet egyéb ráfordításai. Ehhez a tartalékhoz egy speciális számla 63 „Tartalékok kétes követelésekre” [11. cikk] PBU 10/99.

A kétes követelésekre képzett céltartalék beszámolási időszak utolsó napján számított összege a következő tételben jelenik meg:

Terhelés 91-2 Credit 63 - tartalék képzett a kétes követelésekre.

A kétes követelésekre képzett céltartalék leírása a szervezet által korábban kétesnek nyilvánított tartozás vásárló általi visszafizetésének napján a következő bejegyzésekben jelenik meg:

Terhelés 51 Jóváírás 62 - átvett pénzeszközök;

Terhelés 63 Jóváírás 91-1 - a kétes tartozásokra képzett tartalék összegének leírását tükrözi.

A Számviteli Szabályzat 70. pontja értelmében, ha ezt a tartalékot a kétes követelésekre képzett tartalék képzésének évét követő beszámolási év végéig semmilyen részben nem használják fel, a fel nem használt összegek a mérleg végén kerülnek beszámításra. pénzügyi eredményeket. A vezetékezés készül:

Terhelés 63 Jóváírás 91-1 - fel nem használt összegek leírása.

Minden szervezet üzleti tevékenysége során elszámol külső és belső partnerekkel: szállítókkal és vevőkkel, vevőkkel és vállalkozókkal, adóhatóságokkal, alapítókkal, bankokkal, alkalmazottaival és egyéb adósokkal.
Alatt kintlévőség megérteni e szervezet más szervezeteinek, alkalmazottainak és magánszemélyeinek tartozását (vásárlók tartozása a vásárolt termékekért, elszámoltatható személyek a részükre elszámolt pénzösszegekért stb.). Azokat a szervezeteket és személyeket, akik ennek a szervezetnek tartoznak, adósnak nevezzük.
A követelések a „kötelezettség” általánosabb fogalmába tartoznak. Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (CC RF) 307. §-a értelmében egy személy (adós) köteles egy másik személy (hitelező) javára bizonyos cselekményt végrehajtani, például: ingatlant átruházni, munkát végezni, pénzt fizetni stb., vagy tartózkodni egy bizonyos cselekvéstől, és a hitelezőnek joga van követelni az adóstól kötelezettségének teljesítését.
Gazdasági tartalom szerint a követelések a mérlegben kerülnek bemutatásra. Ez lehetővé teszi az adósok tartozásának osztályozását:

• keletkezésük forrásai szerint;
• kötelezettségek típusai;
• az adósság jellege;
• hitelezőhöz való viszonyában.

A követeléseket a futamidőtől függően két típusra osztják:

• rövid lejáratú adósság- a fordulónapot követő 12 hónapon belüli lejárat;
• hosszútávú adóság- a fordulónapot követő 12 hónapnál hosszabb lejáratú.

Emellett a követelések vissza nem fizetésének kockázata korrelál a követelések lejáratával.

A kockázat növekedése megkívánja a követelések időbeni és teljes körű visszafizetésének szorosabb figyelemmel kísérését és ellenőrzését.

A törlesztés időszerűsége szerint a követelések felosztása a követelések törlesztésének és megtérülésének ellenőrzése, valamint a vállalkozás likviditásának és fizetőképességének elemzése érdekében történik.

Sürgős elszámolásra kerül azon szerződő felek tartozása, amelyeknél a szerződés szerinti teljesítési határidő nem járt le.

Kiszállított áruk, elvégzett munkák, szolgáltatások tartozása, amelyek fizetési határideje még nem járt le, de a tulajdonjog már átszállt a vevőre, vagy a szállítónak áruszállításért (munkavégzés, ellátás) előleg átszállt. szolgáltatások) - ez egy sürgős (normál) követelés.

Lejárt, azaz Ha nem fizetik vissza időben, a tartozás követelt és nem követelt részekre oszlik.

Azt állította az a tartozás minősül, amelynek visszatérítésére a hitelező szervezet minden jogszabályban előírt intézkedést megtett (keresetlevelek megküldése, keresetlevél benyújtása a bírósághoz).

Az adósságot ún nem igényelt ha a hitelező szervezet nem tett meg minden szükséges intézkedést annak visszaküldésére.

késleltetett az adósság a másik féllel egyeztetett adósság-átütemezés eredménye. (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 823. cikke értelmében a vállalkozás kereskedelmi kölcsönt nyújthat ügyfeleinek halasztás és részletfizetés formájában áruk, munkák és szolgáltatások tekintetében, amelyet a szerződésben kell rögzíteni.

A biztosíték mértéke szerint a követeléseket felosztják biztosítottés biztosítatlan. Biztosítékként szolgálhatnak: kötbér, zálogjog, kezességvállalás, bankgarancia stb. (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 329. cikkének 1. szakasza).

bánatpénz(bírság, késedelmi kamat) olyan jogszabályban vagy szerződésben meghatározott pénzösszeg, amelyet az adós köteles a hitelezőnek megfizetni a kötelezettség nem teljesítése vagy nem megfelelő teljesítése, így különösen a teljesítési késedelem esetén.

Biztosítva fogadalom tartozási kötelezettség esetén a hitelező jogosult a tartozás ellenértékeként a zálogtárgy egy részét vagy teljes értékét megkapni. A zálogköteles lehet maga az adós vagy harmadik személy.

Szerződés alatt garanciákat a kezes kötelezettséget vállal arra, hogy más személy hitelezőjével szemben tartozása teljes vagy részleges teljesítéséért felel.

Erejénél fogva bankgarancia más természetes személy (megbízó) kérésére a bank vagy biztosító szervezet (kezes) írásban kötelezettséget vállal arra, hogy a kezes által adott tartozási kötelezettség feltételei szerint, a kedvezményezett bemutatása alapján a megbízó hitelezőjét (kedvezményezettjét) teljesíti. fizetési felszólításáról. A bankgarancia kiállításáért díjat kell fizetni. A jótállásban meghatározott időtartam lejárta után az érvényét veszti és megszűnik.

Ez a besorolás a követelések nemfizetési kockázatának elemzésére szolgál.

A követeléseket lehetőség szerint három csoportra osztjuk: megbízható, kétes és reménytelen (behajtás szempontjából irreális).

Nak nek megbízható vonatkozik:

• lejáratú követelések;
• biztosított követelések.

Kétséges a szervezet által vissza nem fizetett vagy nagy valószínűséggel fennálló követeléseket nem fizetik vissza a szerződésben meghatározott időn belül, és nem biztosítottak megfelelő garanciák (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (TC) 266. cikkének 1. pontja). RF)).

Reménytelen(2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke szerint az adósságot elismerik:

• a megállapított elévülési idő lejárta után;
• állami szerv aktusa alapján;
• az adós felszámolása esetén;
• tartozások, amelyek behajtásának lehetetlenségét a végrehajtó-végrehajtó határozata a végrehajtási eljárás befejezéséről igazolja, ha az adós tartózkodási helyének, vagyonának megállapítása, illetve a hozzá tartozó pénzeszközök és egyéb értéktárgyak rendelkezésre állásáról nem lehet információt szerezni. neki, vagy az adósnak nincs kiszabható vagyona.

Elévülési idő elismerik annak a személynek a követelésére vonatkozó jogvédelem határidejét, akinek a jogát megsértették; az általános elévülési idő három év (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 195. és 196. cikke).

A követelések behajtási lehetőség szerinti besorolása a társaság tevékenysége pénzügyi eredményének helyes megállapításához szükséges. Például a behajthatatlan követelések leírása megnöveli a szervezet költségeit.

A visszafizetés módja szerint a követeléseket törlesztettekre osztják pénzügyiés nem pénzügyi módokon. A készpénzes adósságtörlesztési módok azt feltételezik, hogy a kötelezettségek visszafizetése pénzeszközök folyószámlára történő átutalásával vagy készpénz készpénzbefizetésével történik, pl. készpénzes vagy nem készpénzes fizetéssel.

A szervezetek közötti elszámolások többsége készpénzmentesen történik - a fizető számlájáról a címzett számlájára történő átutalással, különféle, a forgalomban lévő készpénzt helyettesítő banki műveletekkel.

Az Orosz Föderációban a készpénz nélküli fizetések következő formáit biztosítják: fizetési megbízás, fizetési felszólítás, csekkel történő elszámolás, akkreditív elszámolás, beszedési megbízással történő elszámolás.

