Acord GPC fără erori: reguli de înregistrare, taxe și taxe. Sfaturi pentru întocmirea unui contract civil Contract contractual 6 impozit pe venitul persoanelor fizice

În scopul calculării impozitului pe venitul persoanelor fizice, data încasării efective a veniturilor în numerar este ziua plății acestora. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului din Codul fiscal al Federației Ruse. În consecință, sumele în avans primite de o persoană fizică (care nu are statutul de antreprenor individual) într-o perioadă fiscală în temeiul unui contract civil sunt incluse în venitul perioadei fiscale respective. In acest caz, nu conteaza in ce perioada fiscala se va efectua plata finala dupa semnarea certificatului de munca prestata (servicii prestate).

Primele de asigurare

În conformitate cu termenii unui contract civil, un avans poate fi plătit antreprenorului sau executantului fie pentru lucrarea complet finalizată (serviciul prestat), fie pentru o etapă separată a acesteia. În scopul plății primelor de asigurare, data plății și a altor remunerații este ziua acumulării plăților și a altor remunerații în favoarea angajatului - o persoană fizică (articolul din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pe această bază, Ministerul Finanțelor trage următoarea concluzie. Remunerația plătită în temeiul unui contract de drept civil este supusă primelor de asigurare după livrarea finală a rezultatelor lucrării (prestarea unui serviciu) sau a etapelor individuale ale acesteia pe baza certificatelor de recepție relevante pentru munca prestată (servicii prestate) la momentul acumularii sale în favoarea persoanelor fizice.

Ce impozite și prime de asigurare se plătesc în baza unui contract civil?

Impozitul pe venitul persoanelor fizice aferente plăților în baza contractelor civile

Remunerarea în baza unui contract este venitul unei persoane fizice pe care îl primește de la organizație, prin urmare, în virtutea paragrafelor. 6 clauza 1 art. 208 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de venituri sunt supuse impozitului pe venitul personal.

Dacă vorbim de impozit în legătură cu o persoană fizică care nu este antreprenor individual, atunci organizația (agentul fiscal) care plătește remunerația persoanei fizice trebuie să calculeze, să rețină și să transfere impozitul pe venitul personal asupra sumelor remunerației plătite. Legislația fiscală prevede răspunderea pentru nerespectarea acestei cerințe.

Dacă o organizație cooperează cu un antreprenor individual, atunci nu ar trebui să rețină impozitul pe venitul personal din valoarea remunerației. În acest caz, organizația nu este recunoscută ca agent fiscal.

Dacă întreprinzătorul individual se află în sistemul general de impozitare, atunci în baza art. 227 din Codul fiscal al Federației Ruse, el plătește independent impozitul pe venitul personal.

Antreprenorii persoane fizice aflate în regimuri fiscale speciale (USN, UTII) nu plătesc impozit pe venitul persoanelor fizice pentru veniturile obținute din activități comerciale. Din paragraful 3 al art. 346.11 și paragraful 4 al art. 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că impozitele plătite în conformitate cu aceste regimuri speciale înlocuiesc impozitul pe venitul persoanelor fizice pe veniturile obținute din activități comerciale.

Contractul trebuie să indice că antreprenorul este un antreprenor individual, adică să indice detaliile certificatului de întreprinzător individual în preambulul acordului și să atașeze o copie a certificatului la acord. Atunci inspectorii nu vor avea întrebări cu privire la motivul pentru care impozitul nu a fost reținut, iar suma remunerației a fost transferată integral către contrapartidă.

Deduceri fiscale

Ch. 23 din Codul fiscal, care reglementează regulile de calcul și plata impozitului pe venitul persoanelor fizice, oferă contribuabililor posibilitatea de a beneficia de anumite deduceri fiscale.

- Deducere fiscală profesională

Interpreții interpreți sau executanți care primesc venituri din prestarea de muncă (prestarea de servicii) în temeiul contractelor civile au dreptul de a beneficia de deducerea fiscală profesională prevăzută la art. 221 din Codul fiscal al Federației Ruse, în valoare de cheltuieli documentate. Adică, o persoană cu care o organizație cooperează în baza unui acord de drept civil poate primi o deducere fiscală prin confirmarea cheltuielilor sale pe care le-a suportat în temeiul unui acord de drept civil. Aceasta este una dintre opțiunile pentru modul în care puteți aranja o călătorie care este necesară ca parte a îndeplinirii unei obligații dintr-un contract civil (spre deosebire de un contract de muncă, un contract civil nu folosește formularea că antreprenorul poate fi trimis pe o călătorie de afaceri cu plata pentru călătoria sa și etc.).

Întrucât toate deducerile prevăzute la cap. 23 din Codul fiscal sunt furnizate la solicitarea contribuabilului, apoi pentru exercitarea dreptului la deducere fiscală profesională, antreprenorul trebuie să furnizeze agentului fiscal cererea corespunzătoare și documentele care confirmă cheltuielile.

