Contabilitatea creantelor. Conturi de încasat: contabilitatea, analiza și gestionarea datoriilor întreprinderii Care este diferența dintre conturile de încasat și conturile de plătit

Acesta poate fi încetat prin îndeplinirea obligației, fie de către debitor personal, fie de către o organizație terță în numele acestuia. Să ne uităm la exemple despre modul în care rambursarea creanțelor de către debitor personal este reflectată în contabilitate.

Exemplul 1.

LLC „A” a expediat produse către CJSC „B” în valoare de 236.000 de ruble, inclusiv TVA - 36.000 de ruble. Costul produselor livrate este de 160.000 de ruble.

Conform termenilor contractului, CJSC „V” a fost obligat să plătească bunurile în termen de cinci zile de la data expedierii. Plata de la SA „V” nu a fost primită în perioada stabilită prin contract. Cu toate acestea, după 10 zile, au fost primite fonduri de la CJSC „B” în contul SRL „A”.

Corespondența de cont		Suma, ruble
Debit	Credit
			Se reflectă primirea de fonduri de la debitor pentru achitarea creanțelor

Sfârșitul exemplului.

În practică, există cazuri când obligațiile din contractele de furnizare de bunuri (lucrări, servicii) se sting prin compensarea creanțelor reciproce, care este una dintre modalitățile de încetare a contraobligațiilor.

Legislația nu stabilește cerințe speciale pentru înregistrarea compensațiilor. Articolul 410 din Codul civil al Federației Ruse prevede doar că, pentru compensare, este suficientă o declarație a uneia dintre părți, iar declarația poate fi făcută fie verbal, fie în scris. Dar pentru a evita eventualele conflicte atât cu contrapărțile, cât și cu autoritățile de reglementare, este mai bine să întocmești documentul în scris. Părțile au dreptul de a întocmi un document care confirmă compensarea creanțelor reciproce, sub orice formă, în conformitate cu prevederile pentru documentele contabile primare în conformitate cu paragraful 2 al articolului 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129. -FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea nr. 129 -FZ). În practică, compensarea este cel mai adesea oficializată printr-un acord suplimentar privind compensarea la principalele acorduri.

Dacă a fost introdusă o cerere împotriva debitorului, încetarea obligației prin compensarea unei cereri reconvenționale de același tip în modul prevăzut de articolul 410 din Codul civil al Federației Ruse nu este permisă. Compensarea în acest caz se poate face numai în instanță prin depunerea unei cereri reconvenționale.

Compensarea se reflectă în evidențele contabile prin înregistrarea:

Pentru un cumpărător care își rambursează datoria față de furnizorul de bunuri (muncă, servicii) prin compensare, bunurile achiziționate (lucrări, servicii) trebuie să fie considerate plătite în perioada de raportare în care a fost efectuată compensarea.

Valoarea TVA solicitată pentru tranzacțiile de schimb de mărfuri, atunci când compensează creanțele reciproce și utilizează titluri de valoare în decontări, cumpărătorul trebuie să plătească în numerar pe baza unui ordin de plată din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prin urmare, atunci când se efectuează compensații, cuantumul creanțelor de rambursat trebuie determinat în act fără a se ține cont de TVA.

Atragem atenția cititorilor că prevederile art. și Codul Fiscal al Federației Ruse nu conțin cerințe pentru utilizarea deducerilor de TVA după plata impozitului atunci când se efectuează compensații.

Totodată, din Procedura de completare a declarației fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 noiembrie 2006 nr. 136n, rezultă că la compensarea creanțelor reciproce în declarația din coloana 4 la rândul 240 al secțiunii. 3 reflectă suma TVA supusă deducerii, prezentată contribuabilului și plătită de acesta în baza unui ordin de plată pentru transferul de fonduri.

Exemplul 2.

Conform acordului de cumpărare și vânzare, LLC „A” a livrat cumpărătorului produse în valoare de 236.000 de ruble - CJSC „B”, inclusiv TVA - 36.000 de ruble. Costul produselor livrate este de 160.000 de ruble.

Conform termenilor contractului, CJSC „V” este obligată să plătească marfa în termen de cinci zile de la data expedierii, dar plata nu a fost primită de la cumpărător în termenul stabilit prin acord.

CJSC „V”, în baza unui alt acord de cumpărare și vânzare, a expediat materiale către SRL „A” în valoare de 236.000 de ruble, inclusiv TVA - 36.000 de ruble. Conform termenilor acordului, SRL „A” este obligat să plătească materialele în termen de cinci zile de la data expedierii. Plata de la SRL „A” nu a fost primită în perioada stabilită prin contract.

Obligațiile din acorduri independente au fost rambursate prin compensarea creanțelor reciproce.

Reflectarea tranzacțiilor în contabilitate:

Corespondența de cont		Suma, ruble
Debit	Credit
			Veniturile din vânzările de produse sunt reflectate
			Costul real al bunurilor vândute este anulat
			TVA se percepe pe veniturile din vânzarea produselor
			Se reflectă rezultatul financiar din vânzarea produselor pentru luna de raportare (236.000 – 36.000 – 160.000)
			Materiale primite acceptate pentru contabilitate
			Se reflectă valoarea TVA pentru materialele achiziționate
			Valoarea TVA-ului pentru materialele achiziționate a fost acceptată pentru deducere
			Acord de reglementare semnat
			TVA transferat către CJSC „V” (clauza 4 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse)
			TVA primit de la CJSC „V” (clauza 4 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Uneori, în practică, organizațiile au o situație în care trebuie să-și vândă creanțele. Acest lucru se poate datora diferitelor motive. O astfel de operațiune este oficializată printr-un acord special numit contract de cesiune. Un contract de cesiune este una dintre cele mai comune modalități de vânzare a creanțelor.

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 382 din Codul civil al Federației Ruse, transferul drepturilor creditorului către un terț nu necesită consimțământul debitorului, cu excepția cazurilor în care obținerea unui astfel de consimțământ este prevăzută de lege. sau prin acordul părților. Părțile la contractul de cesiune sunt obligate doar să notifice debitorului despre cesiune, întrucât debitorul poate îndeplini în mod greșit obligații în favoarea creditorului anterior. Dacă debitorul nu a fost înștiințat în scris despre transmiterea drepturilor creditorului către o altă persoană și și-a îndeplinit obligațiile față de creditorul inițial, atunci această îndeplinire a obligației este recunoscută ca îndeplinire creditorului corespunzător.

Investițiile financiare în conformitate cu paragraful 8 din PBU 19/02 sunt acceptate pentru contabilitate la costul lor inițial. Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost este recunoscut ca valoare a costurilor reale ale organizației pentru achiziția acestora, excluzând TVA și alte taxe rambursabile.

Pe baza celor de mai sus, evaluarea inițială a creanțelor dobândite ar trebui să fie suma plătită pentru aceasta de către cesionar.

Un nou creditor care a primit dreptul de creanță care decurge dintr-un contract de vânzare de bunuri (lucrări, servicii), tranzacții a căror vânzare sunt supuse impozitării, va percepe TVA fie în ziua încetării obligației, fie în data de încetare a obligației. data transferului ulterior al acestui drept de revendicare către Codul Fiscal al Federației Ruse).

Atunci când vânzătorul de bunuri (folosind metoda de acumulare) cedează dreptul de a pretinde o datorie unui terț înainte de termenul de plată prevăzut în contractul de vânzare a mărfurilor, diferența negativă dintre veniturile din vânzarea dreptului de revendicare datoria și costul mărfurilor vândute este recunoscută ca pierdere pentru contribuabil. Mai mult, cuantumul unei astfel de pierderi din punct de vedere fiscal nu poate depăși suma dobânzii pe care vânzătorul mărfurilor ar fi plătit-o dacă ar fi contractat un împrumut pentru perioada de timp specificată.

Atunci când un contribuabil care este vânzător de bunuri (folosind metoda de angajamente) cedează dreptul de a pretinde o datorie unui terț după sosirea termenului de plată prevăzut în contractul de vânzare de bunuri, diferența negativă dintre veniturile din vânzarea dreptului de revendicare a creanței și costul bunurilor vândute este, de asemenea, recunoscută drept pierdere pentru contribuabil. În acest caz, o astfel de pierdere este acceptată în scopuri fiscale în felul următor:

50% din valoarea pierderii este supusă includerii în cheltuielile neexploatare la data cesiunii dreptului de creanță;

50% din cuantumul pierderii este supus includerii in cheltuieli neexploatare dupa 45 de zile de la data cesiunii dreptului de creanta.

Notă!

Regulile stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică și contribuabililor-creditori și obligațiilor de datorie (pentru împrumuturi pe mărfuri și comerciale, împrumuturi, depozite bancare, conturi bancare și alte împrumuturi, indiferent de forma de executare a acestora).

Mai multe despre aspectele legate de aplicarea contractului de cesiune puteți afla în cartea autorilor BKR - INTERCOM - AUDIT SA „Contract de cesiune, schimb, încetare a obligațiilor prin compensare”.

Exemplul 4 din practica de consultanță a SA " BKR - INTERCOM - AUDIT."

Situatie:

„Întreprinderea „A” are o datorie față de întreprinderea „B” pentru mărfurile expediate, întreprinderea „A” transferă creanțele pentru a rambursa datoria întreprinderii „B”.

Întrebare:

„Cu această compensare, întreprinderea „B” are o bază de TVA? (adică obligația de a plăti TVA pe valoarea creanțelor transferate).”

Răspuns:

Transferul de creanțe de către întreprinderea „A” pentru achitarea datoriei către întreprinderea „B” în situația în cauză este calificat de dreptul civil drept cesiune de creanță bănească. Normele capitolului 24 „Schimbarea persoanelor într-o obligație” din Codul civil al Federației Ruse se aplică acestor tipuri de tranzacții.

În conformitate cu articolul 382 din Codul civil al Federației Ruse, dreptul (creanța) aparținând creditorului pe baza unei obligații poate fi transferat de către acesta unei alte persoane într-o tranzacție (cesiunea creanței) sau transferat altei persoane. persoană în temeiul legii.

Specificul impozitării cu taxa pe valoarea adăugată la efectuarea tranzacțiilor cu privire la cesiunea dreptului de creanță este prevăzut la articolul 155 „Caracteristici de determinare a bazei de impozitare la transferul drepturilor de proprietate” din capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.

După cum rezultă din paragraful 4 al articolului de mai sus, la dobândirea unei creanțe bănești de la terți, baza de impozitare este determinată ca fiind suma excedentului din suma veniturilor primite de la debitor și (sau) la cesiunea ulterioară asupra sumei cheltuielilor. pentru dobândirea creanței specificate. În acest caz, momentul determinării bazei de impozitare va fi ziua cesiunii ulterioare a creanței sau ziua îndeplinirii obligației de către debitorul Codului Fiscal al Federației Ruse).

Astfel, imediat în momentul compensării, baza de impozitare pentru întreprinderea „B” nu apare. Baza de impozitare asociată vânzării de bunuri de la întreprinderea „B” apare mai devreme, în momentul expedierii bunurilor (lucrări, servicii), iar baza de impozitare asociată cesiunii de creanțe poate apărea ulterior, în momentul în care debitorul îndeplinește obligația pentru datoria specificată sau la momentul cesiunii ulterioare a creanței, cu condiția ca, în urma cesiunii, întreprinderea „B” să primească venituri mai mari decât costul dobândirii datoriei specificate.

Această procedură a fost în vigoare până la 1 ianuarie 2006, înainte de intrarea în vigoare a Legii federale din 22 iulie 2005 nr. 119-FZ „Cu privire la modificările la capitolul 21 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și privind recunoașterea ca nulă a anumitor prevederi ale actelor legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele”, care a introdus modificări semnificative la capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.Procedura de impozitare pentru tranzacțiile care implică cesiunea dreptului de creanță nu s-a schimbat în esență, iar modificările asociate acestor tranzacții introduse prin Legea federală nr. 119-FZ au fost de natură tehnică.

Cu toate acestea, ar trebui să fiți atenți la următoarele. Înainte de 1 ianuarie 2006, contribuabilii puteau alege când să determine baza de impozitare în scopuri fiscale. Pe baza ediției anterioare a Codului Fiscal al Federației Ruse, plata pentru bunuri (muncă, servicii) a fost recunoscută ca încetarea contra-obligației achizitorului acestor bunuri (lucrări, servicii) față de contribuabil, care este direct legate de furnizarea (transferul) acestor bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).

Adică, dacă înainte de 1 ianuarie 2006, întreprinderea „B” a aplicat momentul determinării bazei de impozitare „pentru plată”, încheierea unui acord de cesiune a creanțelor și compensarea ar fi recunoscută drept plată conform acordului inițial, și ca urmare, întreprinderea „B” ar avea o bază de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată aferentă vânzării de bunuri.

Întrebare:

„Având în vedere că transferul de creanțe se va efectua în anul 2006, întreprinderea „A” suportă TVA la transferul de creanțe către întreprinderea „B” și în ce volum?

Dacă apare un obiect al impozitării TVA pentru întreprinderea „A”, atunci întreprinderea „B” are dreptul în acest caz de a deduce TVA pe o factură emisă de întreprinderea „A”?

Răspuns:

Cesiunea unei creanțe este, în esență, un transfer de drepturi de proprietate. În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, transferul drepturilor de proprietate este supus impozitării în baza taxei pe valoarea adăugată. Totuși, Codul Fiscal este prevăzută o procedură specială calculul bazei de impozitare pentru aceste tranzacții, care este stabilit la articolul 155 „Caracteristici de determinare a bazei de impozitare la transferul drepturilor de proprietate” din Codul fiscal al Federației Ruse.

În situația de mai sus, faptul de importanță fundamentală este dacă această creanță de la întreprinderea „A” a apărut ca urmare a vânzării de bunuri (lucrări, servicii) către terți, sau dacă a fost achiziționată de la terți.