Az adósságtörlesztés nem pénzbeli módjai kevésbé elterjedtek, és bemutathatók kölcsönös beszámítások, barter ügyletek (csereszerződés alapján), váltó formájában. A váltó az egyik fél (a kibocsátó) írásbeli váltója, amely meghatározott pénzösszeg kifizetésére a másik félnek (a váltóbirtokosnak) a lejáratkor a teljesített kereskedelmi ügyletek vagy az elvégzett munka vagy nyújtott szolgáltatások ellenértékeként vonatkozik.

Így az adósok a kötelezettségeik visszafizetésének fő módja az övék végrehajtás. A teljesítés eredményeként valósul meg az a cél, amelyre a kötelezettség keletkezett. A nem készpénzes fizetések leggyakoribb formája, amelyet az adósok tartozásuk törlesztésére használnak, a fizetési meghagyás.

Az adósokkal való elszámolások elszámolásának szabályozási szabályozása

A könyvelést az eltérő státuszú szabályozó dokumentumoknak megfelelően végzik. Némelyikük kötelező (2011.12.06. N 402-FZ "A számvitelről" szóló szövetségi törvény, a továbbiakban - N 402-FZ törvény; számviteli rendelkezések), mások tanácsadó jellegűek (Számlatábla pénzügyi és gazdasági tevékenységet végző szervezetek számviteléhez , amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i N 94n rendelete hagyott jóvá; iránymutatások; megjegyzések).

Az Orosz Föderáció számviteli, szövetségi és ipari szabványokra vonatkozó jogszabályai által vezérelt gazdasági egység önállóan alakítja ki számviteli politikáját szerkezete, iparága és tevékenységének egyéb jellemzői alapján. Megerősíti:

• működő számlaterv;
• elsődleges számviteli bizonylatok nyomtatványai, számviteli nyilvántartások;
• a leltárkészítés eljárása, valamint az eszközök és források értékelésének módszerei;
• bizonylatkezelési szabályok és számviteli információfeldolgozási technológia;
• az üzleti tranzakciók nyomon követésének rendjét, valamint a számvitel megszervezéséhez szükséges egyéb döntéseket.

A követelések keletkezésének pillanatát mindenekelőtt a megkötött szerződések feltételei határozzák meg, és az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítésének pillanatához kapcsolódnak.

Az áru tulajdonjogának átruházásának időpontja a szerződésben külön rögzíthető, majd ennek a pillanatnak megfelelően a kintlévőségek jelennek meg a könyvelésben.

Ha a tulajdonjog átruházásakor a szerződésben erre nincs utalás, úgy azt az áru eladó általi kiszállításának időpontjában kell megtörténtnek tekinteni, mivel a szerződés alapján a dolog vásárlójának tulajdonjoga keletkezik. az átruházás pillanatától kezdve, hacsak törvény vagy szerződés másként nem rendelkezik (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 223. cikke).

Az N 402-FZ törvény 9. cikke előírja, hogy a gazdasági élet tényeit a művelet időpontjában (a gazdasági élet ténye) vagy közvetlenül annak befejezése után az elsődleges számviteli bizonylaton kell rögzíteni.

Az Orosz Föderációban a számviteli és pénzügyi beszámolásról szóló rendelet 10. szakasza alapján (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i N 34n számú rendeletével jóváhagyva, a továbbiakban: a számviteli rendelet) 5. szakasza. a „Szervezet számviteli politikája” PBU 1/2008 számviteli rendelet (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.10.06. N 106n sz. rendeletével jóváhagyva), számviteli politikát alakítanak ki a szervezet számviteléhez, amely magában foglalja az alkalmazást, ideértve a kintlévőségek elszámolásánál a gazdasági tevékenység tényállásának időbeli bizonyosságának elvét, amely szerint a szervezet gazdasági tevékenységének tényállása arra a beszámolási időszakra vonatkozik, amelyben bekövetkezett, tekintet nélkül az elszámolások helyzetére.

Ezzel együtt a szervezetek a szerződésben rögzíthetik a tulajdonjog átruházásának időpontját a szállítmánytól eltérően, például a szállított termékek ellenértékének átvételekor.

Art. értelmében Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 317. cikke értelmében a pénzbeli kötelezettségeket rubelben kell kifejezni. Ebben az esetben a szerződés előírhatja, hogy az ügyletből eredő monetáris kötelezettségek rubelben fizetendők, devizában vagy hagyományos pénzegységben meghatározott összeggel egyenértékű összegben.

A követelések értékelésére vonatkozó eljárást a „Szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli rendelet 6. szakasza határozza meg (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06-i N 32n számú rendeletével jóváhagyva).

Az adósokkal történő elszámolások a számviteli nyilvántartásból eredő és a szervezet által helyesnek elismert összegekben jelennek meg a beszámolóban (Számviteli Szabályzat 73-78. pont).

A követelések behajtásának határideje (elévülési idő) három év (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 196. cikke), amely után az adósságot le kell írni; a hitelezőnek jogában áll rendelkezni a szerződésben a szállított termékekre zálogjog meglétéről, amelynek tárgya bármilyen vagyontárgy lehet, beleértve a dolgokat és a tulajdonjogokat is. Abban az esetben, ha a vevő kötelezettségeinek nem tesz eleget, a zálogjog tárgyát a szerződésben meghatározott eljárás szerint kell végrehajtani, ha a zálogjog másként nem rendelkezik.

A PBU 3/2006 sz. számviteli rendelet szerint (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. november 27-i N 154n számú rendeletével jóváhagyva) „A szervezet eszközeinek és kötelezettségeinek elszámolása, amelyek értéke devizában van kifejezve” a kötelezettségek devizában kifejezett értékét rubelre kell átváltani, hogy az tükröződjön a számvitelben és a pénzügyi jelentésekben. Ezen túlmenően a számviteli és pénzügyi kimutatásokban megjelenik a devizában fennálló követelések teljes vagy részleges törlesztésével kapcsolatos műveletek árfolyam-különbözete, ha a fizetési kötelezettség teljesítésének napján érvényes árfolyam eltért a fizetési kötelezettség teljesítésének napján érvényes árfolyamtól. ennek a követelésnek az elszámolásra történő elfogadása a beszámolási időszakban vagy a követelések legutóbbi újramegállapításának fordulónapján érvényes árfolyamon.

A követelések árfolyam-különbözetét a szervezet pénzügyi eredményeiben kell jóváírni (kivéve az alaptőke képzésével kapcsolatos árfolyam-különbözeteket, amelyek pótlólagos tőkében történő jóváírás tárgyát képezik) abban a beszámolási időszakban, amelyre a követelések visszafizetésének időpontja vonatkozik. vagy amelyekről pénzügyi kimutatások készülnek.

A kötelezettségek megszüntetése a Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 26. cikke, amely különféle indokokat ír elő a szerződések alapján fennálló követelések megszüntetésére. A követelések törlesztése főszabály szerint az összes lényeges feltételt tartalmazó szerződésben meghatározott módon történik.

Ha a vevő késedelmesen fizeti meg tartozását, a hitelezőnek intézkednie kell a követelés behajtásáról úgy, hogy követelést küld a vevő szervezethez, majd keresetet nyújt be a választottbírósághoz.

A szerződéssel együtt az adósságok visszafizetését a szabályozó dokumentumok által megállapított normák befolyásolják.

A követelések törlesztésére kapott összeget, amely nem fedezi teljes egészében, elsősorban a hitelező végrehajtási költségeinek, majd a kamat fedezésére, a fennmaradó részben pedig a hitelező tőkeösszegének fedezésére irányul. az adósság (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 319. cikke).

A hitelező pénzeszközének az általa átvett termékek fizetésének kijátszása, vagy a fizetés egyéb késedelme miatti felhasználása után a termékek átvevője kamatot köteles fizetni, amelynek mértékét a hitelezői kedvezmény mértéke határozza meg. banki kamat a pénzbeli kötelezettség teljesítésének napján (kivéve, ha a szerződés eltérő kamatösszeget állapít meg).

A hitelező a követelések követelésének jogát harmadik személyre engedményezheti.

A Számviteli Szabályzat 77. pontja szerint az elévült követeléseket, egyéb, behajthatatlanul fennálló tartozásokat kötelezettségenként leltár alapján írják le a kétes tartozások tartalék számlájára, ill. a szervezet pénzügyi eredményei.

A „Szervezet kiadásai” PBU 10/99 számviteli szabályzat (amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06. N 33n számú rendelete hagyott jóvá, a továbbiakban - PBU 10/99) 11. pontja meghatározza, hogy az egyéb kiadások közé tartoznak, különösen , a követelések, az elévülési idő lejárta után leírt, és a behajthatatlan tartozások összegeit.