- Deducere fiscală standard

Organizația are dreptul de a asigura executantului (antreprenorului) lucrărilor în baza unui contract civil deducerile fiscale standard prevăzute la art. 218 din Codul fiscal, dacă venitul său este supus impozitului pe venitul personal la o cotă de 13% (clauza 3 din articolul 210 și clauza 1 din articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Potrivit paragrafului 3 al art. 218 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile fiscale standard sunt oferite contribuabilului de către unul dintre agenții fiscali care sunt sursa de plată a venitului, la alegerea contribuabilului pe baza cererii sale scrise și a documentelor care confirmă dreptul la astfel de impozite. deduceri. De altfel, alegerea contribuabilului în acest caz va fi formalizată prin cererea sa pentru o astfel de deducere fiscală.

- Deducerea impozitului pe proprietate

Deducerile de impozit pe proprietate în legătură cu achiziționarea de locuințe pot fi asigurate doar de angajatori. Acesta poate fi primit fie la sfarsitul perioadei fiscale, fie in timpul perioadei fiscale prin intermediul angajatorului.

Ca parte a unui contract de drept civil, clientul nu are dreptul de a oferi astfel de deduceri antreprenorului, chiar dacă acesta este agent fiscal (clauza 8 a articolului 220 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contribuții de asigurări la fonduri

Contribuții pentru accidentări

După cum rezultă din paragraful. 4 alin.1 art. 5 și , organizația trebuie să plătească aceste contribuții din remunerația antreprenorului în baza unui contract civil numai atunci când acest lucru este prevăzut în mod expres în contract.

Contabilitatea ca parte a cheltuielilor cu impozitul pe profit

În funcție de statutul unei persoane, cheltuielile vor fi luate în considerare pe baza diferitelor standarde și ca parte a anumitor tipuri de cheltuieli prevăzute la capitolul. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Performer (antreprenor) este un cetățean care nu este un antreprenor individual și nu face parte din personalul organizației.

În acest caz, codul fiscal include astfel de cheltuieli în art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse („Cheltuieli cu forța de muncă”). Aceste cheltuieli se califică drept costuri cu forța de muncă ale organizației și sunt luate în considerare în baza clauzei 21 a art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse.

Performer (antreprenor) este un antreprenor individual care nu face parte din personalul organizației.

Plățile în baza contractelor civile în favoarea persoanelor fizice cu statut de întreprinzător individual cu care societatea nu are relații de muncă sunt reflectate ca parte a altor cheltuieli asociate producției și vânzărilor. Baza - pp. 41 clauza 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Executantul (antreprenorul) este un angajat cu normă întreagă.

Ministerul de Finanțe al Federației Ruse în clarificările sale (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 septembrie 2012 nr. 03-03-06/1/495, din 19 august 2008 nr. 03-03-06/ 2/107, din 27 martie 2008 Nr. 03-03-06/ 3/7) propune luarea în considerare a acestor costuri ca și alte costuri asociate producției și vânzărilor, în baza paragrafelor. 49 clauza 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile din contractele de drept civil trebuie să respecte criteriile generale de recunoaștere a cheltuielilor, care sunt cuprinse în clauza 1 a art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea trebuie să fie documentate, justificate economic și să aibă ca scop obținerea de profit. În caz contrar, în timpul activităților de control, autoritățile fiscale vor încerca să elimine aceste cheltuieli.

1. Prin ce se deosebește un contract civil de un contract de muncă?

2. În ce ordine se calculează impozitul pe venitul personal și primele de asigurare din plăți în baza unui contract de prestare a muncii (serviciilor) cu o persoană fizică.

3. Cum se reflectă în contabilitate tranzacțiile din cadrul unui contract de parteneriat civil cu o persoană fizică.

Achiziționarea de lucrări sau servicii de la organizații terțe (IP) este o întâmplare comună, fără de care este greu de imaginat activitățile oricărei entități comerciale. Cu toate acestea, nu numai o altă organizație (IP), ci și o persoană poate acționa ca executant de lucrări (servicii). De exemplu, serviciile persoanelor fizice pentru crearea unui site web corporativ, transportarea proprietății, organizarea și desfășurarea diverselor evenimente corporate (traininguri, seminarii, vacanțe), etc. sunt foarte frecvente. Evident, pentru a efectua munca (servicii) unică, este nepotrivit să se încheie un contract de muncă cu antreprenorul și să se introducă o unitate suplimentară de personal. Cum, atunci, să oficializeze relația, să efectueze calcule și să rețină impozitele? Acest lucru va fi discutat mai târziu în articol.

Documentarea

• Contract de prestare a muncii (prestare servicii) cu o persoană fizică

Documentarea relațiilor cu o persoană angajată pentru a presta muncă (servicii) unică începe cu încheierea unui acord. În acest caz, contractul nu este de natură de muncă, ci de natură de drept civil (GPC), și are următoarele varietăți:

• contract de executare a muncii (contract);
• contract pentru servicii.

La încheierea unui contract de prestare a muncii (servicii), este important să vă asigurați că prevederile și formularea contractului de muncă nu se „sângerează” accidental în acesta. Mai mult, un contract civil cu o persoană fizică trebuie să fie astfel nu numai în formă, ci și în esență. Prin urmare, este necesar să se înțeleagă clar diferența dintre un contract de muncă și un contract civil cu o persoană fizică. Diferențele fundamentale dintre aceste două tipuri de contracte sunt prezentate în tabel:

Așadar, comparând condițiile unui contract civil de prestare a muncii (servicii) cu un contract individual și cu un contract de muncă, este evident că prima opțiune are o serie de aspecte semnificative. beneficii din punctul de vedere al clientului:

• se plătește doar rezultatul final și nu tot timpul petrecut de interpret;
• riscul neîndeplinirii sarcinii revine în întregime contractantului;
• Antreprenorul se asigură el însuși cu tot ceea ce este necesar pentru lucrare (cu excepția cazului în care se prevede altfel în contract);
• clientul nu suportă costuri suplimentare pentru plata concediilor, concediilor medicale etc.