În primul caz, prin încheierea contractului principal, în temeiul căruia se atribuie ulterior dreptul de revendicare, întreprinderea „A” percepe taxa pe valoarea adăugată la momentul expedierii mărfurilor (lucrări, servicii) (având în vedere situația în care se efectuează expedierea mărfurilor). a avut loc în 2006, sau înainte de 2006, dar în același timp organizația a aplicat politica contabilă pentru TVA - „pentru expediere”).

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, la atribuirea unei creanțe bănești care decurge dintr-un contract de vânzare de bunuri (lucrări, servicii), tranzacțiile pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării (nu sunt scutite de impozitare în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse), sau la transferul creanței specificate către o altă persoană, în baza legii, baza de impozitare pentru vânzările de bunuri (lucrări) specificate., servicii) este determinată în modul prevăzut de Codul fiscal al Federației Ruse.

Vă atragem atenția asupra faptului că procedura de determinare a bazei de impozitare este stabilită în legătură cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) care a fost efectuată în baza unui acord, a cărui drept de revendicare a fost ulterior cesionat. Nici Codul Fiscal al Federației Ruse, nici niciun alt articol din Codul Fiscal al Federației Ruse nu definesc procedura de calcul a bazei de impozitare pentru valoarea transferului drepturilor de proprietate. La stabilirea impozitelor trebuie determinate toate elementele de impozitare. Actele legislative privind impozitele și taxele trebuie formulate astfel încât toată lumea să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce ordine trebuie să plătească Codul Fiscal al Federației Ruse). Toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe) din Codul fiscal al Federației Ruse). Din lipsa unei proceduri de determinare a bazei de impozitare a taxei pe valoarea adăugată în raport cu această situație, nu există obligația de a calcula și achita taxa pe valoarea adăugată asupra sumei fondurilor primite în temeiul acordului de cesiune a dreptului de creanță. .

Cu toate acestea, există un punct de vedere că este necesar să se plătească taxa pe valoarea adăugată pentru întreaga sumă de fonduri primite în temeiul acordului de cesiune a dreptului de creanță, de la punerea în aplicare a drepturilor de proprietate în Codul fiscal al Federației Ruse. este desemnată ca o operațiune recunoscută ca obiect de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată.

Având în vedere incertitudinea legislației în problema calculării bazei de impozitare la transferul drepturilor de proprietate, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 5 mai 2004 în dosarul Nr. F04/2388-739/A45-2004 este de interes. În decizia menționată, instanța a ajuns la concluzia că baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată (TVA) este determinată nu de operațiunea de cesiune a creanței în sine, ci de operațiunile de vânzare de bunuri pentru care baza de impozitare a TVA ar trebui. fi calculat. În consecință, nu există motive pentru ca contribuabilul să calculeze TVA la transferul drepturilor de proprietate.

În cazul în care creanțele specificate au fost achiziționate de către Întreprinderea „A” de la terți, atunci baza de impozitare la cesiune este determinată ca suma excedentului venitului primit de noul creditor la cesiunea ulterioară a creanței sau la încetarea obligației corespunzătoare, peste valoarea cheltuielilor pentru achiziționarea creanței specificate din Codul Fiscal Federația Rusă).

Taxa pe valoarea adăugată în acest caz este calculată pe baza cotei de impozitare determinată de metoda de calcul a Codului Fiscal al Federației Ruse).

Versiunea actuală a articolului și Codul Fiscal al Federației Ruse extinde procedura generală de aplicare a deducerilor fiscale la sumele de taxa pe valoarea adăugată prezentate contribuabilului la dobândirea drepturilor de proprietate utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor recunoscute ca obiect de impozitare. Ca regulă generală, detaliile facturilor prevăzute de Codul fiscal prevăd reflectarea în factură a informațiilor despre drepturile de proprietate transferate; facturile pentru transferul drepturilor de proprietate se emit, de asemenea, în cel mult cinci zile de la data transferului. a drepturilor de proprietate. La completarea facturii se indică prețul integral de vânzare și suma taxei calculate din diferența dintre prețul de achiziție și prețul de vânzare.

Punctul fundamental pentru a determina dacă întreprinderea „B” poate aplica o deducere fiscală pentru drepturile de proprietate dobândite în situația în cauză este acela de a determina dacă aceste drepturi sunt utilizate pentru a efectua tranzacții supuse TVA.

Această problemă este destul de controversată din cauza faptului că, în cazul revânzării datoriei specificate, apare un obiect de impozitare, adică operațiunile sunt efectuate supuse taxei pe valoarea adăugată. Cu toate acestea, ținând cont de particularitățile calculării bazei de impozitare pentru aceste situații, prevăzute în Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru obiectul specificat poate fi egală cu zero dacă costurile de achiziție a creanțelor depășesc venitul din vânzarea acestora. .

Sfârșitul exemplului.

Mai multe despre problemele legate de procedura și metodele de anulare a creanțelor și datoriilor puteți afla în cartea autorilor BKR-Intercom-Audit CJSC „ Radierea creanțelor și datoriilor».

Decontările cu debitorii se pot face în numerar sau fără numerar.

Numerarul este primit la casieria organizației și este emis cu un ordin de primire de numerar conform formularului standard Nr. KO-1.

În plățile fără numerar între persoane juridice, fondurile primite pentru rambursarea conturilor de încasat sunt creditate în contul curent al organizației.

Pentru rambursarea creanțelor, pot fi utilizate decontări nemonetare, în special tranzacții de schimb de mărfuri, cesiune de creanțe și compensații.

În tranzacțiile de schimb de mărfuri, momentul rambursării creanțelor este îndeplinirea de către cumpărător a obligațiilor de a expedia mărfurile către furnizor. Costul acestor bunuri este stabilit pe baza prețului la care organizația determină de obicei costul bunurilor similare.

În cazul unui schimb inegal, partea al cărei preț pentru mărfurile conform contractului de furnizare este mai mic decât prețul bunurilor furnizate în schimb trebuie să plătească diferența de preț înainte sau după îndeplinirea obligației sale de a transfera mărfurile, cu excepția cazului în care o procedură diferită. este prevăzut de acord (articolul 568 din Codul civil al Federației Ruse), apoi rambursarea creanțelor va fi efectuată în două etape.

Baza de impozitare pentru calcularea TVA în operațiunile de schimb de mărfuri este definită ca fiind costul mărfurilor, determinat pe baza prețului tranzacției în conformitate cu prevederile art. 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, inclusiv accizele.

Decontările nemonetare cu cumpărătorii și clienții la rambursarea creanțelor includ cesiunea dreptului de creanță - o cesiune, care este un acord prin care una dintre părți transferă drepturi (pretenții) în favoarea celeilalte părți pentru o anumită taxă sau gratuit. La transferul drepturilor creditorului către o altă persoană, nu este necesar acordul debitorului (debitorului), dacă legea sau acordul nu prevede altfel.

Debitorului i se notifică în scris acordul privind cesiunea dreptului de creanță pentru a exclude posibilitatea rambursării datoriei către primul creditor. De obicei, o astfel de datorie este dobândită de organizații care sunt ele însele debitoare ale debitorului. Acest lucru le permite să primească o reducere la valoarea nominală a datoriei cu rambursarea ulterioară a datoriei la costul integral.

Potrivit art. 155 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la atribuirea dreptului de creanță care decurge dintr-un contract de vânzare de bunuri (lucrări, servicii), tranzacții pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării sau transferul creanței specificate către altul persoană, în temeiul legii, baza de impozitare a tranzacțiilor de vânzare a acestor bunuri (lucrări, servicii) se determină în modul prevăzut la art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu art. 167 plata pentru bunuri este recunoscută ca transfer de către contribuabil a dreptului de creanță către un terț pe bază de convenție sau în condițiile legii. Recomandările metodologice pentru aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse stabilesc că pentru creditorul inițial baza de impozitare este:

• - creanțe pentru bunuri expediate, lucrări efectuate, servicii prestate în cuantumul și în condițiile prevăzute de contractul inițial, la data intrării în vigoare a contractului de cesiune;
• - suma excedentului la vânzarea creanțelor la un cost mai mare decât cel prevăzut în contractul de furnizare de bunuri (lucrări, servicii).

Unul dintre tipurile de decontări cu cumpărătorii și clienții și rambursarea creanțelor este compensarea obligațiilor.

Compensarea este permisă dacă obligațiile de compensare sunt contraobligații, omogene, iar termenul limită pentru îndeplinirea acestora a sosit (sau nu este specificat deloc în contract).

Obligațiile sunt considerate contraobligații atunci când creditorul unei obligații este simultan și debitorul alteia. În acest caz, niciuna dintre părți nu își contestă datoria.

Contraobligațiile sunt recunoscute ca omogene dacă pot fi comparate între ele. Acestea sunt pasive care sunt deja exprimate în termeni monetari sau pot fi măsurate. Chiar dacă sumele contraobligațiilor se dovedesc a fi diferite, acestea pot fi compensate. În acest caz, obligația mai mare va fi rambursată parțial.

La compensare, obligațiile care decurg din tranzacții independente care pot fi încheiate în momente diferite sunt rambursate.

Termenul limită pentru îndeplinirea obligațiilor este de obicei înscris în contract. Până la sosirea acestui termen, compensațiile nu pot fi efectuate. Dacă perioada nu este specificată, atunci compensarea poate fi efectuată în orice moment.

Este interzisă compensarea obligațiilor pentru care termenul de prescripție a expirat.

Compensarea creanțelor pentru:

• - compensarea prejudiciului cauzat vieții sau sănătății;
• - încasarea pensiei alimentare;
• - întreținere pe tot parcursul vieții.

Pentru a efectua o compensare bilaterală, este suficientă o declarație din partea uneia dintre părți. În acest caz, cealaltă parte nu mai poate refuza compensarea. Inițiatorul trebuie să întocmească un act de compensare și să îl transmită contrapărții. Aici exprimă o decizie categorică de a achita obligațiile prin compensare. Actul trebuie să indice ceea ce se consideră data compensării (data notificării poștale, ziua plecării etc.).

Dacă compensarea este efectuată de trei sau mai multe părți, atunci nicio parte nu poate iniția compensarea, deoarece nimeni nu cunoaște toate obligațiile.

Compensațiile multilaterale sunt formalizate într-un acord separat, care este semnat de fiecare parte.

Sunt frecvente cazuri de neîndeplinire a obligației de plată a produselor livrate (servicii prestate, lucrări efectuate) în termenele specificate în contract din cauza insolvenței, reorganizării sau lichidării cumpărătorului. Astfel, în conturile de decontare se formează datorii dubioase.

Clauza 77 din Reglementările contabile stabilește că datoriile care nu pot fi încasate se anulează pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, justificarea scrisă și ordinul (instrucțiunea) conducătorului organizației și, respectiv, se creditează în rezerva pentru creanțe dubioase sau la rezultatele financiare. În plus, s-a stabilit că anularea unei creanțe în pierdere din cauza insolvenței debitorului nu constituie anulare a datoriei. Această datorie trebuie să fie reflectată în bilanţ timp de cinci ani de la data radierii creanţei pentru a monitoriza posibilitatea încasării acesteia în cazul unei modificări a situaţiei financiare a debitorului. Datoriile dubioase sunt identificate în timpul inventarierii conturilor de creanță. Pentru documentarea rezultatelor inventarierii este furnizat un formular unificat N INV-17 „Raport de inventar al decontărilor cu clienții, furnizorii și alți debitori și creditori”. Conform indicatorilor acestui formular, conturile de creanță se împart în confirmate, neconfirmate și datorii cu termen de prescripție expirat.

Dacă nu există nicio probabilitate de colectare a datoriilor, acestea sunt anulate din rezultatele financiare fără a crea rezerve.

Conturile de creanță care nu sunt realiste pentru colectare pot apărea ca urmare a:

• - lichidarea debitorului;
• - bani „atârnați” într-o bancă cu probleme;
• - expirarea termenului de prescripție fără confirmarea datoriei din partea debitorului.

În procesul de realizare a unui inventar al decontărilor, se poate dovedi că atunci când i se cere confirmarea datoriei conform raportului de reconciliere, contrapartea debitoare va raporta că aceasta este în curs de lichidare sau a fost deja lichidată.

Alineatul 8 al articolului 63 din Codul civil al Federației Ruse prevede că „lichidarea unei persoane juridice este considerată finalizată, iar persoana juridică este considerată a încetat să existe după ce a făcut o înregistrare în acest sens în registrul unificat de stat al entitati legale." Documentul principal pe baza căruia sunt anulate creanțele nerecuperabile poate fi o hotărâre a unei instanțe de arbitraj privind finalizarea procedurii de faliment și lichidarea debitorului.

Instabilitatea sistemului bancar poate determina formarea de creanțe nerealiste pentru colectare. Acesta este ceea ce duce adesea la faptul că pe conturile la furnizori apar creanțe, rezultate din „blocarea” de bani într-o bancă cu probleme. Dacă nu a existat o lichidare legală a băncii și se are în vedere restructurarea acesteia, atunci este recomandabil să se creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru suma datoriei și să se monitorizeze posibilitatea ca banca să-și restabilească solvabilitatea. Dacă Curtea de Arbitraj se pronunță asupra lichidării unei bănci cu probleme și proprietatea acesteia nu este suficientă pentru achitarea creanțelor, atunci o astfel de datorie este considerată nerecuperabilă și trebuie anulată ca rezultate financiare.

În plus, creanțele apărute ca urmare a expirării termenului de prescripție sunt supuse anulării.

Conform articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție este de trei ani, dar poate fi prelungit. În conformitate cu articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse, „curgerea termenului de prescripție este întreruptă prin depunerea unei cereri în modul prescris, precum și de către persoana obligată care efectuează acțiuni care indică recunoașterea datoriei. După încetare , curgerea termenului de prescripție începe din nou; timpul scurs înainte de pauză nu se numără în nou termen.”

În general, începutul termenului de prescripție pentru rambursarea creanțelor este prima zi de întârziere în îndeplinirea obligațiilor.

Termenele de îndeplinire a obligațiilor sunt stabilite în contract.