Az adósokkal történő elszámolások elszámolásának szervezése

Az LLC „Art-card” haszonszerzési célú gazdasági tevékenység végzésére létrehozott kereskedelmi szervezet, jogi személy, vállalkozói tevékenységet folytat, külön tulajdonjoggal rendelkezik, önálló mérleggel, banki elszámolási számlákkal, kerek pecsét, amely tartalmazza a teljes nevét oroszul és a város feltüntetését, amelyben található.

Az OOO "Art-otkrytka" jegyzett tőkéje a résztvevők részvényeinek névértékéből alakul ki, mérete 10 000 rubel.

Az OOO "Art-otkrytka" fő vásárlói nagy kereskedelmi vállalatok, beleértve azokat is, amelyek fiókhálózattal rendelkeznek.

Az "Art-card" Kft. fő tevékenysége nyomdai (képeslapok, borítékok, naptárak) és ajándéktárgyak (papírzacskók, műanyag zacskók, puha játékok, mágnesek, kulcstartók, kerámiák, ékszerek) nagykereskedelme. Az értékesítés fő része a „képeslapok” árucsoportra esik.

A szervezet számviteli politikáját a főkönyvelő alakítja ki, és a szervezet vezetője rendeletével hagyja jóvá.

Követelések elszámolása

Az OOO "Art-card" fő kintlévősége a vásárlókkal és ügyfelekkel történő elszámolások alapján jön létre.

Az LLC "Art-card" szállítási szerződéseket köt ügyfeleivel. A szabványos szállítási szerződés 2.4. pontja szerint az áru tulajdonjogának átruházásának pillanata az a pillanat, amikor az árut a szállító átadja a vevőnek vagy a fuvarozónak.

Ezt a tartozást a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számlán tartják nyilván a következő alszámlák használatával: 1 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel (rubelben)”; 2 "Elszámolások a kapott előlegekkel (rubelben)".

Az analitikus számvitel lehetőséget ad a kapott előlegek összegéről külön-külön adatszerzésre, emellett a vevők és vevők kontextusában az egyes alszámlákra analitikus elszámolást vezetnek.

Így az Art-Postcard LLC poligrafikus termékeket szállított a Center LLC vevőjének szállítási szerződés alapján 44 840 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 6840 rubel). Az átvett termékekért a vásárló pénzeszközeit az Art-card LLC elszámolási számlájára utaltuk át.

A vevő LLC "Center"-vel való elszámolásának tükrözése a táblázatban látható. egy.

Asztal 1

A vevőkkel történő elszámolások könyvelési számláira halasztott fizetés esetén

	Az alapja rekordokat	Megfelelő számlák		Összeg, dörzsölés.
tükröződött ár kiszállított áruk	szerződés, árucikk fuvarlevél	62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és ügyfelek (in rubel)"	90 "Értékesítés", alszámla 1 "Bevétel"
ÁFA felszámított végrehajtás áruk	Számla	90, 3. alszámla "ÁFA"	68 "Számítások adókra és díjak", alszámla 2 "Számítások ÁFA"
Beiratkozott részére bevétel végrehajtva jó fiú fiók ellenőrzése	bankszámlakivonat, fizetés feladat	51 "Becsült fiókok"	62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és az ügyfelek (rubelben)"

Így a termékek vevőhöz történő kiszállításakor és az elszámolási bizonylatok (fuvarlevél, számlák) bemutatásakor az Art-card LLC a kintlévőség keletkezését az eladott (szállított) termékek bekerülési értékének összegében rögzíti eladási áron, beleértve az ÁFA-t is (kiemelve a bemutatott dokumentumok külön sorban), esedékes a vevőktől átvétel.

Előleg fizetése esetén az Art-Postcard LLC kiírja és megküldi a vevőnek az elszámolási dokumentumokat a soron következő szállításról. A vevő fizet, ezt követően az áru kiszállításra kerül.

Például az LLC "Art-otkrytka" szerződést kötött a LLC "Kniga" vevővel 160 200 rubel értékű nyomtatott termékek szállítására. (ÁFA-val együtt - 24 437,29 rubel). A szerződés 100%-os előtörlesztést ír elő. A vásárló az előleget az Art-card LLC folyószámlájára utalta. A következő hónapban (de ugyanabban a negyedévben) az Art-Postcard LLC kiszállította a termékeket a vevőnek.

A „Kniga” vevő LLC-vel való elszámolás elszámolásának tükrözése a táblázatban található. 2.

2. táblázat

A vevőkkel történő előtörlesztéses elszámolások könyvelési számlái

	Az alapja rekordokat	Megfelelő számlák		Összeg, dörzsölés.
Megkapta részére előlegfizetés Termékek	bankszámlakivonat, fizetés feladat		62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és az ügyfelek (rubelben)"
tükröződött záró előlegek	szerződés, árucikk fuvarlevél	62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és ügyfelek (in rubel)"	62, 2. alszámla "Számítások előlegeket megkapta (be rubel)"
ÁFA felszámított záró előlegek	Számla	76 "Elszámolások különböző adósok és a hitelezők, alszámla 7 "Számítások adókra, -ra halasztották fizetés"	68, 2. alszámla "Számítások ÁFA"
tükröződött korrupt ár kiszállított áruk	szerződés, árucikk fuvarlevél	62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és ügyfelek (in rubel)"	90, 1. alszámla "Bevétel"
ÁFA felszámított végrehajtás	Számla	90, 3. alszámla "ÁFA"	68, 2. alszámla "Számítások ÁFA"
helyreállították előrefizetési kiadás	szerződés, árucikk fuvarlevél	62, 2. alszámla "Számítások előlegeket megkapta (be rubel)"	62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és az ügyfelek (rubelben)"
ÁFA visszatérítve felépülés előlegeket	Számla	68, 2. alszámla "ÁFA számítások"	76, 7. alszámla "Számítások adók, -ra halasztották fizetés"

A szervezetnek a vevőkkel, vevőkkel való elszámolásokból származó követeléseken kívül beszállítókkal, vállalkozókkal való elszámolásokból származó követelései is vannak.

A szervezetek között létrejött megállapodás értelmében a beszállítókkal, vállalkozókkal való elszámolás az áruszállítást, a munkavégzést vagy a szolgáltatásnyújtást követően, vagy más időpontban történik. Ezen számítások szerinti kintlévőség keletkezik a szervezetben a szállítónak vagy vállalkozónak történő előleg fizetése esetén, valamint a korábban leszállított termékek visszaküldése esetén, amikor az Art-card LLC korábbi vásárlója lesz a szállítója. .

A 60. számla „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” a következő alszámlákkal a beérkezett készlettételekért, az elvégzett munkáért és a nyújtott szolgáltatásokért kapott kifizetések elszámolására szolgál: 1. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal (rubelben)”; 2 "A kiadott előlegekre vonatkozó számítások (rubelben)"; 5 „Számítások a visszárukkal kapcsolatban”.

Az analitikus számvitel lehetővé teszi a beszállítókkal és a vállalkozókkal kapcsolatos adatok beszerzését.

Így az Art-Postcard LLC 8850 rubel értékű áruszállítmányt vásárol. (ÁFA-val együtt - 1350 rubel). A beszállító Samson LLC-vel kötött megállapodás szerint az árut csak akkor szállítják ki a vevő címére, ha a vevő a költségek 100%-át kifizette. A szállító árui az előleg átutalását követő napon megérkeztek az Art-Postcard LLC-hez.

A „Samson” beszállító LLC-vel való elszámolás elszámolásának tükrözése a táblázatban látható. 3.

3. táblázat

A beszállítókkal történt elszámolások számviteli számláira a kapott előlegekről

	Az alapja rekordokat	Megfelelő számlák		Összeg, dörzsölés.
Előleg támogató	bankszámlakivonat, fizetés feladat	60, 1. alszámla "Elszámolások szállítók és vállalkozók (in rubel)"
Elem érkezett innen: támogató	Árucikk számla, beérkező rendelés	41 "Áruk", alszámla 1 "Áruk a raktárakban"	60, 1. alszámla "Elszámolások szállítók és vállalkozók (rubelben)"
Tükrözött mennyiség ÁFA be szerzett áruk	Számla	19 "Adó tette hozzá költség per szerzett értékek", alszámla 3 "áfa a megvásárolta az MPZ-t"	60, 1. alszámla "Elszámolások szállítók és vállalkozók (rubelben)"
Benyújtott ÁFA levonás	Számla	68, 2. alszámla "ÁFA számítások"	19, 3. alszámla "ÁFA be szerzett MPZ"

A vevővel szembeni homogén követelés fennállása esetén, amelynek futamideje lejárt, az LLC "Art-postcard" kiegyenlíti az adósságot.