Având în vedere toate aceste avantaje, nu este de mirare că mulți angajatori încearcă să „deghizeze” relațiile de muncă ca pe cele de drept civil. Și, de asemenea, nu este surprinzător faptul că autoritățile de reglementare acordă o atenție deosebită contractelor cu persoane fizice pentru prestarea de muncă (servicii). Prin urmare, pentru a evita eventualele revendicări, este necesar să se țină cont de principalele erori în contractul cu o persoană fizică care indică natura de muncă a relației(Scrisori ale Ministerului Fiscal al Rusiei din 19 iunie 2001 nr. SA-6-07/463@, Serviciul Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 25 decembrie 2007 nr. 21-11/123985@, FSS al Rusiei Federația din 20 mai 1997 Nr. 051/160-97):

• atribuirea unei anumite funcții de muncă executantului, indicând postul din contract în conformitate cu programul de personal al clientului, specialitatea, calificările;
• munca în temeiul contractului este în curs de desfășurare și nu o singură dată (de exemplu, curățarea sediului clientului, paza teritoriului), nu sunt indicate măsuri specifice cantitative și calitative de lucru;
• subordonarea antreprenorului față de reglementările interne de muncă ale clientului;
• salariu garantat (indiferent de rezultat), plata remunerației în termenele stabilite pentru salarii;
• asigurarea antreprenorului cu condițiile de muncă necesare (cu asigurarea unui loc de muncă permanent, mijloace de muncă);
• trimiterea interpreților în baza unui contract de drept civil pe cheltuiala clientului (cu plata diurnelor, plata în funcție de câștigul mediu).

! Notă: pentru încheierea unui contract civil pentru prestarea de muncă (servicii), care reglementează de fapt relațiile de muncă, răspunderea administrativă este prevăzută sub forma unei amenzi (Partea 3 a articolului 5.27 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse):

• pentru funcționari: de la 10.000 la 20.000 de ruble.
• pentru antreprenorii individuali: de la 5.000 la 10.000 de ruble.
• pentru persoane juridice: de la 50.000 la 100.000 de ruble.

• Certificat de acceptare și transfer al lucrărilor (serviciilor) finalizate

La finalizarea lucrărilor (serviciilor) de către antreprenor, se întocmește actul corespunzător. Legislația nu prevede o formă unificată a unui astfel de act, astfel încât părțile (de obicei clientul) o dezvoltă singure. Actul de acceptare și transfer de muncă (servicii) în baza unui acord cu o persoană este documentul contabil principal, prin urmare trebuie să conțină toate detaliile necesare (clauza 2, articolul 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402- FZ „Cu privire la contabilitate”):

• Titlul documentului;
• Data pregătirii;
• numele organizației clienților (IP);
• denumirea lucrării (serviciilor) efectuate;
• cantitatea de măsură fizică și (sau) monetară a lucrării (serviciilor) efectuate, indicând unitățile de măsură;
• detalii și semnături ale clientului și contractantului;

Impozitul pe venitul personal pe remunerare conform acordului GPC

Plățile în temeiul unui contract pentru prestarea de lucrări (servicii) sunt recunoscute ca venit al antreprenorului, sub rezerva impozitului pe venitul personal (clauza 6, clauza 1, articolul 208 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, clientul - o organizație sau întreprinzător individual - este, prin lege, un agent fiscal căruia i se încredințează responsabilitatea calculării, reținerii și virării la buget a impozitului pe venitul personal din veniturile executantului - o persoană fizică ( Articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

! Notă: indicarea în contract a obligației antreprenorului de a calcula în mod independent și de a plăti cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice la buget este contrară normelor legislației fiscale și nu scutește o astfel de obligație din partea clientului (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din aprilie 25, 2011 Nr. 03-04-05/3-292). În plus, impozitul pe venitul persoanelor fizice trebuie reținut din veniturile contractantului (adică antreprenorul va primi suma specificată în contract, minus impozitul pe venitul personal), și să nu fie plătit pe cheltuiala fondurilor proprii ale clientului (clauza 9 din Articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe venitul persoanelor fizice pe sumele remunerațiilor se reține în mod general: la o cotă de 13% (din veniturile rezidenților) și 30% (din veniturile nerezidenților). Totodată, în baza de impozitare sunt incluse și sumele cheltuielilor antreprenorului care se rambursează de către client (Scrisorile Ministerului Finanțelor din 23 ianuarie 2015 Nr. 03-04-05/1733, din 5 septembrie 2011 Nr. 03-04-05/8-633). Dacă contractul prevede plata unui avans către antreprenor, atunci impozitul pe venitul personal trebuie de asemenea reținut din suma avansului și transferat la buget în ziua plății.