Departamentul de contabilitate al unei întreprinderi trebuie să monitorizeze cu strictețe structura creanțelor restante și să lucreze pentru a le încasa. Metodele financiare de influențare a debitorilor să încaseze creanțele restante sunt:

• - intocmirea actelor de reconciliere a datoriilor;
• - aplicarea penalităților;
• - propuneri de compensare reciprocă;
• - vânzarea datoriilor.

Sumele de creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii care nu sunt realiste pentru încasare sunt cheltuieli neoperaționale în baza paragrafului 12 din PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”.

Dacă există încă o oarecare probabilitate de încasare a datoriei restante, atunci este recomandabil să se creeze rezerve pentru datorii îndoielnice pentru decontări cu organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii, cu sumele rezervelor atribuite rezultatelor financiare ale organizare.

Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei. O rezervă se formează atunci când o datorie este recunoscută ca îndoielnică pe baza unui inventar de calcule și a unui ordin de la administrator.

Radierea creanțelor trebuie efectuată în perioada de raportare când termenul de prescripție pentru această obligație a expirat.

În cazul încălcării cerințelor prevăzute la paragraful 77 din Reglementările contabile, funcționarii întreprinderii care se fac vinovați de ținerea evidenței contabile cu încălcarea procedurii stabilite și denaturarea rapoartelor contabile sunt sancționați cu o amendă în valoare de două la de cinci ori salariul minim pentru fiecare infractor și pentru aceleași acțiuni comise în mod repetat în decurs de un an de la aplicarea unei sancțiuni administrative - în valoare de cinci până la zece ori salariul minim.

Legea federală „Cu privire la contabilitate” prevede că contabilul-șef este responsabil pentru menținerea înregistrărilor contabile la o întreprindere.

Astfel, contabilul-șef al întreprinderii este cel care poate fi tras la răspundere pentru săvârșirea acestei infracțiuni.

Nerespectarea cerințelor legislației contabile de anulare a creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat atrage, de asemenea, consecințe fiscale.

Astfel, cheltuielile neexploatare luate în considerare la impozitarea profiturilor includ pierderi din anularea creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat.

Astfel, radierea la timp a creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat nu va atrage subestimarea bazei de impozitare a impozitului pe venit și neplata (întârzierea plății) a acestui impozit.

Sub rezerva tuturor condițiilor prevăzute la art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în situația în cauză, întreprinderea poate fi trasă la răspundere pentru o încălcare gravă de către organizarea regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor.

La anularea creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat, contribuabilul devine supus TVA-ului și, în consecință, întreprinderea trebuie să calculeze și să plătească suma TVA la buget.

Astfel, dacă politica contabilă a unei întreprinderi este stabilită pentru plată, atunci eșecul de anulare a creanțelor sau anularea prematură a acestora poate duce la aplicarea obligației fiscale.

În plus, evaziunea de către organizații la impozite prin disimularea obiectelor de impozitare, comise pe scară largă, i.e. dacă cuantumul impozitului neplătit depăşeşte 1000 de salarii minime, aceasta poate atrage aplicarea de sancţiuni penale contabilului-şef sau conducătorului întreprinderii.

Conturile de încasat sunt clasificate:

• după scadență (pe termen scurt - plățile sunt așteptate în termen de 12 luni de la data raportării; pe termen lung - plățile sunt așteptate la mai mult de 12 luni de la data raportării);
• în funcție de gradul de posibilitate de încasare (actuală - datorie în termenele de plată stabilite prin contract; îndoielnic - perioada de rambursare a fost deja încălcată, dar compania este încrezătoare că fondurile vor fi primite; neperformante - datorii nerealiste pentru Colectie).

În funcție de mărimea operațiunilor lor, companiile își pot stabili propriile clasificări ale conturilor de creanță.

Cum să preveniți datorii îndoielnice și neperformante

Există mai multe modalități de a preveni sau de a minimiza datorii neperformante.

1. Plată anticipată

Dacă există riscul unor probleme cu cumpărătorul, este mai bine să încheiați un acord cu acesta pe bază de plată în avans. Mai mult decât atât, plata în avans în acest caz trebuie să fie de 100%. Atunci tu, ca furnizor, nu vei avea probleme cu datorii.

2. Garanție sub formă de garanție, garanție, garanție bancară

3. Datoria contrară (conturi de plătit)

Atunci când există o contra-datorie, puteți livra produse relativ în siguranță fără plată în avans, fără garanții sau alte opțiuni de plasă de siguranță. Dacă există conturi de plătit și apar conturi de încasat, este întotdeauna posibil să le acoperiți prin compensare.

4. Scrisoare de credit

Aceasta este o opțiune destul de exotică, deși uitată nemeritat. O scrisoare de credit este una dintre formele de plăți fără numerar, al cărei sens este următorul: atunci când ambele părți la un contract (de exemplu, pentru furnizare) nu au încredere una în alta (adică furnizorul nu are încredere). cumpărătorului, pentru că îi este teamă că nu va plăti, iar cumpărătorul îi este frică să facă o plată în avans pentru că nu sunteți sigur că furnizorul va expedia marfa), problema poate fi rezolvată de un terț independent reprezentat de o bancă (Banca emitenta).

În acest caz, banca deschide o scrisoare de credit: o parte din fondurile din contul curent al cumpărătorului sunt transferate într-un cont special din această bancă, iar cumpărătorul nu are dreptul de a dispune de acești bani pentru o anumită perioadă. Banca informează apoi furnizorul că banii îi sunt „rezervați” într-un cont separat și acești bani îi vor fi virați de îndată ce va depune documentele care confirmă expedierea.

Din păcate, acest serviciu nu este foarte popular. Probabil pentru că nu este ieftin. Dar din punct de vedere financiar și juridic civil, aceasta este o opțiune bună pentru prevenirea acumulării de datorii.

6 metode de control intern al conturilor de încasat

Trebuie spus imediat că nu există metode universale de control al conturilor de încasat. Totul este foarte specific, și foarte mult depinde de activitățile întreprinderii, de amploarea acesteia, de sumele procesate, de clienți și de piața în care își desfășoară activitatea întreprinderea. Sunt prea mulți factori de luat în considerare. Cu toate acestea, vă puteți concentra pe mai multe criterii importante.

1. Nivelul planificat al conturilor de încasat

Suma maximă admisă a conturilor de încasat este determinată prin calcul. Se exprimă în valori absolute și/sau ca procent din venituri.

Vorbim despre valoarea datoriei pe care o companie și-o poate permite fără a prejudicia grav activitățile sale financiare și economice. Este mai bine să setați această sumă într-o sumă fixă, adică în ruble. În plus, îl puteți seta ca procent din venit.

2. Condiții de acordare a plății amânate (credit) clienților

Compania poate avea un anumit termen limită - 15 sau 30 de zile, de exemplu. Dar un termen limită nu funcționează pentru toți cei cu care lucrează.

Dacă vorbim despre un client cheie sau obișnuit, atunci perioada pentru el poate fi mai lungă. La urma urmei, el, de regulă, face comenzi mari și își îndeplinește în mod regulat obligațiile.

Dacă apare un nou client de care compania nu este încă sigură, atunci este logic să revizuiți în jos termenul limită. Un client cu probleme trebuie să stabilească fie o perioadă minimă, fie chiar să insiste asupra plății anticipate.

3. Motivația angajaților

Este recomandabil să se dezvolte un sistem în care salariul unui angajat să depindă de perioada de creanțe.

4. Procedura de acordare a plății amânate clienților

Informațiile colectate despre el joacă un rol major în a decide dacă să acorde un împrumut unui client.

Puteți începe prin a analiza informațiile din surse deschise și informațiile care sunt solicitate de la cumpărători. De cat timp sunt pe piata? Pe care dintre contrapărțile lor le puteți contacta pentru feedback? Cât de exact sunt calculate? O mulțime de informații valoroase pentru analiză pot fi extrase de pe site-ul companiei.

Cel mai bine este să vizitați biroul cumpărătorului în persoană. Acest lucru vă va oferi o idee despre cât de riscant va fi să lucrați cu el.

5. Determinarea parametrilor de evaluare a informatiilor furnizate de client

În acest caz, este important să se țină cont de disponibilitatea proprietății prin care datoria poate fi rambursată, de mărimea și dinamica conturilor de plătit, de potențialele dificultăți financiare și de problemele de solvabilitate.

6. Repartizarea responsabilității pentru gestionarea conturilor de creanță între serviciile comerciale, financiare și juridice

Totul depinde de amploarea întreprinderii, dar chiar și într-o întreprindere mică este logic să se determine cine este responsabil pentru ce în ceea ce privește conturile de încasat și cum este distribuită responsabilitatea.

Din punct de vedere logic, departamentul comercial ar trebui să fie responsabil pentru acordarea plății amânate și să exercite controlul asupra conturilor curente de creanță. Domeniul de activitate al departamentului juridic este conturi îndoielnice și fără speranță de încasat (întâlniri personale, negocieri, corespondență, creanțe, declarații de creanță). Contabilitatea include contabilitatea, controlul înregistrării și anularea creanțelor.

Conturile de creanță pot fi încheiate prin îndeplinirea obligației, inclusiv compensarea, pot fi vândute și, de asemenea, anulate ca nerealiste pentru colectare.

Creanțele rezultate pot fi încetate prin îndeplinirea obligației, fie de către debitor personal, fie de către un terț în numele acestuia.

Plata pentru servicii, în special, este recunoscută ca primirea de fonduri în conturile contribuabilului (creditorului) [sp.2, articolul 167] din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, de la cine trebuie să provină fondurile pentru a fi recunoscute ca plată pentru servicii nu este specificat în Codul fiscal; prin urmare, această regulă se aplică în cazul primirii de fonduri, atât de la debitor însuși, cât și de la un terț implicit, în alte cuvinte, „transfer (vânzare) ) către o altă persoană.

Dreptul creditorului inițial trece la noul creditor în măsura și în condițiile care existau la momentul transmiterii dreptului. Noul creditor pune la dispoziție debitorului dovada transferului creanței către această persoană, care include următoarele documente:

Notificarea creditorului inițial către debitor despre cesiunea dreptului de creanță;

Originale ale documentelor primare care confirmă creanța, conform cărora dreptul de creanță a fost transferat noului creditor.

De regulă, dreptul de creanță este transferat unui nou creditor pe bază de rambursare, adică creanțele sunt vândute.

În practică, există cazuri când obligațiile din contractele de furnizare de bunuri (lucrări, servicii) se sting prin compensarea creanțelor reciproce, care este una dintre modalitățile de încetare a contraobligațiilor.

Compensarea se reflectă în evidențele contabile prin înregistrarea:

Debit 60 (76) Credit 62 (76) - reflectă rambursarea datoriilor reciproce în cuantumul compensației.

Din păcate, aproape fiecare organizație la un moment dat are o situație în care contrapărțile nu își rambursează datoriile la timp. Încălcarea de către cumpărători și clienți a termenelor de plată pentru activele furnizate duce la apariția unor creanțe, a căror rambursare devine îndoielnică sau nerealistă. În practică, organizațiile întâmpină adesea probleme la anularea creanțelor.

Conturile de creanță pot fi anulate ca nerecuperabile după expirarea termenului de prescripție sau din cauza imposibilității îndeplinirii obligației.

Termenul de prescripție pentru anularea creanțelor restante este stabilit de Codul civil și este de trei ani [Art. 196] Codul Fiscal al Federației Ruse. Inceputul acestuia este determinat de termenul limita de indeplinire a obligatiilor, care este indicat la incheierea contractului [clauza 2 linguri. 200] Codul civil al Federației Ruse. În cazul în care data de îndeplinire a obligațiilor nu este specificată în contract, este necesar să se procedeze dintr-un termen rezonabil, după care debitorului i se acordă șapte zile pentru a îndeplini cererea prezentată de creditor [art. 314] Codul civil al Federației Ruse.

În conformitate cu clauza 77 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, creanțele pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii care nu sunt realiste pentru colectare sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, scrise. justificarea și ordinul conducătorului organizației și se includ în rezultatele financiare dacă în perioada anterioară perioadei de raportare nu au fost rezervate sumele acestor datorii. Prin urmare, documentele care confirmă valabilitatea costurilor de anulare a creanțelor sunt:

Un act de inventariere a decontărilor cu clienții, furnizorii și alți debitori și creditori pentru perioada în care au apărut împrejurările care indică faptul că datoria nu a fost recuperată;

Un ordin de anulare a unei datorii nerecuperabile.

Scopul principal al inventarierii este de a confirma acuratețea contabilității datoriilor și obligațiilor, de a stabili momentul apariției și rambursării acestora.

Timpul de efectuare a inventarierii este determinat de manager prin ordinul acestuia, precum și componența comisiei de inventariere. Este posibil să se efectueze un inventar în limitele de timp specificate în politicile contabile ale organizației. Rezultatele inventarierii sunt documentate într-un act folosind formularul unificat N INV-17 „Actul de inventar al decontărilor cu cumpărători, furnizori și alți debitori și creditori”, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 septembrie 1998 nr. . 88 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea tranzacțiilor cu numerar, pentru înregistrarea rezultatelor stocurilor”.

Organizația trebuie să păstreze documentele justificative pentru toate tranzacțiile comerciale, inclusiv conturile de creanță, timp de cel puțin cinci ani [clauza 1 lingura. 17] Legea contabilității nr. 129-FZ. Perioada stabilită de legislația fiscală pentru păstrarea documentelor necesare calculării și plății impozitului este de patru ani [clauza 8, clauza 1, art. 23] Codul Fiscal al Federației Ruse. Pastrarea documentelor primare este o responsabilitate, nu un drept al organizatiei. Prin urmare, o organizație care nu a reținut documentele contabile primare pentru conturile de creanțe cu un termen de prescripție expirat este pusă sub semnul întrebării motivele pentru anularea acestuia ca o reducere a profitului impozabil ca parte a cheltuielilor neexploatare [clauza 2, clauza 2 , articolul 265] din Codul Fiscal al Federației Ruse și posibilitatea de anulare a acestuia în rezultatul financiar al organizației. Perioada de stocare a documentelor care confirmă includerea unei anumite sume în conturile de încasat trebuie calculată din momentul în care este anulată. Într-adevăr, pentru a anula creanțele după expirarea termenului de prescripție, organizația trebuie să confirme apariția acesteia. În plus, actul de inventariere a creanțelor și ordinul managerului de a anula creanța nerecuperabilă trebuie păstrate și de la data tranzacției, adică din momentul în care aceasta a fost anulată.