Így az LLC "Art-card" és az LLC "TK "Prazdnik" kölcsönös tartozása 21 981,78 rubel összegben (4. táblázat), amely az utóbbi által a kiszállított, de ki nem fizetett áruk egy részének visszaküldése miatt keletkezett. időben, kölcsönös beszámítással zárták le.

4. táblázat

Beszámítási tételek a számviteli számlákon a beszámítás tükrözésére

Az adósokkal való elszámolások nagy számviteli blokkja van hozzárendelve a számlaköteles elszámolásokhoz. Az elszámoltatható személyek a szervezet azon alkalmazottai, akik a jövőbeni adminisztratív és üzleti költségek, valamint az utazási költségek fedezésére készpénzt kaptak előre.

A számlaköteles elszámolások elszámolása a 71. „Elszámolások számlavezetőkkel” számlán történik. Az Art-Postcard LLC-ben a 71-es számlára megnyitják az 1. alszámlát, "Elszámolások elszámoltatható személyekkel (rubelben)".

A 71-es számla terhére a beszámoló alapján és a túlköltekezés kompenzációjaként kiadott összegeket veszik figyelembe. A számlakötelesekkel szembeni követelések nyilvántartása attól a pillanattól kezdve történik, amikor az elszámolandó előleget megkapják, és ezen összegek teljes kiegyenlítésekor kerülnek visszafizetésre.

A 71-es számlán analitikus könyvelést vezetnek a jelentéshez kiadott minden egyes összegre.

Tehát Ivanov alkalmazott 1180 rubelt kapott a jelentésért. anyagvásárláshoz (5. táblázat). A munkavállaló 1180 rubel értékben vásárolt anyagokat. (ÁFA-val együtt - 180 rubel), amelyet az eladó vonatkozó dokumentumai igazolnak. Az alkalmazott előzetes jelentést nyújtott be a számviteli osztálynak.

5. táblázat

A számviteli számlákon a számviteli elszámolások könyvelése

	Az alapja rekordokat	Megfelelő számlák		Összeg, dörzsölés.
A pénztártól kiállítva pénzügyi alatti pénzeszközök jelentés	Elfogyasztható készpénzes utalvány	71, 1. alszámla "Elszámolások felelős személy (rubelben)"
tükröződött ár szerzett anyagokat	Előleg jelentés, áru és pénztári csekkeket	10 "Anyagok", alszámla 6 "Egyéb anyagok"	71, 1. alszámla "Elszámolások felelős személyek (ben rubel)"
Tükrözött mennyiség ÁFA be szerzett anyagokat	Számla	19, 3. alszámla "ÁFA szerzettnek MPZ"	71, 1. alszámla "Elszámolások felelős személyek (ben rubel)"
Benyújtott ÁFA levonás	Számla	68, 2. alszámla "ÁFA számítások"	19, 3. alszámla "ÁFA be szerzett MPZ"

A különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások, követelések elszámolásai a 76. számlán jelennek meg alszámlákkal: 2 „Követelések”; 5 "Egyéb elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel (rubelben)"; 7 „A halasztott adók számítása”.

A 2. „Követelésszámítások” alszámlához analitikus könyvelést vezetnek minden adósra és egyedi követelésre.

Tehát a szállítási szerződésben meghatározott áruk fizetési feltételeinek megsértése miatt az Art-otkrytka LLC a szerződésben meghatározott összegű - 35 400 rubel - kötbért számított fel a Vector LLC vevőjének. (6. táblázat). A vevőtől írásos értesítés érkezett a szankció összegének elismeréséről, majd a kötbér összegét az Art-card LLC elszámolási számlájára utalták.

6. táblázat

Vevőkkel szembeni követelések rendezésében a könyvelési számlákon történő bejegyzések

	Az alapja rekordokat	Megfelelő számlák		Összeg, dörzsölés.
Tükrözött mennyiség büntetések, következtében fogadása	Szerződés kellékek, levél adós	76, 2. alszámla "Számítások követelések"	91 "Egyéb jövedelem és költségek", alszámla 1 "Egyéb jövedelem"
Felhalmozódott befizetés a költségvetésbe áfa	Számla	91, 2. alszámla "Más költségek"	68, 2. alszámla "Számítások ÁFA"
érkezett fiók ellenőrzése büntetés összege	bankszámlakivonat, fizetés feladat		76, 2. alszámla "Számítások követelések"

Így abban az esetben, ha a vevő késedelmesen teljesíti az áru megfizetésére vállalt szerződéses kötelezettségeit, az Art-Postcard LLC kártérítési igényt küld a vevőnek, amelyben feltünteti a jogsértés tényét és kötbér fizetési felszólítást tartalmaz hivatkozással. igazoló dokumentumokhoz (szerződés, egyeztető okirat, fizetési bizonylatok, áruszámlák).

A hatályos munkaügyi jogszabályoknak megfelelően a felhalmozott bérek összegéből levonás történik, amely a szervezettel szembeni követelésnek minősül. A munkabérből a fő levonás a személyi jövedelemadó (szja) levonása.

Tehát a táblázatban. A 7. ábra az LLC "Art-card" elszámolásában a személyi jövedelemadó munkavállalóinak béréből történő levonások tükröződését mutatja 2012 októberében.

7. táblázat

A számviteli számlákon a munkavállalók béréből történő személyi jövedelemadó levonása

Ezen túlmenően a szervezetnél fennálló követelések a 68-as és 69-es „Társadalombiztosítási és biztosítási kiegyenlítés” számlák terhelése között szerepelhetnek az 51-es számlával összhangban. Ennek a tartozásnak a kialakulása a költségvetési adók és illetékek túlfizetésével, ill. túlfizetés a településeken a társadalombiztosítás, a nyugdíjbiztosítás, a szervezet alkalmazottainak kötelező egészségbiztosítása miatt.

A kintlévőségek leírásának menete, tükrözése a könyvelésben

Az LLC "Art-card" nem csak az elévülési idő lejárta után írja le a követeléseket, hanem abban az esetben is, ha kiderült, hogy a tartozás behajtása irreális. A lejárt elévülési idejű kintlévőségek és egyéb, behajthatatlan tartozások a leltári adatok, írásos indoklás és a vezető utasítása alapján kötelezettségenként leírásra kerülnek a szervezetben.

A behajtandó irreális (rossz) tartozás fogalmát a számviteli jogszabályok nem határozzák meg. Az "Art-card" LLC-t a rossz követelések besorolása vezérli, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke.

Leggyakrabban az Art-card LLC követeléseket ír le az elévülési idő lejárta miatt. A szervezet lejárt elévülési idejű tartozásokat ír le a számvitelben és az adószámvitelben. A behajthatatlan követelések leírásából származó veszteség számviteli és adózási szempontból is elszámolásra kerül. Ezért maga a hitelező is érdekelt a követelések mérlegből történő leírásában.

Ezen túlmenően a szervezet az adós szervezet felszámolása miatti követeléseket írja le. Ebben az esetben az LLC "Art-card" behajthatatlannak ismeri el a követeléseket, és leírja abban a jelentési időszakban, amelyben az adóst kizárták a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából.

A szervezet nem írhatja le a követelést behajthatatlan követelésként, ha a hitelezőnek a követelést meghaladó összegű ellentétes homogén követelése van (amelynek elévülési ideje nem járt le), mivel ebben az esetben a hitelezőnek reális fizetési lehetősége van. kölcsönös követelmények beszámításával csökkenteni az adósságot, amelyhez elegendő az egyik fél nyilatkozata.

A lejárt elévülési idejű kintlévőségek és egyéb, behajthatatlan tartozások leírásának szükséges feltétele a leltár (Számviteli Szabályzat 77. pont). A szervezet leltárt készít az egyes adósok tartozásairól, hogy azonosítsa a lejárt elévülési idejű tartozásokat a későbbi leírásukhoz. Az Art-Postcard LLC azonban az éves beszámoló összeállítása előtt nem végez leltárt a partnerekkel való elszámolásokról (Számviteli Szabályzat 27. pont), aminek eredményeként a leírásra kötelezett behajthatatlan követelések is azonosíthatók.

Így a 2012. 01. 09-től a vezető utasítása alapján végzett követelésleltár során kiderült, hogy a szervezet mérlegében a Kaleidoscope-TRK CJSC-vel szembeni követelések szerepelnek összesen 825 876,77 rubel értékben, amely szállítási szerződés alapján keletkezett, beleértve 168 476,58 rubelt. - az adós által nem megerősített tartozás, 657 400,19 rubel. - Tartozás, amelynek elévülési ideje lejárt. A szervezet a be nem követelt és a vissza nem igazolt követeléseket a vezető utasítása szerint írja le. Nem volt tartalék a kétes tartozásokra.