Venitul contractantului în scopul calculării impozitului pe venitul personal poate fi redus cu deduceri fiscale:

• deducerea profesională a sumei cheltuielilor efectuate pentru îndeplinirea obligațiilor din contract, confirmată prin documente (chitanțe de casă, chitanțe de vânzare, facturi, bilete de călătorie etc.) (clauzele 2, 3 ale articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse) );

Vă reamintesc că deducerile fiscale sunt prevăzute doar pentru veniturile impozitate la cota de 13%, în baza unei cereri scrise din partea contribuabilului (în cazul nostru, executorul conform contractului).

Deoarece clientul este un agent fiscal în legătură cu veniturile contractantului în baza unui contract civil, obligația de a păstra evidența acestor venituri și de a furniza informații fiscale în formularul 2-NDFL revine și clientului. ÎN certificat 2-NDFL reflectat:

• cuantumul remunerației (inclusiv plata în avans) cu cod de venit 2010;
• cuantumul deducerii profesionale (dacă este prevăzută) cu deducere cod 403;
• suma standard a deducerii.

Prime de asigurare pentru plăți conform acordului GPC

Primele de asigurare din sumele remunerației în baza unui contract civil pentru prestarea de muncă (servicii) cu o persoană fizică se calculează în următoarea ordine:

Contribuțiile din sumele de plată în baza unui contract pentru prestarea de muncă (servicii) cu o persoană fizică sunt calculate în același mod și la aceleași rate ca și contribuțiile din salarii. În acest caz, sumele în avans sunt incluse în baza de calcul a contribuțiilor în ziua în care sunt plătite către antreprenor.

! Notă: sumele cheltuielilor pe care le-a suportat antreprenorul în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din contract (costul materialelor achiziționate, al materiilor prime și al uneltelor, cheltuielile de deplasare și cazare în afara locului de reședință permanentă) și care sunt rambursate pe cheltuiala clientul nu este supus primelor de asigurare, cu condiția confirmării documentare a acestora (clauza „g” clauza 2, partea 1, articolul 9 din Legea nr. 212-FZ, Scrisoarea Ministerului Muncii din 26 februarie 2014 nr. 17- 3/B-80).

Contabilitatea tranzacțiilor în cadrul unui contract de executare a lucrărilor (serviciilor) cu o persoană fizică

Ti se pare util si interesant articolul? distribuie cu colegii de pe rețelele de socializare!

Mai sunt intrebari - intreaba-i in comentariile articolului!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "blocare"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = adevărat; yandex_no_sitelinks = adevărat; document.write(" ");

Baza normativă

1. Codul fiscal al Federației Ruse
2. Codul Muncii al Federației Ruse
3. Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse
4. Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”
5. Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii”
6. Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale”
7. Scrisoarea Ministerului Muncii din 26 februarie 2014 Nr.17-3/B-80
8. Scrisori de la Ministerul de Finanțe al Federației Ruse:

• din 25 aprilie 2011 Nr. 03-04-05/3-292;
• din 23 ianuarie 2015 Nr.03-04-05/1733;
• din data de 09.05.2011 Nr. 03-04-05/8-633

Aflați cum să citiți textele oficiale ale acestor documente în secțiune

Cum se reflectă un contract în 6-NDFL? Răspunsul la această întrebare nu este atât de simplu pe cât pare la prima vedere. Materialul nostru vă va spune despre caracteristicile plăților „contract” și despre procedura de afișare a acestora în raportul 6-NDFL.

Contract contractual și 6-NDFL: prevederi de bază

Un contract de muncă este unul dintre tipurile de acorduri de drept civil (GPC), în care:

• antreprenorul (executantul) are obligația de a executa lucrările prevăzute de contract conform instrucțiunilor clientului;
• Clientul își asumă obligația de a accepta rezultatele muncii efectuate și de a plăti pentru aceasta.

Plata pentru munca „contract” este un venit supus impozitului pe venitul personal pentru antreprenor. Pentru client, plata unui astfel de venit este asociată cu îndeplinirea îndatoririlor unui agent fiscal și reflectarea acestei plăți „contract” în 6-NDFL.

Află la ce să fii atent la încheierea unui contract din acest articol.

Pentru a reflecta venitul „contract” în 6-NDFL, vor fi necesare următoarele date:

• costul lucrării „contract” - se încadrează la pagina 020 a secțiunii 1 din raport;
• impozitul pe venitul persoanelor fizice calculat si retinut - se reflecta la randurile 040 si 070;
• în secțiunea 2 a raportului se completează casetele pp. 100-140 pentru fiecare dată de plăți „contract” (acestea vor fi discutate mai detaliat ulterior).

Pentru ca plățile „contract” să fie reflectate fără erori în 6-NDFL, ar trebui să vă amintiți următoarele cerințe fiscale:

• toate plățile conform contractului (inclusiv avansurile) sunt supuse reflectării în 6-NDFL (clauza 1 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 mai 2014 nr. 03-04). -06/24982);
• datele din secțiunea 1 a raportului sunt prezentate pe bază de angajamente, în secțiunea 2 - pentru ultimele 3 luni ale perioadei de raportare;
• data la care o persoană primește venit „contract” este ziua în care este transferat pe card sau banii sunt emiși de la casa de marcat, inclusiv data la care avansul este acordat contractantului. Dar nu contează data semnării certificatului de acceptare a lucrării, care este confirmată de autoritățile fiscale (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Serviciului Federal de Taxe pentru Moscova din 16 ianuarie 2019 nr. 20-15/003917@);
• Termenul limită de transfer al impozitului pe venitul persoanelor fizice este cel târziu în ziua următoare plății fiecărei „contract”.