În plus, pentru a recunoaște o datorie ca fiind neperformantă din cauza expirării termenului de prescripție, sunt necesare documente care să permită stabilirea cu exactitate a datei de apariție a creanțelor și a expirării termenului de prescripție. Astfel de documente pot fi: un contract, o factură de plată, un certificat de muncă efectuată, servicii prestate.

Reflectarea în contabilitate a anulării creanțelor depinde de crearea sau nu o rezervă pentru creanțe îndoielnice și, prin urmare, anularea utilizării uneia dintre următoarele metode:

Cu privire la rezultatele financiare ale activităților organizației (dacă sumele datoriilor nu au fost rezervate);

Datorită rezervei pentru datorii îndoielnice.

Dacă nu este creată o rezervă, datoria anulată, și în cuantumul în care a fost reflectată în evidențele contabile, este inclusă în rezultatele financiare. Creantele anulate sunt incluse in alte cheltuieli [pp. 11 și 14.3] PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”. Conform clauzei 77 din Regulamentul privind contabilitatea și rapoartele contabile din Federația Rusă, anularea unei datorii cu pierdere din cauza insolvenței debitorului nu este o anulare a datoriei. În termen de cinci ani de la data radierii, cuantumul datoriei anulate se înregistrează în contul 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulați cu pierdere”. Contabilitatea analitică pentru contul 007 se ține pentru fiecare debitor a cărui datorie este anulată cu pierdere și pentru fiecare creanță radiată cu pierdere.

În contabilitate, anularea creanțelor în acest caz se reflectă în următoarele înregistrări:

Debit 91-2 Credit 62 (60,76) - se anulează valoarea creanțelor (inclusiv TVA);

Debit 007 -- suma creantelor anulate este luata in calcul in bilant.

Dacă se creează o rezervă, sumele de creanțe cu un termen de prescripție expirat sunt anulate din fondurile rezervei create. Totodata, se ia in calcul si suma datoriilor anulate in afara bilantului. În contabilitate, anularea creanțelor în acest caz se reflectă în următoarele înregistrări contabile:

Debit 63 Credit 62 (60,76) - suma creanțelor este radiată din rezerva creată;

Debit 007 - se ia in calcul in bilant suma creantelor anulate.

Dacă datoria anulată a fost rambursată, adică sumele datorate organizației au fost primite de la cumpărători în colectare, suma datoriei este radiată din contabilitate extrabilanțiară și reflectată în celelalte venituri ale organizației [clauza 7] PBU 9/99 „Venituri ale organizației”. În contabilitate se fac următoarele înregistrări:

Debit 51 (50) Credit 91-1 - reflectată în alte venituri este suma datoriilor anulate restituită de debitor;

Împrumut 007 - suma datoriei rambursate este anulată din contul extrabilanțiar.

În cazul în care conturile de creanță nu sunt anulate, dar pentru această datorie a fost creată o rezervă pentru creanțe îndoielnice, iar debitorul rambursează datoria, suma rezervei trebuie restabilită. În acest caz, în contabilitate se face următoarea înregistrare:

Debit 63 Credit 91-1 - s-a restabilit suma rezervei constituite la rambursarea creanțelor de către debitor.

Formarea rezervei.

Formarea datoriilor îndoielnice este unul dintre tipurile de așa-numitele rezerve de evaluare. Legislația contabilă actuală prevede constituirea de către organizații a trei tipuri de rezerve de evaluare:

Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale;

Rezerve pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare;

Provizioane pentru datorii dubioase.

Crearea unor astfel de rezerve de evaluare în contabilitate decurge din cerința de prudență pentru politicile contabile ale organizației întocmite în scopul contabilității. Politica contabilă adoptată de organizație în scopuri contabile trebuie să asigure o mai mare disponibilitate de recunoaștere a cheltuielilor și datoriilor în contabilitate decât posibilele venituri și active, prevenind crearea de rezerve ascunse, ținând cont de cerința prudenței [clauza 7] PBU 1/98. organizații „politici contabile””

Clauza 70 din Reglementările contabile, care este un document de reglementare contabilă, prevede că o organizație poate constitui rezerve pentru datorii îndoielnice pentru decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii, atribuind sumele rezervelor rezultatelor financiare ale Organizatia. Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei.

Deducerile din rezerve pentru datorii îndoielnice, create în conformitate cu regulile contabile, sunt alte cheltuieli pentru organizație. Pentru această rezervă este prevăzut un cont special 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” [clauza 11] PBU 10/99.

Valoarea rezervei pentru creanțe îndoielnice calculată în ultima zi a perioadei de raportare este reflectată de înregistrarea:

Debit 91-2 Credit 63 - s-a format o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Radierea sumei rezervei pentru datorii îndoielnice la data rambursării de către cumpărător a datoriilor recunoscute anterior de organizație ca îndoielnică este reflectată în următoarele înregistrări:

Debit 51 Credit 62 - numerar primit;

Debit 63 Credit 91-1 - reflectă anularea sumei rezervei pentru datorii îndoielnice.

În conformitate cu paragraful 70 din Reglementările contabile, dacă până la sfârșitul anului de raportare următor celui în care a fost creată rezerva pentru creanțe îndoielnice, această rezervă în nicio parte nu este utilizată, sumele necheltuite se adaugă în bilanț la sfarsitul anului de raportare.rezultatele financiare. Cablajul este realizat:

Debit 63 Credit 91-1 - sume neutilizate anulate.

Fiecare organizație în activitățile sale de afaceri efectuează decontări cu contrapărți externe și interne: furnizori și cumpărători, clienți și contractori, cu autoritățile fiscale, cu fondatorii, băncile, cu angajații săi și alți debitori.
Sub creanţe de încasat să înțeleagă datoria altor organizații, angajați și persoane fizice ale acestei organizații (datoria cumpărătorilor pentru produsele achiziționate, persoane responsabile pentru sumele de bani care le-au fost emise etc.). Organizațiile și persoanele care datorează acestei organizații se numesc debitori.
Conturile de încasat sunt incluse în conceptul mai general de „răspundere”. În conformitate cu paragraful 1 al art. 307 din Codul civil al Federației Ruse (Codul civil al Federației Ruse), în virtutea unei obligații, o persoană (debitorul) este obligată să efectueze o anumită acțiune în favoarea altei persoane (creditor), cum ar fi: transfer de proprietate , să presteze muncă, să plătească bani etc., sau să se abțină de la o anumită acțiune, iar creditorul are dreptul de a cere ca debitorul să își îndeplinească obligația.
Conform continutului lor economic, conturile de incasat sunt prezentate in bilant. Acest lucru vă permite să clasificați datoriile debitorilor:

• în funcție de sursele educației lor;
• tipuri de obligații;
• natura datoriei;
• fata de creditor.

În funcție de perioada de rambursare, creanțele sunt împărțite în două tipuri:

• datorie pe termen scurt- cu scadență în termen de 12 luni de la data raportării;
• datoria pe termen lung- cu o data de scadenta mai mare de 12 luni de la data de raportare.

În plus, riscul de nerambursare se corelează cu scadența creanțelor.

Creșterea riscului necesită o monitorizare și un control mai atent asupra rambursării la timp și completă a creanțelor.

În funcție de oportunitatea rambursării, creanțele sunt împărțite pentru a asigura controlul asupra rambursării și restituirii creanțelor, precum și pentru a analiza nivelul lichidității și solvabilității întreprinderii.

Urgent este recunoscută datoria contrapărților pentru care perioada de execuție conform contractului nu a expirat.

Datorie pentru bunuri expediate, lucrări efectuate, servicii, perioada de plată pentru care nu a sosit încă, dar proprietatea a fost deja transferată cumpărătorului sau a fost efectuată o plată în avans către furnizor pentru furnizarea de bunuri (lucrări, servicii) - aceasta este o creanță urgentă (normală).

Depasit, adică nerambursată în termenul stabilit, datoria se împarte, la rândul său, în revendicată și nerevendicată.

Recuperat este considerată o datorie pentru restituirea căreia organizația creditoare a luat toate măsurile prevăzute de lege (transmiterea scrisorilor de creanță, depunerea declarației de creanță în instanță).

Datoria se numește nerevendicat, în cazul în care organizația creditoare nu a întreprins toate acțiunile necesare pentru returnarea acestuia.

Amânat datoria este rezultatul restructurării datoriilor, așa cum sa convenit cu contrapartea. Potrivit paragrafului 1 al art. 823 din Codul civil al Federației Ruse, o întreprindere poate oferi clienților săi un împrumut comercial sub formă de amânare și plată în rate pentru bunuri, lucrări și servicii, care trebuie să fie prevăzute în contract.

În funcție de gradul de garanție, conturile de încasat sunt împărțite în asiguratȘi negarantat. Următoarele pot fi folosite ca garanții: penalitate, gaj, garanție, garanție bancară etc. (Clauza 1, articolul 329 din Codul civil al Federației Ruse).

Penalizare(amenda, penalitate) este o sumă de bani determinată de lege sau de contract, pe care debitorul este obligat să o plătească creditorului în caz de neîndeplinire sau îndeplinire necorespunzătoare a unei obligații, în special în caz de întârziere a îndeplinirii.

Prin asigurat colateralÎntr-o obligație de creanță, creditorul are dreptul de a primi o parte sau întreaga valoare a bunului gajat în compensarea datoriei. Garantul poate fi fie debitorul însuși, fie un terț.

Sub contract garanții Garantul se obligă să răspundă față de creditorul altei persoane pentru îndeplinirea de către acesta a obligației sale de datorie, în tot sau în parte.

În virtutea garantie bancara o bancă sau organizație de asigurări (garant) dă, la cererea altei persoane fizice (principal), o obligație scrisă de a plăti creditorului (beneficiarul) principalului, în conformitate cu termenii obligației de creanță date de garant, o sumă de bani la data prezentarea de către beneficiar a unei cereri de plată a acesteia. Pentru emiterea unei garanții bancare se percepe o taxă. După expirarea perioadei specificate în garanție, aceasta devine invalidă și încetează.

Această clasificare este utilizată pentru analiza conturilor de creanță din punct de vedere al riscului de neplată.

În funcție de posibilitatea de încasare, creanțele sunt împărțite în trei grupe: de încredere, îndoielnice și fără speranță (nerealiste pentru colectare).

LA de încredere se aplica:

• conturi urgente de primit;
• creanțe garantate.

Îndoielnic este considerată a fi o creanță a unei organizații care nu a fost rambursată sau cu un grad ridicat de probabilitate nu va fi rambursată în termenul specificat în contract și nu este prevăzută cu garanții corespunzătoare (clauza 1 din articolul 266 din Codul fiscal; al Federației Ruse (TC RF)).

Fara speranta conform paragrafului 2 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse recunoaște următoarele datorii:

• la expirarea termenului de prescripție stabilit;
• pe baza unui act al unui organ de stat;
• în cazul lichidării debitorului;
• datorii, a căror imposibilitate de încasare este confirmată printr-o hotărâre a executorului judecătoresc la finalizarea procedurii de executare silită, dacă este imposibil să se stabilească locația debitorului, bunurile acestuia sau să se obțină informații despre disponibilitatea fondurilor și a altor valori care îi aparțin , sau debitorul nu are bunuri care pot fi executate silit.

Perioada de prescripție se recunoaște un termen pentru ocrotirea dreptului la cererea persoanei al cărei drept a fost încălcat; termenul general de prescripție este de trei ani (articolele 195, 196 din Codul civil al Federației Ruse).

Clasificarea creanțelor în funcție de posibilitatea de încasare este necesară pentru a determina corect rezultatul financiar al activităților companiei. De exemplu, anularea creanțelor necorespunzătoare crește costurile organizației.

După modalitatea de rambursare, creanțele se împart în rambursabile monetarȘi nemonetare moduri. Metodele de rambursare a datoriilor în numerar presupun că obligațiile vor fi rambursate prin transferul de fonduri într-un cont curent sau depunerea de numerar în casa de marcat, de ex. prin plăți în numerar sau fără numerar.

Majoritatea plăților între organizații se fac fără numerar – prin transferul de fonduri din contul plătitorului în contul destinatarului folosind diverse operațiuni bancare care înlocuiesc numerarul în circulație.

În Federația Rusă, sunt furnizate următoarele forme de plăți fără numerar: ordin de plată, cerere de plată, decontări prin cecuri, decontări prin acreditive, decontări prin ordine de încasare.

Metodele nemonetare de rambursare a datoriilor sunt mai puțin obișnuite și pot fi prezentate sub formă de compensări reciproce, tranzacții de schimb de mărfuri (în baza unui acord de schimb) și decontări cu cambii. O cambie este o obligație scrisă a uneia dintre părți (trăgătorul) de a plăti o anumită sumă de bani la data scadentă a plății către cealaltă parte (deținătorul cambiei) pentru tranzacțiile comerciale finalizate sau în plată pentru munca efectuată. sau serviciile prestate.

Astfel, principalul mod în care debitorii își rambursează obligațiile este prin intermediul lor execuţie. În urma îndeplinirii, se atinge scopul pentru care a fost stabilită obligația. Cea mai comună formă de plăți fără numerar, care este folosită de debitori pentru a-și rambursa datoriile, este decontările prin ordine de plată.