Az Art-card LLC elszámolásában a CJSC Kaleidoscope-TRK vevőjének követeléseinek leírását a táblázat tartalmazza. nyolc.

8. táblázat

A számviteli számlákon a kintlévőség leírására vonatkozó bejegyzések

	Az alapja rekordokat	Megfelelő számlák		Összeg, dörzsölés.
Leszerelve nem igényelt kintlévőség adósság	Rendelés fej, törvény leltár	91, 2. alszámla "Más költségek"	62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és az ügyfelek (rubelben)"
tükröződött leszerelt adósság mérlegen kívüli fiókot	Rendelés fej, törvény leltár	007 „Leszerelés elváltozás adósság fizetésképtelen adósok"
tükröződött írd le kintlévőség miatti adósság nettó számla megérkezett	Rendelés fej, törvény leltár	91, 2. alszámla "Más költségek"	62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és az ügyfelek (rubelben)"

Mivel az OOO Art-otkrytka-ban nem képeznek céltartalékot a kétes követelésekre, a követelések, amelyekre lejárt az elévülési idő, nem írhatók le az említett tartalékból, és a pénzügyi eredményekben szerepelnek. Megfontolandó a kétes követelésekre képzett tartalék képzésének és felhasználásának eljárása, mivel 2011-től a Számviteli Szabályzat előírásai szerint a szervezet köteles számviteli célból tartalékot képezni a kétes tartozásokra arra az esetre, ha követeléseket jelenítenek meg. mint kétséges. Az adózás szempontjából nincs ilyen követelmény. A tartalékképzést a szervezet számviteli politikájában rögzíteni kell.

A számviteli és adószámviteli kétes tartozások tartalékképzésének és felhasználásának eljárásai hasonlóak, de a képzett tartalék összege eltérő lehet. Ennek az az oka, hogy a számvitel az adószámviteltől eltérően nem tartalmazza:

• a beszámolási (adó-) időszak bevételének 10%-át kitevő tartalék képzésének korlátozása;
• követelményeket a képzett tartalék összegére vonatkozóan, a lejárt tartozás időtartamától függően.

A tartalék összegének kiszámításának módját a számviteli jogszabályok nem határozzák meg, a képzett tartalék nagyságára vonatkozó adójogszabályi követelményeket az alábbiakban mutatjuk be:

• 90 napon túl - A leltár alapján azonosított tartozás teljes összege
• 45-től 90 napig (beleértve) - a leltár alapján azonosított tartozás összegének 50%-a
• Legfeljebb 45 nap - Nem növeli a létrehozott tartalék összegét

A számítások összetettsége miatt ésszerű lenne a számviteli politikában számviteli célból meghatározni az adószámviteli tartalék összegét, és azt a számvitelben azonos összegben megjeleníteni.

A PBU 10/99 11. cikkelye értelmében a kétes követelésekre képzett tartalékokba történő allokációkat egyéb ráfordításként kell elszámolni, és a 91. számla 2. „Egyéb ráfordítások” alszámlájára írják le. A kétes követelésekre képzett tartalékokkal kapcsolatos információk összefoglalásaként a 63. számla "Tartalékok kétes követelésekre" szolgál (9. táblázat). A követelések a tárgyév végi mérlegben a kétes követelésekre képzett céltartalékkal csökkentve jelennek meg.

9. táblázat

A kétes követelésekre képzett céltartalék elszámolására vonatkozó könyvelések a számviteli számlákon

	A felvétel oka	Megfelelő számlák
Tartalékot hozott létre a számára kétes adósságok	Leltározási törvény számítások, megrendelések a szervezet vezetője számviteli információk - számítás	91, 2. alszámla "Egyéb költségek"
Kivonva a számláról tartalék kintlévőség adósság	Vezetői parancs számviteli információk - számítás		62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és az ügyfelek (rubelben)"
Egyenleggel számolva leírt összeg adósság	Számviteli információk

Ha az adósság továbbra is visszafizetésre kerül, akkor a könyvelő visszaállítja a tartalékot az átvett pénzeszközök összegére (10. táblázat).

10. táblázat

A kétes követelésekre képzett céltartalék megtérülését szolgáló könyvelések a számviteli számlákon

	A felvétel oka	Megfelelő számlák
Készpénz érkezett alapok	bankszámlakivonat, fizetés feladat		91, 1. alszámla "Egyéb jövedelem"
Leszerelés től mérlegen kívüli visszafizetett adósság	Számviteli információk - számítás
helyreállították felhasználatlan lefoglal	Számviteli információk - számítás		91, 1. alszámla "Egyéb jövedelem"

Így a követelések leírásából származó veszteségek mind a számvitelben, mind az adószámvitelben elszámolásra kerülnek. A kintlévőségek és kötelezettségek összegének leírására, valamint a kétes tartozásokra képzett tartalék képzésére a számvitelben a Számviteli Szabályzat, a PBU 9/99, PBU 10/99 és egyéb hatósági dokumentumok, az adószámvitelben pedig a Szt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

A szervezet számára rendkívül fontos a kintlévőségek elszámolásában a helyes és időben történő tükrözés.

A kintlévőségek elemzésének információs bázisa és módszertana

A kintlévőségek elemzése a teljes jelenlegi vagyonkezelési politika részét képezi, amelynek célja az árueladások volumenének bővítése, és ezen adósság teljes összegének optimalizálása és időbeni visszafizetésének biztosítása.

A kintlévőségek elemzésének fő információforrásaként a mérleg adatait és a hozzá tartozó magyarázatokat, valamint az analitikus számviteli adatokat használjuk.

A kintlévőség a pénzeszközök átmeneti elvonását jelenti a szervezet forgalmából és más szervezetek forgalmában történő felhasználását. Ez átmenetileg csökkenti a szervezet fizetőképességét, pl. megnehezíti kötelezettségeik teljesítését.

A követelések összegét befolyásolják:

• teljes értékesítés;
• a szervezetben elfogadott elszámolási rendszer;
• a vásárlók fizetési fegyelme;
• követelések behajtási szabályzata. A szervezet aktív politikája a követelések behajtásával kapcsolatban lehetővé teszi egyenlegeinek csökkentését és minőségének javítását;
• a számvitel állapota, a rendszeres leltározás, a hatékony belső ellenőrzési rendszer megléte;
• a kintlévőségek elemzésének minősége és eredményeinek felhasználásának következetessége.

Nagy hatással van a forgóeszközökbe fektetett tőke forgalmára, így a szervezet pénzügyi helyzetére a követelések növekedése vagy csökkenése.

A követelések meredek növekedése és a forgóeszközökben való részesedése jelezheti a vállalkozás vevőkkel szembeni meggondolatlan hitelpolitikáját, vagy az eladások növekedését, vagy egyes vevők fizetésképtelenségét és csődjét.

A vevőállomány csökkenése pozitív elbírálás alá esik, ha az a törlesztési idő csökkenése miatt következik be. Ha a követelések a termékszállítás csökkenése miatt csökkennek, akkor ez a szervezet üzleti tevékenységének csökkenését jelzi.

Az elemzés során meg kell vizsgálni a kintlévőség keletkezésének dinamikáját, összetételét, okait, előírásait, megállapítani, hogy az nem tartalmaz-e behajtásra nem reális összeget, vagy olyan összeget, amelyre az elévülési idő lejár. Ha vannak, sürgősen intézkedni kell a helyreállításuk érdekében. Különös figyelmet kell fordítani a régi tartozásokra és a legnagyobb összegű adósságokra.

A kintlévőségek állapotának elemzése a volumen dinamikájának általános és cikkekkel összefüggésben történő általános értékelésével kezdődik. A kintlévőségek szintjének elemzése elvégezhető abszolút és relatív mutatók segítségével, amelyeket a dinamikában figyelembe kell venni. A kintlévőségek mennyiségi elemzése lehetővé teszi a követelések minőségi állapotának elemzését.

A kintlévőségek minőségi állapota a teljes beérkezésének valószínűségét jellemzi. Ennek a valószínűségnek a mutatója az adósságképződés időszaka, valamint a lejárt tartozás aránya. Ezenkívül a kintlévőségek kvalitatív elemzése lehetővé teszi a lejárt rövid és hosszú lejáratú követelések dinamikájának meghatározását.

Szükséges az indokolt és indokolatlan követelések felosztása: igazolt tartozás alatt azt a tartozást értjük, amely lejárt, minden egyéb tartozás jogalap nélküli. Minél hosszabb a türelmi idő, annál nagyobb a számla nemteljesítésének kockázata.