Aflați nuanțele unui contract din perspectiva standardelor internaționale din articol „IFRS nr. 11 Contracte - caracteristici ale aplicației” .

Următorul exemplu vă va ajuta să înțelegeți particularitățile completării 6-NDFL pentru plățile „contract”.

Geodesist LLC a încheiat un contract contractual cu M. N. Berezkin pentru a efectua lucrări contractuale privind repararea mobilierului în atelierul nr. 12. Conform termenilor contractului, în timpul executării lucrării (trimestrul I 2019), persoana specificată a primit un avans la 15.02.2019 (5.000 de ruble .) și plata finală la 27 februarie 2019 (22.000 de ruble).

Contractul din Secțiunea 1 din 6-NDFL este următorul:

În secțiunea 2 din secțiunea 6-NDFL, contractul se reflectă în următoarea formă:

Cum se vor schimba datele din rândurile 6-NDFL dacă venitul „contract” este plătit unui nerezident sau antreprenor individual, aflați în secțiunea următoare.

Un contract poate fi încheiat cu o persoană fizică:

• având statut de întreprinzător individual;
• a fi nerezident (un subiect care a stat pe teritoriul Rusiei mai puțin de 183 de zile calendaristice în decurs de 12 luni).

Pentru 6-NDFL aceasta înseamnă:

• Banii plătiți de un antreprenor individual în baza unui contract nu sunt reflectați în 6-NDFL de către agentul fiscal - antreprenorul însuși plătește impozite pe veniturile primite și raportează asupra acestora;
• Venitul „contract” al unui nerezident este impozitat la o cotă de 30% (în loc de 13%).

Plata venitului către un nerezident nu va afecta în niciun fel finalizarea datelor din secțiunea a 2-a din 6-NDFL și paginile 130 și 140 din această secțiune și rândurile secțiunii 1, reflectând impozitul pe venitul personal calculat din venitul „contract”, se va modifica și se va reflecta după cum urmează:

Astfel, statutul unei persoane fizice afectează faptul de a reflecta venitul „contract”, precum și cuantumul impozitului pe venitul personal.

Rezultate

Venitul primit de o persoană în baza unui contract este reflectat în 6-NDFL separat pentru fiecare dată de plată (inclusiv toate plățile în avans). Dacă munca a fost efectuată de un antreprenor individual, venitul „contract” și sumele corespunzătoare ale impozitului pe venit personal nu sunt reflectate în 6-NDFL la sursa plății.

Companiile adesea nu iau în considerare sau pur și simplu ignoră diferența importantă dintre contractele de muncă și cele de drept civil. Ei amestecă aceste concepte și aplică aceeași procedură pentru interacțiunea cu indivizii în ambele cazuri. O astfel de confuzie poate duce la reclasificarea unui contract de drept civil în contract de muncă.

În primul rând, fondurile extrabugetare sunt interesate de recalificare, deoarece din remunerarea unei persoane, compania nu plătește contribuții pentru asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea în Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse (2.9). %) (clauza 2, partea 3, articolul 9 din Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ, denumită în continuare Legea N 212-FZ).

Notă. Tipuri de contracte civile cu persoane fizice

Cu persoanele fizice, pe lângă contractele de muncă, companiile încheie cel mai adesea contracte civile și anume:

— contract (capitolul 37 din Codul civil al Federației Ruse);

— prestarea de servicii plătită (capitolul 39 din Codul civil al Federației Ruse);

— închirierea proprietății (capitolul 34 din Codul civil al Federației Ruse);

— instrucțiuni (capitolul 49 din Codul civil al Federației Ruse);

— comisii (capitolul 51 din Codul civil al Federației Ruse);

— agenție (capitolul 52 din Codul civil al Federației Ruse);

— expediție de transport (capitolul 41 din Codul civil al Federației Ruse).

Cea mai simplă modalitate de recalificare sunt contractele de prestare de servicii plătite și de prestare a muncii. Lectorul a sugerat la ce trebuie să acordați o atenție deosebită atunci când încheiați astfel de contracte și construiți relații cu o persoană.

Cum se întocmește un contract pentru furnizarea de servicii plătite (contract)

Atunci când întocmiți un contract civil cu o persoană fizică, trebuie să aveți în vedere că relațiile părților sale sunt reglementate de legea civilă. Contractul ar trebui să funcționeze în condițiile Codului civil, nu Codului Muncii.

Părțile la un contract civil

Într-un contract civil pentru furnizarea de servicii plătite (execuția muncii), părțile sunt clientul și antreprenorul (articolul 779 din Codul civil al Federației Ruse), și nu angajatorul și angajatul, ca într-un contract de muncă ( Articolul 20 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Nu este nevoie să numiți executantul în conformitate cu lista de posturi enumerate în tabelul de personal al companiei. De exemplu, un contract de curatenie a unui spatiu trebuie incheiat nu cu curatenia, ci cu antreprenorul.