Reglementare de reglementare a contabilității decontărilor cu debitorii

Contabilitatea se efectuează în conformitate cu documentele de reglementare care au stări diferite. Unele dintre ele sunt obligatorii pentru aplicare (Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, denumită în continuare Legea N 402-FZ; prevederi contabile), altele sunt de natură consultativă (Planul de conturi pentru organizații de activități economice, aprobate prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n; linii directoare; comentarii).

O entitate economică, ghidată de legislația Federației Ruse privind standardele contabile, federale și industriale, își formează în mod independent politica contabilă pe baza structurii, industriei și altor caracteristici ale activităților sale. În acest caz se afirmă:

• planul de conturi de lucru;
• formulare de documente contabile primare, registre contabile;
• procedura de realizare a inventarierii și metodele de evaluare a activelor și pasivelor;
• regulile de flux de documente și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile;
• procedura de monitorizare a tranzacțiilor comerciale, precum și alte decizii necesare organizării contabilității.

Momentul apariției creanțelor este determinat, în primul rând, de termenii contractelor încheiate și este asociat cu momentul vânzării bunurilor (lucrări, servicii).

Momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor poate fi înregistrat separat în contract, iar apoi, în conformitate cu acest moment, conturile de încasat sunt reflectate în contabilitate.

În cazul în care contractul nu indică momentul transferului dreptului de proprietate, acesta se consideră a fi avut loc în momentul expedierii mărfurilor de către vânzător, întrucât dreptul de proprietate al dobânditorului asupra lucrului în temeiul contractului ia naștere din momentul expedierii acestuia. transfer, cu excepția cazului în care prin lege sau contract se prevede altfel (articolul 223 din Codul civil al Federației Ruse).

Articolul 9 din Legea N 402-FZ stabilește că faptele de viață economică sunt supuse înregistrării cu un document contabil primar la momentul tranzacției (fapt de viață economică) sau imediat după finalizarea acesteia.

În baza clauzei 10 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n, denumit în continuare Reglementările contabile), clauza 5 din Contabilitate Reglementări „Politica contabilă a organizației” PBU 1/2008 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008 N 106n) pentru menținerea înregistrărilor contabile într-o organizație, se formează o politică contabilă care implică utilizarea, inclusiv pentru contabilizarea creantelor, a principiului securitatii temporare a faptelor de activitate economica, conform caruia faptele activitatii economice a organizatiei se refera la perioada de raportare in care au avut loc, indiferent de starea decontarilor pentru acestea.

Odată cu aceasta, organizațiile pot stabili în contract momentul transferului dreptului de proprietate, diferit de expediere, de exemplu, în momentul primirii fondurilor în plată pentru produsele expediate.

În virtutea art. 317 din Codul civil al Federației Ruse, obligațiile monetare trebuie exprimate în ruble. În acest caz, acordul poate prevedea că obligațiile monetare din cadrul tranzacției sunt supuse plății în ruble într-o sumă echivalentă cu o anumită sumă în valută străină sau în unități monetare convenționale.

Procedura de evaluare a creanțelor este stabilită prin clauza 6 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99 (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n).

Decontările cu debitorii sunt reflectate în situațiile financiare în sume rezultate din înregistrările contabile și recunoscute de organizație ca fiind corecte (clauzele 73 - 78 din Reglementările contabile).

Termenul limită de colectare a creanțelor (statutul de prescripție) este stabilit la trei ani (articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse), după care datoria trebuie anulată; Creditorul are dreptul să prevadă în contract prezența unui gaj pentru produsele expediate, al cărui obiect poate fi orice proprietate, inclusiv lucruri și drepturi de proprietate. În cazul în care cumpărătorul nu își îndeplinește obligațiile, se poate aplica executarea silită asupra bunului gajat în modul stabilit prin contract, cu excepția cazului în care Legea gajului prevede o procedură diferită.

În conformitate cu Reglementările contabile „Contabilitatea activelor și pasivelor unei organizații, a căror valoare este exprimată în valută” PBU 3/2006 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 N 154n), valoarea pasivelor exprimată în valută este supusă conversiei în ruble pentru a se reflecta în contabilitate și raportarea financiară. În plus, situațiile contabile și financiare reflectă diferențe de curs valutar la tranzacțiile legate de rambursarea integrală sau parțială a creanțelor exprimate în valută, dacă cursul de schimb de la data îndeplinirii obligațiilor de plată a diferit de cursul de la data acceptării aceste creanțe pentru contabilizare în perioada de raportare.perioada sau din rata de la data de raportare la care aceste creanțe au fost recalculate ultima dată.

Diferențele de schimb valutar asupra creanțelor sunt supuse creditării rezultatelor financiare ale organizației (cu excepția diferențelor de curs valutar asociate cu formarea capitalului autorizat, care sunt supuse creditării capitalului suplimentar) în perioada de raportare la care data rambursării se referă la creanțe sau pentru care sunt întocmite situațiile financiare.

Încetarea obligațiilor se realizează în conformitate cu capitolul. 26 din Codul civil al Federației Ruse, care prevede diverse motive pentru rezilierea creanțelor în baza contractelor. Rambursarea creanțelor se efectuează, de regulă, în modul specificat în contractul care conține toate condițiile esențiale.

În cazul în care cumpărătorul întârzie să-și achite datoria, creditorul trebuie să ia măsuri pentru a încasa creanțele trimițând o creanță către organizația de cumpărare și apoi depunând o declarație de creanță la instanța de arbitraj.

Odată cu contractul, rambursarea datoriilor este influențată de normele stabilite prin acte normative.

Suma primită în rambursarea creanțelor, care nu o acoperă în totalitate, este utilizată, în primul rând, pentru rambursarea cheltuielilor creditorului pentru obținerea executării, apoi pentru acoperirea dobânzilor, iar restul - pentru acoperirea cuantumului principal al datoriei (articolul 319 din Codul civil al Federației Ruse).

Pentru utilizarea fondurilor creditorului din cauza sustragerii de la plata a produselor primite de acesta, sau a altei intarzieri la plata, destinatarul produselor este supus unei obligatii de plata a dobanzii, al carei cuantum este determinat de rata de actualizare de dobândă bancară în ziua îndeplinirii obligației bănești (cu excepția cazului în care prin acord se stabilește o altă sumă a dobânzii).

Creditorul poate ceda dreptul de a-și revendica creanțele către terți.

Conform clauzei 77 din Reglementările contabile, creanțele pentru care termenul de prescripție a expirat, precum și alte datorii nerealiste pentru încasare, sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza inventarierii efectuate în contul rezervei pentru creanțe dubioase. sau la rezultatele financiare ale organizației.

Clauza 11 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99 (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n, denumită în continuare PBU 10/99) stabilește că alte cheltuieli includ: în special, sumele de creanțe, anulate după expirarea termenului de prescripție, și datorii care sunt nerealiste pentru încasare.

Organizarea contabilității decontărilor cu debitorii

SRL „Art-postcard” este o organizație comercială creată pentru a desfășura activități comerciale în scopul obținerii de profit, este persoană juridică, desfășoară activități antreprenoriale, are proprietate separată de drept de proprietate, are un bilanţ independent, conturi bancare, un sigiliu rotund care conține numele complet în limba rusă și o indicație a orașului în care se află.

Capitalul autorizat al Art-postcard LLC este format din valoarea nominală a acțiunilor participanților săi; mărimea sa este de 10.000 de ruble.

Principalii cumpărători ai Art-Postcard LLC sunt marile companii comerciale, inclusiv cele care dețin o rețea de sucursale.

Activitatea principală a Art-Postcard SRL este comerțul cu ridicata al produselor tipărite (cărți poștale, plicuri, calendare) și suveniruri (pungi de hârtie, pungi de plastic, jucării moi, magneți, brelocuri, ceramică, bijuterii). Ponderea principală a vânzărilor revine grupului de produse „cărți poștale”.

Politica contabila a organizatiei este formata de contabilul-sef si aprobata prin ordin al conducatorului organizatiei.

Contabilitatea creantelor

Principalele creanțe în Art-postcard LLC sunt formate pe baza decontărilor cu cumpărătorii și clienții.

Art-postcard LLC încheie contracte de furnizare cu clienții săi. Potrivit clauzei 2.4 din contractul standard de furnizare, momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor este momentul transferului bunurilor de către furnizor către cumpărător sau transportator.

Această datorie este contabilizată în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” folosind următoarele subconturi: 1 „Decontări cu cumpărători și clienți (în ruble)”; 2 "Calcule pentru avansurile primite (în ruble)."

Contabilitatea analitică oferă posibilitatea de a obține date separat cu privire la sumele avansurilor primite; în plus, pentru fiecare dintre subconturi, contabilitatea analitică se menține în contextul cumpărătorilor și clienților.

Astfel, Art-postcard LLC a expediat produse de tipărire cumpărătorului Center LLC în cadrul unui contract de furnizare în valoare de 44.840 de ruble. (inclusiv TVA - 6840 ruble). Fondurile de la cumpărător pentru produsele primite au fost transferate în contul bancar al Art-Postcard LLC.

Reflecția în contabilitatea decontărilor cu cumpărătorul SRL „Center” este prezentată în tabel. 1.

tabelul 1

Înregistrări în conturile contabile pentru decontări cu clienții când plata este amânată

	Motiv pentru înregistrări	Conturile corespondente		Sumă, freca.
Reflectat Preț expediat bunuri	Acord, marfă factura fiscala	62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători și clienții (în ruble)"	90 „Vânzări”, subcontul 1 "Venituri"
TVA acumulat pe implementare bunuri	Factura fiscala	90, subcontul 3 "TVA"	68 „Calcule asupra impozitelor şi taxe", subcontul 2 „Calcule conform TVA"
Înscris venituri pentru implementate bunuri pentru Verificarea contului	Extras de cont, plată Ordin	51 „Calculat conturi"	62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători și clienții (în ruble)"

Astfel, la expedierea produselor către clienți și prezentarea acestora cu documente de plată (aviz de livrare, factură), contabilitatea Art-Postcard LLC reflectă formarea creanțelor în cuantumul costului produselor vândute (expediate) la prețuri de vânzare, inclusiv TVA. (alocate în documentele prezentate ca rând separat) urmează să fie primite de la cumpărători.

În cazul plății anticipate, Art-postcard LLC emite și trimite cumpărătorului documentele de plată pentru livrarea viitoare. Cumpărătorul efectuează plata, după care mărfurile sunt expediate.

Astfel, Art-postcard LLC a încheiat un acord cu cumpărătorul Kniga LLC pentru furnizarea de produse de imprimare în valoare de 160.200 de ruble. (inclusiv TVA - 24.437,29 ruble). Contractul prevede plata în avans 100%. Cumpărătorul a transferat suma plății anticipate în contul bancar al Art-Postcard LLC. Luna următoare (dar în același trimestru), Art-Postcard LLC a expediat produsele cumpărătorului.

Reflecția în contabilitatea decontărilor cu cumpărătorul SRL „Kniga” este dată în tabel. 2.

masa 2

Inregistrari in conturi contabile pentru decontari cu clientii la plata anticipata

	Motiv pentru înregistrări	Conturile corespondente		Sumă, freca.
Primit plată anticipată pentru produse	Extras de cont, plată Ordin		62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători și clienții (în ruble)"
Reflectat avansuri de închidere	Acord, marfă factura fiscala	62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători și clienții (în ruble)"	62, subcontul 2 „Calcule conform avansuri primit (în ruble)"
TVA acumulat pe avansuri de închidere	Factura fiscala	76 „Calcule cu diferiți debitori și creditorii”, subcontul 7 „Calcule pe taxe, amânat la plată"	68, subcontul 2 „Calcule conform TVA"
Reflectat corupt Preț expediat bunuri	Acord, marfă factura fiscala	62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători și clienții (în ruble)"	90, subcontul 1 "Venituri"
TVA acumulat pe implementare	Factura fiscala	90, subcontul 3 "TVA"	68, subcontul 2 „Calcule conform TVA"
Restaurat cheltuieli platite in avans	Acord, marfă factura fiscala	62, subcontul 2 „Calcule conform avansuri primit (în ruble)"	62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători și clienții (în ruble)"
TVA rambursat la data de restaurare avansuri	Factura fiscala	68, subcontul 2 "calcule TVA"	76, subcontul 7 „Calcule conform taxe, amânat la plată"

Pe lângă conturile de încasat pentru decontări cu cumpărători și clienți, organizația are și conturi de încasat pentru decontări cu furnizorii și antreprenorii.

Conform termenilor acordului încheiat între organizații, decontările cu furnizorii și antreprenorii se efectuează după ce aceștia au expediat bunuri, au efectuat lucrări sau au prestat servicii sau în orice alt moment în timp. Conturile de încasat conform acestor calcule se formează în organizație în cazul unei plăți în avans către un furnizor sau antreprenor, precum și în cazul returnării produselor expediate anterior, când fostul cumpărător al Art-Postcard LLC devine furnizorul acestuia. .

Pentru a contabiliza decontări pentru articolele de inventar primite, lucrările efectuate și serviciile prestate, contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” este utilizat cu următoarele subconturi: 1 „Decontări cu furnizori și antreprenori (în ruble)”; 2 „Calcule pentru avansurile emise (în ruble)”; 5 „Calcule pentru returnări”.

Contabilitatea analitică oferă posibilitatea de a obține date în contextul furnizorilor și contractorilor.

Astfel, Art-postcard LLC achiziționează un lot de mărfuri în valoare de 8.850 de ruble. (inclusiv TVA - 1350 ruble). Conform acordului cu furnizorul Samson LLC, mărfurile sunt expediate cumpărătorului numai după ce acesta din urmă a plătit 100% din costul său. Bunurile de la furnizor au ajuns la Art-Postcard LLC a doua zi după ce a fost transferat avansul.

Reflecția în contabilitatea decontărilor cu furnizorul Samson LLC este prezentată în tabel. 3.