Különös figyelmet kell fordítani a kétes követelésekre, pl. tartozások, amelyeket a szervezet nem hajthat be. A kétes (indokolatlan) tartozás jelenléte azt jelzi, hogy ennek a szervezetnek problémái vannak a vevőkkel és ügyfelekkel való elszámolási rendszerben. A kétes követelések növekedési trendje a mérleg likviditásának csökkenését jelzi, ami rontja a szervezet pénzügyi helyzetét.

Tekintsük a követelések szerkezetének, minőségének, forgalmának elemzéséhez használt mutatókat.

• A vevőállomány forgalmi aránya:

KOb \u003d Bevétel / Átlagos követelések.

Megmutatja, hogy a beszámolási időszakban hányszor fordultak meg a követelések. Ennek az aránynak a növekedése általában a hitelből történő értékesítés csökkenését jelenti; a csökkenés a nyújtott kereskedelmi hitel növekedését jelenti.

• Az időszak átlagos kintlévőségeinek összege:

DZsr = (DZn - DZk) / 2,

ahol a DZn és a DZk az időszak eleji, illetve a végi követelés.

• A vevőállomány forgalmát napokban, i.e. időtartama

egy vevői forgalom:

DD \u003d DZav x Napok száma az időszakban / Bevétel

DOB \u003d Napok száma az időszakban / KB.

A követelések lejáratának csökkenése pozitívan értékelhető, és fordítva.

Az elemzés mind az összes (hosszú és rövid lejáratú), mind a rövid lejáratú, 12 hónapos lejáratú követelés forgalmát értékeli. Ezen kívül elemzik az egyes adósok tartozását.

Az elemzés során meg kell határozni:

• követelések mobilitási aránya:

Kmob \u003d Követelések összege / Forgóeszközök összege.

A követelések részesedését mutatja a forgóeszközök összegében. Ezt az arányt több jelentési időszak dinamikájában kell összehasonlítani;

• a követelések aránya a szervezet pénzeszközeinek szerkezetében:

Oud. súly = Követelések összege / Egyenleg pénzneme;

• a követelések növekedési üteme:

Növekedési ütem = DZotch / DZprosh,

ahol a DZotch és a DZprosh - a beszámolási időszakra és az előző időszakra vonatkozó követelések.

Ezt a mutatót össze kell hasonlítani a mérleg növekedési ütemével. Ha a kintlévőségek növekedési üteme meghaladja a mérleg növekedési ütemét, az a szervezet pénzügyi stabilitásának negatív tendenciáját jelzi;

• a lejárt követelések részesedése a követelések teljes összegéből:

Oud. súly = Lejárt követelések összege / Követelések összege.

Mivel a követelések alapvetően ingyenes hitelek a vevőknek, lehetőség szerint ezeket a szállítóknak nyújtott azonos ingyenes hitellel kell kiegyenlíteni. Ezért a kintlévőségeket a szállítókkal együtt kell figyelembe venni. Ideális esetben ne legyenek nagy eltérések közöttük, hiszen a kintlévőségek beérkezése miatt a számlákat vissza kell fizetni. A kintlévőségek elemzését a szállítók elemzése is kiegészíti.
Az elemzés során meg kell határozni a követelések és kötelezettségek arányát:

Xootn = Követelések összege / Tartozások összege.

Ezt az együtthatót akkor tekintjük normálisnak, ha egyenlő 2-vel, azaz. a tartozás összege hozzávetőlegesen 2-szeres számlával van fedezve. Ha a követelések és kötelezettségek aránya 2-nél kisebb, az azt jelenti, hogy a forgóeszközök likvid részének készpénzre váltása lassul.

1) a követelések dinamikájának, mozgásának és szerkezetének elemzése.

Itt értékelni kell a kintlévőségek dinamikáját, össze kell hasonlítani az értékesítés és az adósság ütemét, valamint elemezni kell az adósság szerkezetét. A vevőállomány növekedése indokoltnak tekinthető, ha az értékesítési volumen hatására következik be, de a növekedés üteme nem haladhatja meg az értékesítés növekedési ütemét;

2) a követelések minőségének elemzése. A kintlévőségek minőségét a lejárt és kétes követelések arányának változásával kell értékelni;

3) a kintlévőségek forgalmának felmérése.

Így a követelések elemzésének módszertana horizontális és vertikális elemzést is tartalmaz. Tartalmazza továbbá a kintlévőségek összetételének és mozgásának felmérését analitikus táblák összeállítása és a követelésforgalom mutatóinak kiszámítása alapján. Fontos kiszámolni a forgóeszközök állományából a követelések, a követelések összetételében a kétes követelések arányát.

A kintlévőségek összetételének, szerkezetének, dinamikájának, forgalmának elemzése

Az elemzés a következő szakaszokban történik:

• a kintlévőségek állapotára, szerkezetére és mozgására vonatkozó abszolút és relatív mutatószámok elemzése;
• a kintlévőségek állapotának elemzése képződési feltételek szerint, a lejárt követelések arányának felmérése;
• forgalmi mutatók számítása, a kintlévőségek részesedése a forgóeszközök teljes volumenéből, a vevőállomány növekedési ütemének és az értékesítési bevételek arányának felmérése;
• a követelések és kötelezettségek arányának elemzése.

Az Art-Postcard LLC követeléseinek összetételének, szerkezetének és dinamikájának felmérésére elemző táblázat készült (11. táblázat).

11. táblázat

A kintlévőségek összetételének, szerkezetének, dinamikájának elemzése

Index	2010 végén		2011 végén		2012 végén		Növekedési üteme, %		Abszolút eltérés, ezer rubel.
							2011-től 2010	2012-től 2011	2011-től 2010	2012-től 2011
Hosszútávú kintlévőség adósság, Teljes
Rövid időszak kintlévőség adósság, Teljes
Beleértve:
Elszámolások a szállítók és vállalkozók
Elszámolások a vásárlók és vásárlók
Számítások a adók és díjakat
Számítások a társadalmi biztosítás és biztosítva
Elszámolások a felelős személyek
Elszámolások a különböző adósok és hitelezők
Költségek jövő időszakokban

Táblázatból. 11 látható, hogy az Art-Postcard LLC-ben nincs hosszú lejáratú követelés, minden követelés rövid lejáratú.

Táblázat adatok. A 11. ábrán látható, hogy a vevőállomány 2011-ben 0,41%-kal csökkent 2010-hez képest, és 234 087 ezer rubelt tettek ki, ami 974 ezer rubelt jelent. Ez a legnagyobb mértékben a vevők adósságállományának növekedéséből adódik. Így 2011-ben 2010-hez képest 1.262 ezer rubellel, 0,54%-kal nőtt a vevőkkel szembeni követelések összege.

A beszállítóknak és vállalkozóknak nyújtott előlegek pozitívan csökkenő tendenciát mutatnak. Így 2011-ben 2010-hez képest az előlegek összege 31,63%-kal csökkent, és elérte a 227 ezer rubelt, vagyis a teljes összeg 0,10%-át, míg 2010-ben ez a szám 332 ezer rubel volt. (a teljes összeg 0,14%-a).

2012-ben a vevőállomány jelentős növekedést mutat 2011-hez képest - 38,66%-kal; 324 583 ezer rubelt tett ki, ami 90 496 ezer rubelt jelent. Több mint 2011-ben. Ennek oka elsősorban a vevők tartozásának növekedése: 2012-ben 2011-hez képest 83.261 ezer rubellel, 35,68%-kal nőtt a vevők kintlévőségeinek összege.

A beszállítóknak és kivitelezőknek kifizetett előlegek negatívan emelkedő tendenciát mutatnak: 2012-ben 2011-hez képest 164,76%-kal nőtt az előlegek összege, és 601 ezer rubelt, a teljes összeg 0,19%-át tette ki, míg 2011-ben ez a szám 227 ezer rubel volt. . (a teljes összeg 0,10%-a).

Így mindhárom vizsgált időszakban a követelések összességében a legnagyobb részesedést a vevők és ügyfelek tartozásai adják (2010 végén ennek a tartozásnak a részaránya a végösszegből 99,81%, 2011 végén - 99,69%, 2012 végén - 97,54%). A többi komponens részaránya elenyésző. A fentiekkel kapcsolatban kiemelt figyelmet kell fordítani a vevőkkel való elszámolásokból származó kintlévőségekre. Ehhez meg kell vizsgálni ezen adósság összetételét, szerkezetét és dinamikáját (12. táblázat).