Obiectul contractului de servicii contra cost (execuția lucrării)

Subiectul unui contract sau al unor servicii cu plată este efectuarea unei anumite acțiuni în vederea obținerii unui anumit rezultat. De exemplu, rezultatul dorit al unui contract de curățare a geamurilor biroului este curățarea ferestrelor, iar un contract de furnizare de servicii plătite pentru traducerea textului din franceză este un text tradus în rusă.

Durata contractului

Un contract civil poate avea orice durată determinată. Este determinat doar de timpul care trebuie alocat pentru a obține rezultatul cerut de client.

Condiție de remunerare

Plățile în baza unui contract civil pentru prestarea de servicii sunt legate exclusiv de obținerea unui anumit rezultat. Faptul de realizare a rezultatului muncii trebuie formalizat printr-un act bilateral. Niciun rezultat - nicio plată. În același timp, Codul civil permite posibilitatea plății unui avans executantului (antreprenorului) (clauza 2 a articolului 711 din Codul civil al Federației Ruse).

In cazul in care clientul decide sa recompenseze executantul (antreprenorul), acesta trebuie sa efectueze modificari contractului incheiat de prestare a serviciilor platite (contract) si sa majoreze cuantumul remuneratiei si plata serviciilor prestate.

Artistul nu are dreptul la nicio vacanță sau beneficii.

Nu pot exista garanții sub formă de concediu, plata indemnizațiilor pentru invaliditate temporară, îngrijire a copilului, sarcină și naștere în contract civil.

Interpreții nu se numără printre persoanele asigurate în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea (Partea 1, articolul 2 din Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ).

Ce condiții nu ar trebui să fie într-un contract civil?

Un contract civil nu trebuie să conțină următoarele condiții:

— privind respectarea reglementărilor interne de muncă;

— subordonarea angajaților cu normă întreagă ai companiei;

— responsabilitate financiară deplină;

— plata remunerației de două ori pe lună;

- bonusuri;

— acordarea concediului de odihnă;

— privind stabilirea programului de lucru.

Un individ, dar nu un angajat

După cum a subliniat P.V. Kolmakova, executorul în baza unui contract civil nu are statutul de angajat. Prin urmare, aflându-se într-o relație de drept civil, clientul nu trebuie să-l considere o persoană subordonată și să-i atribuie funcțiile de angajat.

Evidențele de personal nu privesc executantul de lucrări (servicii)

În cadrul contractelor civile, clientul nu trebuie să păstreze o fișă de pontaj pentru antreprenor. Pentru că interpretul nu este sub controlul lui. Își plănuiește propriul program de lucru. Și nu se fac înregistrări despre munca în temeiul unui contract civil în cartea de muncă a executantului.

Este posibil să dați contractantului bani în cont?

Clauza 4.4 din Regulamentul privind procedura de efectuare a tranzacțiilor în numerar cu bancnote și monede ale Băncii Rusiei pe teritoriul Federației Ruse, aprobat de Banca Rusiei din 12 octombrie 2011 N 373-P, se referă la emiterea de numerar către un angajat în cont. Dacă ați încheiat un acord de drept civil, nu puteți oficializa eliberarea de bani împotriva procesului-verbal al executorului.

Executantul (antreprenorul) nu poate fi trimis într-o călătorie de afaceri

Adesea, ca parte a relațiilor de drept civil, o companie trebuie să trimită un executant (antreprenor) să execute lucrări sau să furnizeze servicii în altă locație. O astfel de călătorie nu poate fi înregistrată ca călătorie de afaceri.

Ca parte a sarcinii (sarcinii) pe care contractantul trebuie să o îndeplinească, acesta poate călători în altă zonă. Procedura de compensare a cheltuielilor acestuia trebuie specificată în contractul sau contractul de prestare a serviciilor cu plată. Deoarece aceasta nu este o călătorie de afaceri, nu poate exista alocație diurnă.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice aferente plăților în baza contractelor civile

Remunerarea în temeiul unui acord pentru furnizarea de servicii plătite (contract) este supusă impozitului pe venitul personal (subclauza 6, clauza 1, articolul 208 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul general, clientul muncii (serviciilor) este un agent fiscal în legătură cu impozitul pe venitul personal pentru sumele remunerației plătite lui (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acesta trebuie să calculeze, să rețină și să vireze la buget impozitul pe venitul personal. În cazul în care atribuțiile unui agent fiscal sunt atribuite clientului în conformitate cu normele legislației fiscale, clientul nu are dreptul de a refuza îndeplinirea acestora, chiar dacă părțile includ o astfel de condiție în contract (clauza 2 a art. 168 din Codul civil al Federației Ruse).

Când clientul muncii (serviciilor) nu este agent fiscal

Nu în toate cazurile, la plata unei remunerații unei persoane fizice pentru prestarea de muncă (servicii), societatea este recunoscută ca agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal.

Cetățeanul nu este rezident fiscal al Federației Ruse. Dacă contractantul (antreprenorul) nu este rezident fiscal al Federației Ruse și efectuează lucrări în afara teritoriului Federației Ruse (Articolul 209 din Codul Fiscal al Federației Ruse), compania client nu este recunoscută ca agent fiscal pentru persoane personale impozitul pe venit asupra sumelor remunerației plătite antreprenorului.