Tabelul 3

Inregistrari in conturi contabile pentru decontari cu furnizorii pentru avansurile primite

	Motiv pentru înregistrări	Conturile corespondente		Sumă, freca.
Avans transferat furnizor	Extras de cont, plată Ordin	60, subcontul 1 „Așezări cu furnizori și antreprenori (în ruble)"
Articol primit de la furnizor	Marfă factura fiscala, sursa de venit Ordin	41 „Produse”, subcontul 1 „Marfuri” în depozite"	60, subcontul 1 „Așezări cu furnizori Și antreprenori (în ruble)"
Suma reflectată TVA conform dobândit produs	Factura fiscala	19 „Impozit pe adăugat costă cu dobândit valori", subcontul 3 „TVA pe a achiziționat MPZ"	60, subcontul 1 „Așezări cu furnizori Și antreprenori (în ruble)"
Prezentat la deducere TVA	Factura fiscala	68, subcontul 2 "calcule TVA"	19, subcontul 3 „TVA aplicat dobândit MPZ"

Dacă există o cerere reconvențională de același tip cu cumpărătorul, al cărei termen a sosit, Art-Postcard LLC compensează datoria.

Astfel, datoria reciprocă a Art-Otkrytka LLC și TK Prazdnik LLC în valoare de 21.981,78 ruble (Tabelul 4), care a apărut din cauza returnării părții din urmă a mărfurilor expediate, dar neplătite la timp, a fost închisă prin compensare.

Tabelul 4

Înregistrări în conturile contabile pentru a reflecta compensațiile

Un mare bloc de contabilitate a decontărilor cu debitorii este dedicat decontărilor cu persoane responsabile. Persoanele responsabile sunt angajații organizației care au primit numerar în avans pentru viitoarele cheltuieli administrative, de afaceri și de călătorie.

Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile se ține în contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”. În Art-Postcard LLC, subcontul 1 „Decontări cu persoane responsabile (în ruble)” este deschis în contul 71.

În debitul contului 71 se înregistrează sumele emise pentru raportare și pentru compensarea supracheltuielilor. Conturile de creanță pentru persoanele responsabile sunt înregistrate din momentul în care primesc sume contabile în avans și sunt rambursate la decontarea integrală a acestor sume.

Contabilitatea analitică pentru contul 71 se efectuează pentru fiecare sumă emisă pentru raportare.

Astfel, angajatului Ivanov a primit 1.180 de ruble în cont. pentru achiziționarea de materiale (Tabelul 5). Angajatul a achiziționat materiale în valoare de 1180 de ruble. (inclusiv TVA - 180 de ruble), care este confirmat de documentele relevante ale vânzătorului. Angajatul a furnizat un raport prealabil departamentului de contabilitate.

Tabelul 5

Inregistrari in conturi contabile pentru decontari cu persoane responsabile

	Motiv pentru înregistrări	Conturile corespondente		Sumă, freca.
Eliberat din casa de marcat monetar fonduri pentru raport	Utilizabil comandă în numerar	71, subcontul 1 „Așezări cu responsabil persoane (în ruble)"
Reflectat Preț dobândit materiale	Avans raport, marfa si încasări în numerar	10 „Materiale”, subcontul 6 „Altele” materiale"	71, subcontul 1 „Așezări cu responsabil persoane (în ruble)"
Suma reflectată TVA conform dobândit materiale	Factura fiscala	19, subcontul 3 „TVA conform achizitionat MPZ"	71, subcontul 1 „Așezări cu responsabil persoane (în ruble)"
Prezentat la deducere TVA	Factura fiscala	68, subcontul 2 "calcule TVA"	19, subcontul 3 „TVA aplicat dobândit MPZ"

Decontări cu diverși debitori și creditori, decontări pe creanțe se reflectă în contul 76 cu subconturi: 2 „Decontări pe creanțe”; 5 „Alte decontări cu diverși debitori și creditori (în ruble)”; 7 „Calcule pentru impozite amânate la plată”.

Contabilitatea analitică pentru subcontul 2 „Calcule pentru creanțe” este menținută pentru fiecare debitor și creanțe individuale.

Astfel, pentru încălcarea condițiilor de plată a mărfurilor prevăzute în contractul de furnizare, Art-Postcard LLC a perceput cumpărătorului Vector LLC o penalitate în suma specificată în contract - 35.400 de ruble. (Tabelul 6). S-a primit o notificare scrisă de la cumpărător că valoarea acestei sancțiuni a fost recunoscută, după care suma penalității a fost virata în contul bancar al Art-Postcard LLC.

Tabelul 6

Înregistrări în conturile contabile la soluționarea creanțelor față de clienți

	Motiv pentru înregistrări	Conturile corespondente		Sumă, freca.
Suma reflectată penei, din cauza primind	Acord provizii, scrisoare debitor	76, subcontul 2 „Calcule conform creanțe"	91 „Alții venituri și cheltuieli”, subcontul 1 "Alții sursa de venit"
Creditat la plata la buget TVA	Factura fiscala	91, subcontul 2 "Alte cheltuieli"	68, subcontul 2 „Calcule conform TVA"
Admis la Verificarea contului cuantumul pedepsei	Extras de cont, plată Ordin		76, subcontul 2 „Calcule conform creanțe"

Astfel, în caz de întârziere în îndeplinirea de către cumpărător a obligațiilor contractuale asumate de a achita marfa, Art-Postcard LLC trimite cumpărătorului o reclamație, care stabilește fapta încălcării și conține obligația de a achita o penalitate cu referire. la documentele justificative (acord, raport de reconciliere, documente de plată, borderouri).

În conformitate cu legislația în vigoare a muncii, se fac deduceri din sumele salariilor acumulate, care sunt considerate creanțe către organizație. Principala deducere din salarii este reținerea impozitului pe venitul personal (NDFL).

Deci, în tabel. 7 arată reflectarea în contabilitatea SRL „Art-cartă poștală” a deducerilor din salariile angajaților din impozitul pe venitul persoanelor fizice pe luna octombrie 2012.

Tabelul 7

Înregistrări în conturi contabile pentru reținerea impozitului pe venitul personal din salariile angajaților

În plus, creanțele dintr-o organizație pot fi enumerate în debitul conturilor 68 și 69 „Calcule pentru asigurări sociale și asigurări sociale” în corespondență cu contul 51. Formarea acestei datorii este asociată cu plata în exces a impozitelor și taxelor la buget sau cu plata în exces. în calcule pentru asigurări sociale și pensii, asigurări medicale obligatorii pentru angajații organizației.

Procedura și reflectarea în contabilitate pentru anularea creanțelor

Art-postcard SRL anulează creanțele nu numai după expirarea termenului de prescripție, ci și în cazul în care se știe că creanța este nerealistă pentru încasare. Conturile de creanță cu termenul de prescripție expirat și alte datorii care sunt nerealiste pentru colectare sunt anulate în organizație pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului managerului.

Însuși conceptul de creanță care este nerealistă pentru colectare (nesigură) nu este definit de legislația contabilă. Art-postcard SRL se ghidează după clasificarea datoriilor neperformante, care este dată la art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cel mai adesea, Art-Postcard LLC anulează conturile de încasat din cauza expirării termenului de prescripție. Organizația anulează datoriile expirate în contabilitate și contabilitate fiscală. O pierdere din anularea creanțelor necolectabile este recunoscută atât în ​​scopuri contabile, cât și fiscale. Prin urmare, creditorul însuși este interesat să radieze creanțe din bilanţ.

În plus, organizația anulează creanțele din cauza lichidării organizației debitoare. În acest caz, Art-Otkrytka LLC recunoaște creanțele ca nerecuperabile și le anulează în perioada de raportare în care debitorul este exclus din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice.

O organizație nu are voie să anuleze creanțele drept creanță neperformantă dacă creditorul are o cerere reconvențională de același tip (a cărei prescripție nu a expirat) într-o sumă care depășește creanțele, întrucât în ​​acest caz creditorul are o creanță reală. posibilitatea de a rambursa datoria prin compensarea cerințelor reciproce, pentru care este suficientă o declarație a uneia dintre părți.

O condiție necesară pentru anularea conturilor de creanță cu termenul de prescripție expirat și a altor datorii nerealiste pentru colectare este un inventar (clauza 77 din Reglementările contabile). Organizația efectuează un inventar al datoriei debitorilor individuali pentru a identifica datorii cu un termen de prescripție expirat pentru anularea ulterioară a acestora. Cu toate acestea, Art-Postcard LLC nu realizează un inventar al decontărilor cu contractanții înainte de a întocmi situațiile financiare anuale (clauza 27 din Reglementările contabile), în urma cărora ar putea fi identificate și creanțe neperformante supuse radierii.

Astfel, în timpul inventarierii creanțelor, efectuată de la 1 septembrie 2012 pe baza unui ordin de la manager, s-a dovedit că bilanțul organizației includea creanțe de la Kaleidoscope-TRK CJSC pentru o sumă totală de 825.876,77 ruble. , care rezultă dintr-un contract de furnizare, inclusiv 168.476,58 ruble. - datoria neconfirmată de debitor, 657.400,19 RUB. - datorie pentru care termenul de prescripție a expirat. Organizația anulează creanțele nerevendicate și neconfirmate conform ordinului managerului. Nu a fost creată nicio rezervă pentru datorii îndoielnice.

Reflectarea în contabilitatea SRL „Art-postcard” a anulării creanțelor de la cumpărătorul SA „Kaleidoscope-TRK” este prezentată în tabel. 8.

Tabelul 8

Înregistrări în conturi contabile pentru anularea creanțelor

	Motiv pentru înregistrări	Conturile corespondente		Sumă, freca.
Dezafectat nerevendicat creanţe de încasat creanţă	Ordin administrator, act inventar	91, subcontul 2 "Alte cheltuieli"	62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători și clienții (în ruble)"
Reflectat anulat datorie pe în afara bilanțului cont	Ordin administrator, act inventar	007 „Dezafectat în leziune creanţă insolvabil datornici"
Reflectat achita creanţe de încasat datorii pentru cont net sosit	Ordin administrator, act inventar	91, subcontul 2 "Alte cheltuieli"	62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători și clienții (în ruble)"

Deoarece la Art-Postcard LLC nu este creată o rezervă pentru datorii îndoielnice, creanțele pentru care termenul de prescripție a expirat nu pot fi anulate din rezerva specificată și sunt incluse în rezultatele financiare. Trebuie avută în vedere procedura de creare și utilizare a unei rezerve pentru creanțe dubioase, întrucât începând cu anul 2011, conform cerințelor Reglementărilor contabile, o organizație este obligată să creeze o rezervă pentru creanțe îndoielnice în scopuri contabile în cazul în care sunt recunoscute creanțe. ca îndoielnic. În scopuri contabile fiscale, nu există o astfel de cerință. Crearea unei rezerve trebuie sa fie stipulata in politicile contabile ale organizatiei.

Procedurile de creare și utilizare a unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală sunt similare, dar cuantumul rezervei create poate diferi. Motivul este că contabilitatea, spre deosebire de contabilitatea fiscală, nu conține:

• restricții privind crearea unei rezerve în valoare de 10% din veniturile perioadei (de impozitare) de raportare;
• cerințe pentru cuantumul rezervei create în funcție de durata datoriei restante.

Modul în care se calculează valoarea rezervei nu este definit de legislația contabilă, iar cerințele privind mărimea rezervei create din punct de vedere al legislației fiscale sunt prezentate mai jos:

• Peste 90 de zile - suma totală a datoriei identificată pe baza inventarului
• De la 45 la 90 de zile (inclusiv) - 50% din suma identificată pe baza inventarului datoriilor
• Până la 45 de zile - Nu crește valoarea rezervei create

Datorită complexității calculelor, ar fi rațional să se determine în politica contabilă în scopuri contabile cuantumul rezervei pentru cerințe contabile fiscale și să o reflecte în aceeași valoare în contabilitate.

Deducerile din rezerve pentru datorii îndoielnice în conformitate cu clauza 11 din PBU 10/99 sunt recunoscute ca alte cheltuieli și anulate în contul 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”. Pentru a rezuma informațiile privind rezervele pentru creanțe îndoielnice, este destinat contul 63 „Provizioane pentru datorii îndoielnice” (Tabelul 9). Conturile de creanță sunt prezentate în bilanț la sfârșitul anului de raportare minus valoarea rezervei pentru creanțe îndoielnice.

Tabelul 9

Înregistrări în conturi contabile pentru contabilizarea constituirii unei rezerve pentru creanțe îndoielnice

	Motivul inregistrarii	Conturile corespondente
A fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice	Raport de inventar calcule, ordine șeful organizației, informatii contabile- calcul	91, subcontul 2 "Alții cheltuieli"
Radiat din contul rezerva pentru conturi de încasat creanţă	Ordinul liderului informatii contabile- calcul		62, subcontul 1 „Așezări cu cumpărători și clienții (în ruble)"
Contabil pentru sold suma anulată creanţă	Informații contabile

Dacă datoria este totuși rambursată, contabilul va restabili rezerva în cuantumul fondurilor primite (Tabelul 10).

Tabelul 10

Înregistrări în conturi contabile pentru refacerea provizionului pentru creanțe îndoielnice

	Motivul inregistrarii	Conturile corespondente
Bani primiți facilităţi	Extras bancar, plata Ordin		91, subcontul 1 "Alții sursa de venit"
Dezafectat din cont în afara bilanţului stins creanţă	informatii contabile- calcul
Restaurat nefolosit rezervă	informatii contabile- calcul		91, subcontul 1 "Alții sursa de venit"

Astfel, pierderile din anularea creanțelor sunt recunoscute atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. Procedura de anulare a conturilor de încasat și de plătit și de formare a rezervei pentru creanțe îndoielnice în contabilitate este reglementată de Reglementările privind contabilitate, PBU 9/99, PBU 10/99 și alte documente de reglementare, iar în contabilitate fiscală - de Codul fiscal al Federația Rusă.

Înregistrarea corectă și la timp a conturilor de încasat este de cea mai mare importanță pentru organizație.