12. táblázat

Az ügyféltartozás összetételének, szerkezetének és dinamikájának elemzése

Index	2009 végén		2010 végén		2011 végén		A növekedés mértéke, %
							2011-től 2010	2012-től 2011
Elszámolások a vásárlók és vásárlók
Beleértve:
JSC "Optovik-M"
LLC „Vállalat nagykereskedelmi szolgáltatás"
LTD "Udachnaya Vásárlás"
OOO "Torgovy ház "értékesítés"
Egyéb vásárlók

A vevők adósságának jelentős részét a négy legnagyobbkal való elszámolások teszik ki: Optovik-M CJSC, Opt-Service Company LLC, Succesful Purchase LLC, Trade House Sbyt LLC. A fennmaradó számos vevő tartozása alacsonyabb fajlagos fajlagos. súlya a teljes értékben, és összevonva az „Egyéb vevők” oszlopban.

Tehát a 2010 végi - 2012-es adatok szerint. A vásárlók és ügyfelek teljes adósságából a legnagyobb arányt a CJSC Optovik-M adóssága teszi ki. Követelései 2011-ben 20,91%-kal csökkentek 2010-hez képest és 71 410 ezer rubelt tettek ki, 2012-ben pedig 2010-hez képest 84,23%-kal nőtt és elérte a 131 558 ezer rubelt.

A mélyebb elemzés érdekében összefoglaló táblázatot készítünk, amelyben a követelések képződési feltételei szerint vannak besorolva (13. táblázat). Egy ilyen táblázat rendszeres összeállítása lehetővé teszi, hogy egyértelmű képet adjon az adósokkal való elszámolások állapotáról, és azonosítsa a lejárt követeléseket.

13. táblázat

Vevők kintlévőségeinek elemzése a 2012. évi képzési feltételek szerint

Név adós	2012 végén		Beleértve az oktatás feltételeit, ezer rubel.				Halasztás tól től szerződések, napok
			0 -tól 30 nap	31-től 60 nap	61-től 180 nap	Felett 181 nap
JSC "Optovik-M"
LLC „Vállalat nagykereskedelmi szolgáltatás"
LTD "Udachnaya Vásárlás"
OOO "Torgovy ház "értékesítés"
Egyéb vásárlók
Adósság vásárlók és ügyfelek, Teljes
A teljes %-ban összeg adósság vásárlók

Táblázat adatok. 13. ábra mutatja, hogy a kintlévőségek túlnyomó részét 30 napig terjedő tartozás képezi. 35,03% -ot, azaz 110 922,94 ezer rubelt tesz ki. az adósságvásárlók teljes összegéből.

Nagy a 31-60 napos (34,39%) és a 61-180 napos (26,69%) adósságok aránya. Ez a tartozás nem lehet lejárt, de előfordulhat az egyes adósoknál a szerződéses fizetési feltételeken belül, amelyek a különböző szerződésekben eltérőek.

Ugyanakkor az adósság 3,89% -a, azaz 12 316,52 ezer rubel kétes kategóriába sorolható, mivel az LLC Art-card-ban nem gyakorolják a 180 napnál hosszabb fizetési halasztást. Ebből az következik, hogy a szervezet forgalmából több mint hat hónapja vonták el a pénzeszközöket.

Érdemes például figyelni a vevő LLC Opt-Service Company lejárt követeléseire, amelyek összege 22 437,01 ezer rubel. (15 549,09 + 6 887,92), egyéb vevők tartozásaira.

Mivel a kétes követelések idővel behajthatatlanokká válnak, és a behajthatatlan követelések leírása és a megfelelő veszteségek elszámolása alá esnek, a kétes követelések korai azonosítása segít megelőzni a késedelmes fizetéssel járó nagy jövőbeni veszteségeket.

Amint az a táblázatból látható. 14. szerint a lejárt követelések mind összegét, mind a vevők teljes tartozásából való részesedését tekintve nőnek. A mutató növekedése a dinamikában azt jelzi, hogy nő az adósságok vissza nem fizetésének kockázata. Ezért a társaságnak nagyobb figyelmet kell fordítania a lejárt követelésekre, nevezetesen: az ilyen tartozásokat kellő időben azonosítani és minden szükséges intézkedést megtenni a behajtásuk érdekében.

14. táblázat

A lejárt követelések aránya az ügyféltartozásban

A kintlévőségek elemzése során kiszámolják és értékelik a követelésforgalom mutatóit, amelyek a vizsgált időszak alatti adósságforgalmak számát, valamint egy forgalom átlagos időtartamát jellemzik (15. táblázat).

15. táblázat

Követelések forgalmának elemzése

Táblázat adatok. A 15 követelések futamideje lecsökkent, ami a követelések lejáratának csökkenését jelzi, és pozitívan értékelhető.

Tehát 2010-ben a kintlévőségek forgalmának időtartama 253 nap volt, i.e. a tartozás 360 nap alatt átlagosan 1,42 alkalommal törlesztésre került, 2011-ben a forgalom időtartama 56 nappal csökkent és 197 napot tett ki, 2012-ben a kintlévőségek futamideje is csökkent (8 nappal) és összege 189 napig. Ez pozitív tendencia, mivel a pénzeszközök forgalomból való kibocsátásához vezet.

Ezen kívül a táblázat szerint. 15 összehasonlíthatja a bevétel növekedési ütemét a kintlévőségek növekedési ütemével. Így a kintlévőségek növekedési üteme 2012-ben 138,66%-ot tett ki 2011-hez képest, és meghaladta a bevétel növekedési ütemét, amely ugyanebben az időszakban 124,47%-ot tett ki. 2011-ben fordított helyzet állt elő: 2010-hez képest a bevételek 129,32%-os növekedési üteme magasabb, mint a vevőállomány 99,59%-os növekedési üteme.

A kintlévőségek forgalmának felgyorsulása miatti relatív megtakarítás 2011-ben 66 619,78 ezer rubelt, 2012-ben 12 638,58 ezer rubelt tett ki.

A követelések és kötelezettségek arányát a táblázat tartalmazza. 16.

16. táblázat

Követelések és kötelezettségek elemzése

Index	Végül 2010	Végül 2011	Végül 2012
1. Követelések
2. Kötelezettségek rövid távú, teljes, ezer rubel
3. A mutatók különbsége, ezer rubel. (1. oldal - 2. oldal)
4. A vevőállomány aránya ill tartozás (1. oldal / 2. oldal)

A szervezetben a kintlévőségek és tartozások aránya meghaladja az 1-et, i.e. kintlévőség fedezi a tartozásokat. Ennek ellenére évek óta a 2-es normatív érték alatt van, ami azt jelenti, hogy a forgóeszközök likvid részének készpénzre váltása lassul.

A szervezet számára tehát szükséges az egyensúly megteremtése, amikor a beszállítóktól származó kereskedelmi hitelek és halasztások nagysága és feltételei nem lennének rosszabbak, mint a vállalat által az ügyfeleknek nyújtott hitelek feltételei. Ebben az esetben egy pozitív tendencia figyelhető meg, amikor a vállalatnál a helyes arány figyelhető meg: a kintlévőségek összege meghaladja a szállítóállományt.

Az LLC "Art-card" követeléseinek elemzése lehetővé teszi, hogy a következő következtetéseket vonjuk le:

• a kintlévőségek fő része - a vevők tartozásai. 2010-ben, 2011-ben, 2012-ben ez az arány 99,81, 99,69 és 97,54%-ot tett ki a követelések teljes összegéből;
• 2010-2012 között a vevők tartozásának legalább 72%-a az ilyen tartozás teljes összegében. négy fő vevő tartozása volt: CJSC Optovik-M, LLC Opt-Service Company, LLC Succesful Purchase, LLC Trade House Sbyt;
• a 2012. évi vevőállomány 38,66%-kal nőtt 2011-hez képest, míg a bevételek összege 24,47%-kal, a 2011. évi vevőállomány 0,41%-kal csökkent 2010-hez képest, a bevételek összege pedig 29,32%-kal nőtt. A kintlévőségek növekedése akkor indokolt, ha az ennek megfelelő bevételnövekedéssel jár;
• a szervezeten belüli lejárt követelések aránya évente növekszik, ami azt jelzi, hogy a vásárlók megsértik a fizetési fegyelmet és a szervezet figyelmetlenséget a vásárlók ezen csoportjával szemben;
• a szállítóknak és vállalkozóknak kiadott előlegek negatívan emelkedő tendenciát mutatnak: például 2012-ben 2011-hez képest 164,76%-kal nőtt az előlegek összege, és elérte a 601 ezer rubelt, míg 2011-ben ez a szám 31,63%-kal csökkent 2010-hez képest és összege 227 ezer rubelre;
• a kintlévőségek egy forgalmának futamideje pozitívan csökkenő tendenciát mutat. A szervezetben a kintlévőségek forgalmának felgyorsulása miatt relatív forrásmegtakarítás tapasztalható, amely 2012-ben 12 638,58 ezer rubelt tett ki, 2011-ben pedig 66 619,78 ezer rubelt;
• a rövid lejáratú számlákat teljes mértékben fedezi a rövid lejáratú kintlévőség, ami pozitív tényező, amely jelzi, hogy a szervezet képes-e kifizetni hitelezőit anélkül, hogy további finanszírozási forrásokat vonna be.