Obiectul impozitării impozitului pe venitul persoanelor fizice este doar venitul unui nerezident al Federației Ruse primit din surse situate pe teritoriul Federației Ruse (articolul 209 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă un nerezident al Federației Ruse desfășoară lucrări în afara teritoriului Federației Ruse (acest lucru trebuie reflectat în contract), nu apare subiectul impozitului pe venitul personal (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 02/06 /2013 N ED-3-3/384@). În consecință, societatea care comandă serviciile nu are atribuții de agent fiscal.

Vă rugăm să rețineți: locația sursei de plată a venitului este determinată de locul realizării muncii (serviciilor).

Notă. Cine plătește impozitul pe venitul personal atunci când cumpără o proprietate de la o persoană fizică

În ceea ce privește veniturile unei persoane fizice sub formă de încasări din vânzarea proprietății, societatea cumpărătoare nu este agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice. Un cetățean trebuie să declare și să plătească în mod independent impozitul (subclauza 2, clauza 1, articolul 228 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Antreprenorul are statutul de antreprenor individual. La plata unei remunerații pentru munca prestată (servicii prestate) unui antreprenor individual, societatea nu este recunoscută ca agent fiscal. Întrucât un antreprenor individual:

- privind sistemul general de impozitare - plătește independent impozitul pe venitul personal (articolul 227 din Codul fiscal al Federației Ruse);

- în regimuri fiscale speciale (STS, UTII) - nu plătește impozit pe venitul personal în raport cu veniturile obținute din activități comerciale (clauza 3 a articolului 346.11 și clauza 4 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți: într-un contract civil este necesar să se menționeze că executantul (antreprenorul) este un antreprenor individual, să se indice numărul certificatului său de înregistrare de stat și să atașeze o copie a certificatului la contract.

Atunci când transferați remunerația într-un ordin de plată, este logic să faceți o referire la acord.

Este necesară impozitarea sumei rambursării către antreprenor pentru cheltuieli?

Alineatul 2 al articolului 709 din Codul civil stabilește că prețul dintr-un contract de muncă include compensarea costurilor antreprenorului și remunerația în sine.

Cuantumul compensației pentru cheltuielile antreprenorului este supus impozitului pe venitul personal? În articolul 217 din Codul fiscal, care conține o listă de plăți care nu sunt supuse impozitului pe venitul personal, compensația nu este numită.

Există păreri diferite cu privire la această problemă.

Compensarea cheltuielilor nu este supusă impozitului pe venitul persoanelor fizice. Beneficiul economic este recunoscut ca venit (articolul 41 din Codul fiscal al Federației Ruse). Când vine vorba de compensarea costurilor, executantul (antreprenorul) nu are niciun beneficiu ca atare. El este compensat pentru costurile asociate direct cu executarea muncii și furnizarea de servicii către client. Adică, suma despăgubirii pentru costurile executantului (antreprenorului) în temeiul unui acord de a efectua lucrări sau de a presta servicii nu este venit și nu este supusă impozitului pe venitul personal (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 09/03/). 2012 N OA-4-13/14633, din 25.03.2011 N KE-3- 3/926 si din 25.03.2011 N KE-3-3/926).

Concluzii similare sunt cuprinse în rezoluțiile Districtului FAS Moscova din 26 martie 2013 N A40-37553/12-20-186 și Districtului FAS din Orientul Îndepărtat din 16 decembrie 2008 N F03-5362/2008, N A73-486/ 2008-85.

Compensarea costurilor este supusă impozitului pe venitul persoanelor fizice. Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, suma plății pentru cheltuielile antreprenorului este recunoscută ca venit în natură al acestuia, sub rezerva impozitului pe venitul personal (scrisorile din 19 iulie 2013 N 03-03-06/1/28379 și din august 30, 2012 N 03-04-06/9-263) . Specialiștii departamentului financiar consideră că cheltuielile contractantului în cadrul unui contract civil sunt direct legate de executarea lucrărilor și de prestarea serviciilor. Aceasta înseamnă că plata acestor cheltuieli de către companie este efectuată în interesul interpretului și, potrivit oficialilor, este venitul acestuia.

Cum să evitați reclamațiile. Puteți specifica în contract doar cuantumul remunerației, dar în așa fel încât să includă costurile antreprenorului.

Deducere fiscală profesională

Antreprenorul are dreptul de a beneficia de deducerea fiscală profesională prevăzută la articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse în valoare de cheltuieli documentate (articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse și scrisoarea Ministerului Finanțelor) al Rusiei din 05.08.2011 N 03-04-06/3-178).

Deducerea profesională ia în considerare cheltuielile documentate ale contractantului asociate cu executarea lucrărilor în baza unui contract civil. Dacă există documente și o cerere de la executant (antreprenor), agentul fiscal reduce baza cu cuantumul deducerii fiscale profesionale.

Vă reamintim că numai veniturile impozitate la o cotă de 13% pot fi reduse cu valoarea deducerii (clauza 3 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest sens, artiștii interpreți care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse nu au dreptul la deducere - venitul lor este impozitat la o cotă de 30% (clauza 3 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Notă. Deducerea impozitului pe proprietate nu poate fi acordată interpretului

Deducerile impozitului pe proprietate în legătură cu achiziționarea de locuințe pot fi oferite numai de către angajatori (clauza 3 a articolului 220 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, în cadrul unui contract civil, chiar fiind agent fiscal, clientul nu are dreptul să acorde astfel de deduceri antreprenorului.