Baza de informatii si metodologia de analiza a creantelor

Analiza creanțelor se înscrie în politica de ansamblu de gestionare a activelor circulante, care vizează extinderea volumului vânzărilor de mărfuri, și constă în optimizarea mărimii totale a acestei datorii și asigurarea rambursării acesteia la timp.

Principalele surse de informare pentru analiza conturilor de încasat sunt datele din bilanț și explicațiile acestuia, precum și datele contabile analitice.

Conturi de încasat înseamnă deturnarea temporară a fondurilor din cifra de afaceri a organizației și utilizarea acestora în cifra de afaceri a altor organizații. Acest lucru reduce temporar solvabilitatea organizației, adică. duce la dificultăţi în îndeplinirea obligaţiilor cuiva.

Suma conturilor de încasat este influențată de:

• volumul total de vânzări;
• sistemul de plată adoptat de organizație;
• disciplina de plată a cumpărătorilor;
• politica de colectare a creantelor. Politica activă a organizației în legătură cu încasarea creanțelor face posibilă reducerea soldurilor acesteia și îmbunătățirea calității acesteia;
• starea contabilității, inventarierea regulată, prezența unui sistem eficient de control intern;
• calitatea analizei conturilor de încasat și consecvența în utilizarea rezultatelor acesteia.

O creștere sau scădere a creanțelor are o mare influență asupra cifrei de afaceri a capitalului investit în active circulante și, în consecință, asupra stării financiare a organizației.

O creștere bruscă a creanțelor și a cotei sale în activele circulante poate indica o politică de credit imprudente a întreprinderii în raport cu clienții sau o creștere a volumului vânzărilor sau insolvența și falimentul unor clienți.

O scădere a conturilor de încasat este evaluată pozitiv dacă se produce ca urmare a unei reduceri a perioadei de rambursare a acesteia. Dacă conturile de încasat scad din cauza unei scăderi a livrărilor de produse, atunci aceasta indică o scădere a activității de afaceri a organizației.

În procesul de analiză, este necesar să se studieze dinamica, componența, motivele și prescripția formării creanțelor, pentru a se stabili dacă aceasta conține sume nerealiste pentru încasare, sau cele pentru care expiră termenul de prescripție. Dacă există, atunci este necesar să se ia de urgență măsuri pentru a le colecta. O atenție deosebită trebuie acordată datoriilor vechi și celor mai mari sume de datorii.

Analiza stării creanțelor începe cu o evaluare generală a dinamicii volumului acestora în ansamblu și pe post. Analiza nivelului creanțelor poate fi efectuată folosind indicatori absoluti și relativi, care trebuie luați în considerare în dinamică. Analiza cantitativă a creanțelor ne permite să trecem la analiza stării calitative a creanțelor.

Condiția calitativă a creanțelor caracterizează probabilitatea de a le primi integral. Un indicator al acestei probabilități este perioada de formare a datoriilor, precum și ponderea datoriei restante. În plus, o analiză calitativă a creanțelor ne permite să determinăm dinamica creanțelor restante pe termen scurt și lung.

Este necesar să se facă distincția între creanțele justificate și cele nejustificate: justificată este datoria pentru care nu a sosit încă termenul de plată; toate celelalte datorii sunt nejustificate. Cu cât perioada de amânare este mai lungă, cu atât este mai mare riscul de neplată a facturii.

O atenție deosebită trebuie acordată creanțelor îndoielnice, de ex. datorii care nu pot fi încasate de organizație. Prezența datoriilor îndoielnice (nejustificate) indică faptul că această organizație are probleme în sistemul decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Tendința de creștere a creanțelor îndoielnice indică o scădere a lichidității bilanțului, ceea ce înrăutățește starea financiară a organizației.

Să luăm în considerare indicatorii utilizați pentru a analiza structura, calitatea și cifra de afaceri a creanțelor.

• Rata de rotație a creanțelor:

COB = Venituri / Conturi medii de încasat.

Acesta arată de câte ori s-au predat conturile de încasat în perioada de raportare. O creștere a acestui raport, de regulă, înseamnă o scădere a vânzărilor pe credit; o scădere înseamnă o creștere a creditului comercial acordat.

• Conturi medii de încasat pentru perioada:

DZsr = (DZn - DZk) / 2,

unde DZn și DZk sunt conturi de creanță la începutul și, respectiv, la sfârșitul perioadei.

• Cifra de afaceri a creanțelor în zile, de ex. durată

o cifră de afaceri a creanțelor:

Data de naștere = DZsr x Numărul de zile din perioadă / Venit

DOB = Numărul de zile din perioadă / KOB.

O reducere a perioadei de rambursare a creanțelor este apreciată pozitiv și invers.

Analiza evaluează cifra de afaceri atât a tuturor creanțelor (pe termen lung și pe termen scurt), cât și a creanțelor pe termen scurt cu scadență în termen de 12 luni. În plus, se analizează datoria debitorilor individuali.

În timpul procesului de analiză este necesar să se determine:

• rata de mobilitate a creanțelor:

Kmob = Suma conturilor de primit / Valoarea activelor circulante.

Arată ponderea conturilor de încasat în valoarea activelor circulante. Acest raport ar trebui comparat pe o serie de perioade de raportare;

• ponderea conturilor de încasat în structura fondurilor organizației:

Ud. greutate = Suma creanțelor / Moneda bilanțului;

• rata de creștere a conturilor de încasat:

Rata de creștere = DZotch / DZprosh,

unde DZotch și DZprosh sunt conturi de creanță pentru perioada de raportare și, respectiv, pentru perioada anterioară.

Acest indicator trebuie comparat cu rata de creștere a monedei din bilanţ. Dacă rata de creștere a conturilor de încasat depășește rata de creștere a monedei bilanțului, aceasta indică o tendință negativă a stabilității financiare a organizației;

• ponderea creanțelor restante în valoarea totală a creanțelor:

Ud. pondere = Suma debitelor restante / Cuantumul conturilor de creanță.

Deoarece conturile de încasat sunt în esență credit gratuit pentru clienți, ar trebui, ori de câte ori este posibil, să fie echilibrat prin același credit gratuit de la furnizori. Prin urmare, conturile de încasat trebuie luate în considerare împreună cu conturile de plătit. În mod ideal, nu ar trebui să existe discrepanțe mari între ele, deoarece conturile de plătit ar trebui să fie rambursate prin primirea creanțelor. Analiza conturilor de încasat este completată și de analiza conturilor de plătit.
În procesul de analiză, este necesar să se determine raportul dintre creanțe și datorii:

Ksootn = Suma conturilor de încasat / Suma conturilor de plătit.

Acest coeficient este considerat normal atunci când este egal cu 2, adică. suma conturilor de plătit este de aproximativ 2 ori garantată prin conturi de încasat. Dacă raportul dintre creanțe și datorii este mai mic de 2, aceasta înseamnă că conversia părții lichide a activelor circulante în numerar încetinește.

1) analiza dinamicii, mișcării și structurii creanțelor.

Aici trebuie să evaluați dinamica conturilor de încasat, să comparați ritmul vânzărilor și al datoriilor și, de asemenea, să analizați structura datoriilor. O creștere a creanțelor poate fi considerată justificată dacă are loc ca urmare a volumului vânzărilor, dar ritmul creșterii acesteia nu trebuie să fie mai mare decât ritmul creșterii vânzărilor;

2) analiza calitatii creantelor. Este necesar să se evalueze calitatea creanțelor prin evaluarea modificărilor ponderii creanțelor restante și îndoielnice;

3) evaluarea cifrei de afaceri a creantelor.

Astfel, metodologia de analiză a creanțelor include analiza orizontală și verticală. De asemenea, presupune evaluarea compoziției și mișcării creanțelor pe baza întocmirii tabelelor analitice și calcularea indicatorilor cifrei de afaceri a creanțelor. Este important să se calculeze ponderea creanțelor în volumul activelor circulante și ponderea datoriilor îndoielnice în conturile de creanțe.

Analiza compoziției, structurii, dinamicii și cifrei de afaceri a creanțelor

Analiza se realizează în următoarele etape:

• analiza indicatorilor absoluti și relativi ai stării, structurii și mișcării creanțelor;
• analiza stării creanțelor pe vechime de constituire, evaluarea ponderii creanțelor restante;
• calcularea indicatorilor cifrei de afaceri, ponderea creanțelor în volumul total al activelor circulante, evaluarea raportului dintre rata de creștere a creanțelor și rata veniturilor din vânzări;
• analiza raportului dintre creanțe și datorii.

Pentru a evalua compoziția, structura și dinamica creanțelor Art-Postcard LLC, a fost întocmit un tabel analitic (Tabelul 11).

Tabelul 11

Analiza compoziției, structurii și dinamicii creanțelor

Index	La sfarsitul anului 2010		La sfârşitul anului 2011		La sfarsitul anului 2012		Rata de crestere, %		Absolut deviere, mii de ruble.
							2011 până la 2010	2012 până la 2011	2011 până la 2010	2012 până la 2011
Termen lung creanţe de încasat creanţă, Total
Pe termen scurt creanţe de încasat creanţă, Total
Inclusiv:
Calcule cu furnizori și antreprenori
Calcule cu cumpărători și Clienți
Calcule conform impozite și taxe
Calcule conform social asigurare si asigurând
Calcule cu responsabil persoane
Calcule cu diferit debitori şi creditorii
Cheltuieli viitor perioade

De la masă 11 arată că Art-Postcard LLC nu are creanțe pe termen lung; toate creanțele sunt pe termen scurt.

Date din tabel 11 arată că creanțele în 2011 au scăzut față de 2010 cu 0,41% și s-au ridicat la 234.087 mii ruble, adică 974 mii ruble. mai puțin decât în ​​2010. În cea mai mare măsură acest lucru s-a datorat unei creșteri a datoriilor cumpărătorilor. Astfel, în 2011, față de 2010, suma creanțelor de la cumpărători a crescut cu 1262 mii ruble, sau cu 0,54%.

Avansurile acordate furnizorilor și contractorilor au o tendință descendentă pozitivă. Astfel, în 2011, față de 2010, valoarea avansurilor a scăzut cu 31,63% și s-a ridicat la 227 mii ruble, sau 0,10% din total, în timp ce în 2010 această cifră a fost de 332 mii ruble. (0,14% din total).

În anul 2012 s-a înregistrat o creștere semnificativă a creanțelor față de 2011 - cu 38,66%; s-a ridicat la 324.583 mii de ruble, adică 90.496 mii de ruble. mai mult decât în ​​2011. Acest lucru se datorează în principal creșterii datoriilor cumpărătorilor: în 2012, față de 2011, valoarea creanțelor cumpărătorilor a crescut cu 83 261 mii ruble, sau cu 35,68%.

Avansurile acordate furnizorilor și antreprenorilor au o tendință ascendentă negativă: în 2012, față de 2011, suma avansurilor a crescut cu 164,76% și s-a ridicat la 601 mii ruble, sau 0,19% din total, în timp ce în 2011 această cifră a fost egală cu 227. mii de ruble. (0,10% din total).

Astfel, în toate cele trei perioade analizate, ponderea cea mai mare în suma totală a creanțelor o reprezintă datoria cumpărătorilor și clienților (la sfârșitul anului 2010, ponderea acestei datorii totale era de 99,81%, la sfârșitul anului 2011 - 99,69%, la finele anului 2012 - 97,54%). Proporția celorlalte componente este nesemnificativă. În legătură cu cele de mai sus, este necesar să se acorde o atenție deosebită conturilor de creanță formate în decontări cu clienții. Pentru a face acest lucru, ar trebui să studiați compoziția, structura și dinamica acestei datorii (Tabelul 12).

Tabelul 12

Analiza compoziției, structurii și dinamicii datoriilor clienților

Index	La sfarsitul anului 2009		La sfarsitul anului 2010		La sfârşitul anului 2011		Rata de crestere, %
							2011 până la 2010	2012 până la 2011
Calcule cu cumpărători și Clienți
Inclusiv:
ZAO "Optovik-M"
SRL „Companie” serviciu en-gros"
SRL „Udachnaya” cumpărare"
SRL „Torgovy” casa "Vanzari"
Alții cumpărători

O parte semnificativă a datoriilor cumpărătorilor este formată din decontări cu cei patru mai mari dintre ei: Optovik-M CJSC, Opt-Service Company LLC, Udachnaya Pukupka LLC, Trading House Sbyt LLC.Datoria numeroșilor cumpărători rămași are un specific mai mic. pondere în suma totală și combinate în coloana „Alți cumpărători”.

Deci, conform datelor pentru sfârșitul anului 2010 - 2012. Cea mai mare pondere în datoria totală a cumpărătorilor și clienților este datoria ZAO Optovik-M. Conturile sale de încasat în 2011 au scăzut față de 2010 cu 20,91% și s-au ridicat la 71.410 mii ruble, iar în 2012 față de 2010 au crescut cu 84,23% și au ajuns la 131.558 mii ruble.

Pentru o analiză mai aprofundată vom întocmi un tabel rezumativ în care creanțele sunt clasificate în funcție de perioada de formare (Tabelul 13). Compilarea regulată a unui astfel de tabel vă permite să prezentați o imagine clară a stării decontărilor cu debitorii și să identificați creanțele restante.

Tabelul 13

Analiza creanțelor de la cumpărători pe perioada de constituire pentru anul 2012

Nume debitor	La sfarsitul anului 2012		Inclusiv din punct de vedere al educației, mii de ruble.				Amânare din acorduri, zile
			De la 0 la 30 de zile	De la 31 la 60 de zile	De la 61 la 180 de zile	Peste 181 de zile
ZAO "Optovik-M"
SRL „Companie” serviciu en-gros"
SRL „Udachnaya” cumpărare"
SRL „Torgovy” casa "Vanzari"
Alții cumpărători
Creanţă cumpărători și Clienți, Total
În % din total Cantitate creanţă cumpărători

Date din tabel 13 arată că cea mai mare parte a conturilor de încasat sunt datorii într-un interval de până la 30 de zile. Cota sa este de 35,03% sau 110.922,94 mii de ruble. din întreaga sumă a datoriei cumpărătorilor.