Javaslatok a követelések hatékony kezelésére

A kintlévőségek elemzése arra enged következtetni, hogy a társaságnak bizonyos problémái vannak az adósokkal, különösen a lejárt tartozások növekedése. Nyugodtan kijelenthető, hogy a kintlévőségek minőségének javításának fő eszköze az fokozott kontroll.

A kintlévőségek feletti ellenőrzés hatékonyságának növelése érdekében szükséges a kintlévőségek ellenőrzéséről és kezeléséről szóló belső szabályzat elfogadása, ahol szükséges előírni a kintlévőségekkel való munkavégzés rendjét, a lejárt tartozás időben történő azonosítását, a behajtási eljárásokat. a lejárt tartozásokat és azok végrehajtásáért felelősöket.

A követelések hatékonyabb kezeléséhez szükséges:

• a lehetséges adósokkal a szállítás előtt előzetes munkát végez, beleértve fizetőképességének meghatározását. Az ilyen munkát, különösen az új vevők esetében, a szervezet jogi szolgálatának kell elvégeznie a partner létesítő okiratainak ellenőrzése tekintetében, és a pénzügyi osztálynak is elvégezheti az ügyfél fizetőképességi mutatóinak elemzése tekintetében. pénzügyi kimutatásai szerint;
• szerződéskötéskor gondosan tárgyaljon a vevőkkel a halasztás megadásának feltételeiről, a késedelmi szankciók rendszeréről;
• rendszeresen figyelemmel kíséri az adósság állapotát, különösen a követelések összetételének, szerkezetének, dinamikájának és forgalmának elemzését;
• rendszeresen egyeztetést folytat a szerződő felekkel a tartozás visszaigazolására (ez a feltétel, valamint az egyeztetések rendje és gyakorisága a szerződésben előírható). A szervezet számára különösen fontos a vevőkkel való rendszeres egyeztetés a nagy áruválaszték, a nagyszámú szállítmány, valamint a halasztott fizetés esetén;
• a kintlévőségek minősége feletti ellenőrzés erősítése, i.е. ha olyan lejárt követeléseket azonosítanak, amelyek behajthatatlan követelésekké válhatnak, időben intézkedjen az ilyen tartozások tárgyalás előtti és bírósági rendezésére;
• igények benyújtására szolgáló rendszer kialakítása;
• szabályozza a szállítók és a követelések arányát.

A szállítói tartozások jelentős többlete további finanszírozási források vonzását teszi lehetővé.

Ezek az intézkedések a kintlévőségek elszámolásának és elemzésének egyértelműbb megszervezését jelentik, ami viszont a lejárt követelések korábbi időpontban történő azonosítását, a kétes követelésekre vonatkozó tartalék időben történő képzését, és ennek eredményeként a követelések minőségének javítását eredményezi. követeléskezelés a szervezetben.

Tekintettel arra, hogy a kintlévőségek legfontosabb mutatója a forgalom, és a számításokból is látható, hogy a kintlévőségek egy forgásának időtartama fokozatosan csökken, a futamidő csökkentését célzó követeléskezelési politika folytatása javasolt. a forgalom növekedésének növelése, például a 100 %-os előtörlesztéssel kötött szerződések számának növelése, a nyújtott halasztott fizetés a lehető legkisebb értékre csökkentése, a megvásárolt termékek azonnali fizetése esetén árengedmény rendszer kialakítása.

Így törekedni kell az egyes vevők és egyéb adósok követeléseinek minimalizálására, ami csökkenti a kölcsönzött finanszírozási források iránti igényt, és pozitívan befolyásolja a szervezet likviditását.

A kintlévőségkezelés fő célja olyan intézkedések kidolgozása, amelyek javítják a jelenlegi, illetve a profitnövelést célzó új ügyfélhitelezési politikát. Az elemzés lehetővé teszi annak felmérését, hogy a vállalat mennyire hatékonyan fekteti be pénzeszközeit az ügyfeleknek nyújtott hitelezésbe.

A piaci viszonyok fejlődése számos új, adósokkal való elszámolási forma megjelenéséhez vezet, pl. követelések refinanszírozása(gyorsított átcsoportosítás a szervezet forgóeszközeinek egyéb formáiba: készpénz és magas likviditású rövid lejáratú értékpapírok).

A követelések refinanszírozásának egyik fő formája, amelyet az LLC "Art-card" ajánlhat, a tartozások értékesítése (faktoring).

Faktoring(az angol faktoring - "közvetítő" szóból) - a követelések refinanszírozására szolgáló eszköz, amelynek használatával ez a forgóeszköz készpénzzé válik úgy, hogy pénzügyi ügynököt biztosít a finanszírozónak az adósaira ruházott pénzkövetelések fejében.

Az orosz jogban a faktoring egy pénzügyi követelés engedményezésére vonatkozó finanszírozási megállapodással formális tranzakció (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 43. fejezete), amely szerint az egyik fél (pénzügyi ügynök) pénzeszközöket utal át vagy vállalja, hogy átutalja. a másik féllel (megbízóval) szemben az ügyfél harmadik személlyel (adóssal) szemben fennálló pénzbeli követelése folytán, amely abból ered, hogy a megrendelő árut (építési beruházást, szolgáltatást) harmadik személynek adott át, és az ügyfél engedményez vagy vállal. ezt a pénzkövetelést a pénzügyi ügynökre engedményezni (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 824. cikke).

Vagyis a faktoring ügylet tárgya a szállítótól a vevőkkel szemben keletkezett pénzkövetelések, akiknek a termékeket halasztott fizetéssel értékesítették, a pénzügyi ügynökre engedményezve. Az ügylet alanyai: az áru szállítója (építési beruházás, szolgáltatás), az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) vásárlója és a pénzügyi megbízott (hitelintézet vagy tényezőtársaság).

A faktoring végrehajtási mechanizmusa a következő. A szállító, miután a követelést a pénzügyi megbízottra engedményezte, ez utóbbitól megkapja a tartozás összegének 60-90%-át, a fennmaradó 40-10%-ot pedig külön számlán helyezik el a kockázat ellentételezéseként. Csak miután a szállító adósai kifizették az általa szállított termékekért, a pénzügyi ügynök visszaküldi a fennmaradó összeget, levonva a faktoring szolgáltatás költségeit.

Így a halasztott fizetés azonnali fizetéssel történő szállítássá válik, amely mentesíti a szállítót a követeléskezeléssel járó többletköltségek alól.

Előnyök faktoring műveletek:

• beszállítók számára - a kintlévőségek forgalmának felgyorsítása, a kintlévőség kezelésével kapcsolatos költségek csökkentése, a pénzügyi helyzet javulása, a fedezet hiánya;
• a vevő számára - áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlása halasztott fizetési feltételek mellett, csökkentve az alacsony minőségű termékek vásárlásának kockázatát, növelve a vásárlások mennyiségét.

Egyik vagy másik módszer alkalmazásának célszerűségét a hitelező (eladó, exportőr) által követett cél határozza meg.

A faktoring szolgáltatások azon középvállalkozások számára a leghatékonyabbak, amelyek pénzügyi nehézségekkel küzdenek az adósok idő előtti visszafizetése és a korlátozott hitelforrások miatt.

Így a modern piaci viszonyok között a gazdálkodó szervezetek kénytelenek fokozott figyelmet fordítani a követeléseik kezelésének kérdésére. A forgóeszköz kezelési politikájának kialakítása során a vállalat nemcsak hagyományos, hanem innovatív gazdálkodási módszereket és eszközöket is alkalmazhat, különös tekintettel a faktoringra.

Hibák faktoring műveletek:

• magas ár;
• használatuk eljárását szabályozó világos és érthető jogi keret hiánya.

Általánosságban elmondható, hogy mind a globális, mind az orosz faktoring piac növekedési stádiumban van, ami jelzi a szolgáltatás iránti keresletet a követelések kezelésében.