Există o pondere mare a datoriei cu o perioadă de formare de la 31 la 60 de zile (34,39%) și a datoriei de la 61 la 180 de zile (26,69%). Această datorie poate să nu fie restante, dar poate fi deținută de debitori individuali în limitele termenelor contractuale de plată, care variază în diferite contracte.

În același timp, 3,89% din datorie, sau 12.316,52 mii ruble, pot fi clasificate ca îndoielnice, deoarece Art-Postcard LLC nu practică plata amânată pentru mai mult de 180 de zile. De aici rezultă că fondurile au fost deturnate din cifra de afaceri a organizației pentru mai mult de șase luni.

Merită, de exemplu, să acordați atenție creanțelor restante ale cumpărătorului Opt-Service Company LLC, care se ridică la 22.437,01 mii de ruble. (15.549,09 + 6887,92), pentru datoria altor cumpărători.

Deoarece creantele îndoielnice tind să devină necolectabile în timp, iar conturile necorespunzătoare sunt supuse anulării și pierderile corespunzătoare sunt recunoscute, identificarea timpurie a creanțelor îndoielnice poate preveni apariția în viitor a unor pierderi mari asociate cu întârzierea plății.

După cum se vede din tabel. 14, creanțele restante tind să crească atât ca sumă, cât și ca pondere în datoria totală a clienților. O creștere a indicatorului în dinamică indică faptul că riscul de nerambursare a datoriilor este în creștere. În consecință, societatea trebuie să acorde mai multă atenție creanțelor restante și anume: să identifice cu promptitudine o astfel de datorie și să ia toate măsurile necesare pentru a o încasa.

Tabelul 14

Ponderea creanțelor restante în datoria clienților

În procesul de analiză a creanțelor se calculează și se evaluează indicatori ai cifrei de afaceri a creanțelor, care caracterizează numărul rulajelor datoriilor în perioada analizată, precum și durata medie a unei cifre de afaceri (Tabelul 15).

Tabelul 15

Analiza cifrei de afaceri a creantelor

Date din tabel 15 arată că durata unei cifre de afaceri a creanțelor a scăzut, ceea ce indică o scădere a perioadei de rambursare a creanțelor și poate fi apreciată pozitiv.

Astfel, în anul 2010, durata cifrei de afaceri a creanțelor a fost de 253 de zile, i.e. datoria a fost rambursată în medie de 1,42 ori pe o perioadă de 360 ​​de zile; în 2011, durata cifrei de afaceri a scăzut cu 56 de zile și a fost de 197 de zile; în 2012 a scăzut și durata cifrei de afaceri a creanțelor (cu 8 zile) și s-a ridicat la 189 de zile. Aceasta este o tendință pozitivă, deoarece duce la eliberarea de fonduri din circulație.

În plus, conform tabelului. 15 puteți compara rata de creștere a veniturilor cu rata de creștere a conturilor de încasat. Astfel, ritmul de creștere a creanțelor în 2012 a fost de 138,66% față de 2011 și a depășit ritmul de creștere a veniturilor, care pentru aceeași perioadă s-a ridicat la 124,47%. Situația inversă s-a dezvoltat în 2011: față de 2010, ritmul de creștere a veniturilor, în valoare de 129,32%, a fost mai mare decât ritmul de creștere a creanțelor - 99,59%.

Economiile relative de numerar datorate accelerării cifrei de afaceri a creanțelor în 2011 s-au ridicat la 66 619,78 mii ruble, în 2012 - 12 638,58 mii ruble.

Raportul dintre conturile de încasat și conturile de plătit este prezentat în tabel. 16.

Tabelul 16

Analiza creantelor si datoriilor

Index	In cele din urma 2010	In cele din urma 2011	In cele din urma 2012
1. Conturi de încasat
2. Conturi de plătit pe termen scurt, total, mii de ruble.
3. Diferența de indicatori, mii de ruble. (pagina 1 - pagina 2)
4. Raportul conturilor de încasat și creanţe (pagina 1 / pagina 2)

Raportul dintre creanțe și datorii în organizație depășește 1, adică. conturile de încasat acoperă conturile de plătit. Cu toate acestea, de-a lungul unui număr de ani, aceasta a fost mai mică decât valoarea standard de 2, ceea ce înseamnă că conversia părții lichide a activelor circulante în numerar încetinește.

Astfel, este necesar ca o organizație să mențină un echilibru atunci când dimensiunea și condițiile pentru obținerea de împrumuturi comerciale și amânări de la furnizori nu ar fi mai proaste decât condițiile pentru împrumuturile companiei clienților săi. În acest caz, există o tendință pozitivă atunci când se observă raportul corect pentru companie: suma conturilor de încasat este mai mare decât conturile de plătit.

O analiză a creanțelor Art-Postcard LLC ne permite să tragem următoarele concluzii:

• Cea mai mare parte a conturilor de încasat sunt datorii clienților. În 2010, 2011, 2012 această pondere a fost de 99,81, 99,69 și, respectiv, 97,54% din valoarea totală a creanțelor;
• cel puțin 72% din datoria cumpărătorilor din valoarea totală a unei astfel de datorii în 2010 - 2012. a însumat datoria a patru cumpărători principali: ZAO Optovik-M, LLC Opt-Service Company, LLC Achiziție cu succes, LLC Trading House Sbyt;
• creanțele în 2012 au crescut față de 2011 cu 38,66%, în timp ce suma veniturilor a crescut cu 24,47%, creanțele în 2011 a scăzut față de 2010 cu 0,41%, iar valoarea veniturilor a crescut cu 29,32%. O creștere a creanțelor este justificată dacă este însoțită de o creștere corespunzătoare a veniturilor;
• ponderea creanțelor restante în organizație crește anual, ceea ce indică o încălcare a disciplinei de plată de către cumpărători și neatenție din partea organizației față de acest grup de cumpărători;
• avansurile acordate furnizorilor și antreprenorilor au o tendință ascendentă negativă: de exemplu, în 2012 față de 2011, valoarea avansurilor a crescut cu 164,76% și a ajuns la 601 mii ruble, în timp ce în 2011 această cifră a scăzut față de 2010 cu 31,63% și a ajuns la 227 mii de ruble;
• Durata unei cifre de afaceri a creanțelor are o tendință descendentă pozitivă. Datorită accelerării cifrei de afaceri a creanțelor, organizația a observat economii relative, care în 2012 s-au ridicat la 12 638,58 mii ruble, iar în 2011 - 66 619,78 mii ruble;
• conturile de plătit pe termen scurt sunt acoperite integral de conturile de încasat pe termen scurt, ceea ce este un factor pozitiv care indică capacitatea potențială a organizației de a-și plăti creditorii fără a atrage surse suplimentare de finanțare.

Recomandări pentru gestionarea eficientă a conturilor de încasat

Analiza creanțelor ne permite să concluzionam că societatea are anumite probleme cu debitorii, în special, există o creștere a datoriei restante. Este sigur să spunem că principalul instrument pentru îmbunătățirea calității conturilor de încasat este control sporit.

Pentru a crește eficacitatea controlului asupra creanțelor, este necesară aprobarea reglementărilor interne privind controlul și gestionarea creanțelor, care să prescrie procedura de lucru cu creanțele, care să vizeze identificarea în timp util a creanțelor restante, procedurile de colectare a creanțelor restante și cele responsabile de implementarea lor.

Pentru a gestiona mai eficient conturile de încasat, trebuie să:

• efectuează lucrări preliminare cu potențialii debitori înainte de expediere, inclusiv pentru determinarea solvabilității acestora. O astfel de activitate, în special în ceea ce privește noii cumpărători, ar trebui efectuată de către serviciul juridic al organizației în ceea ce privește verificarea documentelor constitutive ale contrapărții și poate fi efectuată și de departamentul financiar în ceea ce privește analiza indicatorilor de solvabilitate ai contrapărții. conform situatiilor sale financiare;
• la încheierea contractelor, negociați cu atenție cu cumpărătorii condițiile pentru acordarea unei amânări, a unui sistem de penalități pentru întârzierea plății;
• efectuează monitorizarea periodică a stării datoriilor, în special analiza compoziției, structurii, dinamicii și cifrei de afaceri a creanțelor;
• efectuează în mod regulat reconcilieri cu contrapărțile pentru a confirma datoria (această condiție, precum și procedura și frecvența reconciliărilor, pot fi specificate în contract). Efectuarea de reconcilieri regulate cu clienții este deosebit de importantă pentru organizație datorită sortimentului mare de mărfuri, unui număr mare de expedieri și acordării de plată amânată;
• consolidarea controlului asupra calității creanțelor, de ex. la identificarea creanțelor restante, care se pot transforma în creanțe neperformante, luați cu promptitudine măsurile de stingere preventivă și judiciară a unei astfel de creanțe;
• stabilirea unui sistem de depunere a cererilor;
• controlează raportul dintre conturile de plătit și de încasat.

Un exces semnificativ de conturi de plătit face posibilă atragerea de surse suplimentare de finanțare.

Aceste măsuri presupun o organizare mai clară a contabilității și analizei creanțelor, care, la rândul său, ar trebui să conducă la identificarea la o dată anterioară a creanțelor restante, formarea la timp a rezervelor pentru creanțe îndoielnice și, ca urmare, la îmbunătățirea calității managementul creantelor in organizatie.

Având în vedere că cel mai important indicator al creanțelor este cifra de afaceri a acestora și, după cum se reiese din calcule, durata unei singure cifre de afaceri a creanțelor este în scădere treptat, se recomandă continuarea unei politici de gestionare a creanțelor care vizează reducerea duratei de creanțe. cifra de afaceri, de exemplu, pentru creșterea numărului de contracte încheiate în condițiile de plată anticipată de 100 %, reducerea amânării plății prevăzute la valoarea minimă posibilă, dezvoltarea unui sistem de reduceri de preț la efectuarea plăților imediate pentru produsele achiziționate.

Astfel, este necesar să se depună eforturi pentru a minimiza creanțele fiecărui cumpărător și ale altor debitori, ceea ce va reduce nevoia de surse de finanțare împrumutate și va avea un impact pozitiv asupra lichidității activităților organizației.

Scopul principal al gestionării conturilor de încasat este de a dezvolta măsuri de îmbunătățire a politicii actuale sau de a crea o nouă politică de creditare a clienților care vizează creșterea profitului. Analiza vă permite să evaluați cât de eficient își investește compania fondurile în împrumuturi clienților.

Dezvoltarea relațiilor de piață duce la apariția unui număr de noi forme de decontare cu debitorii, de exemplu refinanțarea conturilor de creanță(transfer accelerat către alte forme de active curente ale organizației: numerar și titluri de valoare foarte lichide pe termen scurt).

Una dintre principalele forme de refinanțare a creanțelor, care poate fi recomandată de Art-Postcard LLC, este vânzarea datoriilor (factoring).

Factorizarea(din engleza factoring - „intermediar”) este un instrument de refinanțare a creanțelor, la utilizarea căruia acest activ circulant se transformă în numerar prin acordarea de finanțare furnizorului de către agentul financiar în schimbul creanțelor bănești cesionate debitorilor săi.

În legislația rusă, factoringul este înțeles ca o tranzacție formalizată printr-un acord de finanțare pentru cesiunea unei creanțe bănești (Capitolul 43 din Codul civil al Federației Ruse), conform căreia o parte (agent financiar) transferă sau se angajează să transfere către cealaltă parte (clientul) fonduri împotriva creanței bănești a clientului (creditor) către un terț (debitor), care rezultă din furnizarea de bunuri (lucrări, servicii) de către client către o terță parte, iar clientul cesionează sau se angajează să cedeze această creanță monetară către agentul financiar (articolul 824 din Codul civil al Federației Ruse).

Adică, obiectul tranzacției de factoring îl constituie creanțele bănești pe care furnizorul le are față de cumpărătorii cărora le-au fost vândute produsele în condiții de plată amânată, cesionate agentului financiar. Subiecții tranzacției sunt: ​​furnizorul de bunuri (lucrări, servicii), cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii) și agentul financiar (o instituție de credit sau o societate factor).

Mecanismul de implementare a factoringului este următorul. Furnizorul, cesionand creantele agentului financiar, primeste de la acesta din urma 60 - 90% din suma datoriei, iar restul de 40 - 10% este depus intr-un cont special ca compensare a riscului. Abia după ce debitorii furnizorului au plătit pentru produsele furnizate acestora, agentul financiar returnează suma rămasă minus costul serviciilor de factoring.

Astfel, plata amânată se transformă într-o livrare cu plată imediată, care eliberează furnizorul de costuri suplimentare asociate gestionării creanțelor.

Avantaje operațiuni de factoring:

• pentru furnizori - accelerarea cifrei de afaceri a creanțelor, reducerea costurilor asociate gestionării creanțelor, îmbunătățirea situației financiare, absența garanțiilor;
• pentru cumpărător - achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) în condiții de plată amânate, reducerea riscului achiziționării de produse de calitate scăzută, creșterea volumelor de achiziție.

Recomandabilitatea utilizării uneia sau alteia metode este determinată de scopul urmărit de creditor (vânzător, exportator).

Serviciile de factoring sunt cele mai eficiente pentru întreprinderile mijlocii care se confruntă cu dificultăți financiare din cauza rambursării cu întârziere a datoriilor de către debitori și a surselor limitate de credit de care dispun.

Astfel, în condițiile moderne de piață, entitățile comerciale sunt nevoite să acorde o atenție deosebită problemei gestionării creanțelor lor. Atunci când construiește o politică de gestionare a acestui activ curent, o companie poate utiliza nu numai metode și instrumente de management tradiționale, ci și inovatoare, în special factoring.

Defecte operațiuni de factoring:

• preț mare;
• lipsa unui cadru de reglementare clar și de înțeles care să reglementeze procedura de utilizare a acestora.

În general, atât piața globală, cât și cea rusă de factoring se află într-un stadiu de creștere, ceea ce indică cererea pentru acest serviciu în tratarea creanțelor.