Deduceri fiscale standard

Societatea are dreptul de a asigura executantului (antreprenorului) lucrărilor în temeiul unui contract civil deducerile fiscale standard prevăzute la articolul 218 din Codul fiscal, dacă veniturile sale sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice în cota de 13% (clauza 3 din articolul 210 și clauza 1 din articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Baza pentru utilizarea lor este declarația interpretului.

Dacă agentul fiscal a primit o astfel de declarație de la executant (antreprenor), este mai bine să vă asigurați că deducerile standard nu sunt furnizate la un alt loc de muncă (dacă există).

Pentru a confirma dreptul de a primi deduceri fiscale standard, Polina Vladimirovna a recomandat obținerea de la executant (antreprenor):

— certificatul de naștere al copilului (clauza 3 a articolului 218 din Codul fiscal al Federației Ruse);

- o adeverință în formularul 2-NDFL de la angajator (dacă nu s-au asigurat deduceri la alt loc de muncă) sau o copie după carnetul de muncă, din care să rezulte că contractantul nu are în prezent un raport de muncă.

Ar trebui reținut impozitul pe venitul personal din suma avansului plătit antreprenorului?

Data primirii veniturilor sub formă de remunerație pentru prestarea muncii (servicii) în temeiul unui contract civil este data plății efective a acestuia (subclauza 1, clauza 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Notă.Atunci când primiți venituri sub formă de salarii, data primirii efective a acestuia este ultima zi a lunii pentru care a fost acumulat (clauza 2 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În ce perioadă ar trebui calculată remunerația conform unui contract civil dacă certificatul de recepție a lucrării a fost semnat în noiembrie 2013, iar plata lucrării va avea loc anul viitor? Deoarece data încasării efective a venitului este ziua plății acestuia, remunerația va fi recunoscută ca venit al interpretului în anul 2014.

Nici Serviciul Federal de Taxe și nici Ministerul de Finanțe al Rusiei nu oferă vreo explicație cu privire la necesitatea reținerii impozitului pe venitul personal dintr-un avans plătit contractantului. Dar în practica judiciară nu există un consens de opinie (rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 14 noiembrie 2011 N F09-7355/11 și ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 16 octombrie 2009 N A03- 14059/2008).

Potrivit lectorului, în această situație societatea are dreptul să nu considere avansul drept venit pentru o persoană fizică, deoarece beneficiul acestuia poate fi evaluat numai după semnarea certificatului de acceptare la muncă (servicii).

Câte certificate 2-NDFL trebuie să eliberați dacă...

...în cursul anului, o persoană fizică lucrează într-o firmă simultan în cadrul a două contracte: atât dreptul muncii, cât și dreptul civil?

Contabilul trebuie să elibereze un certificat 2-NDFL. Acesta trebuie să includă toate veniturile impozabile la impozitul pe venitul personal primite de o persoană fizică:

- în calitate de salariat - în baza unui contract de muncă;

- executant - în temeiul unui contract civil.

Formularul de certificat, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 noiembrie 2010 N ММВ-7-3/611@, vă permite să indicați mai multe tipuri de venituri separat, în ordine cronologică.

Dacă contractul este încheiat cu o divizie separată a firmei

Dacă un contract civil este încheiat printr-o diviziune separată și lucrarea este efectuată special pentru aceasta, atunci impozitul pe venitul personal din plățile către antreprenor în temeiul contractului civil trebuie transferat la locația acestei diviziuni separate (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.08.2012 N 03-04-06/ 3-216).

În același timp, este mai bine să specificați într-un contract civil exact unde executantul (antreprenorul) execută lucrarea și pentru cine o execută.

Prime de asigurare din plăți în baza contractelor civile

Obiectul impozitării contribuțiilor de asigurare la fondurile extrabugetare (PFR, FFOMS și Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse) sunt plățile și alte remunerații în cadrul relațiilor de muncă și contractelor civile pentru prestarea de muncă, prestarea de servicii cu persoanele fizice. (Partea 1 a articolului 7 din Legea nr. 212-FZ).

Plățile efectuate în cadrul contractelor civile enumerate în Partea 3 a articolului 7 din Legea nr. 212-FZ nu sunt supuse primelor de asigurare. În special, acestea includ plăți în baza unor contracte civile, al căror subiect este transferul proprietății sau folosirea proprietății unei persoane fizice.

Prime de asigurare din sumele remunerației interpretului

Plățile conform acordurilor contractuale, serviciilor plătite și acordurilor privind drepturile de autor sunt supuse primelor de asigurare. Dar, pe baza paragrafului 2 al părții 3 a articolului 9 din Legea N 212-FZ, nu li se percepe contribuții la Fondul Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse pentru asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea.

Societatea trebuie să plătească contribuții în caz de prejudiciu din remunerația contractantului numai atunci când acest lucru este prevăzut în mod expres în contract (paragraful 4, alineatul 1, articolul 5 și alineatul 1, articolul 20.1 din Legea federală din 24 iulie 1998 N 125- FZ).

Notă. Contribuții pentru cazuri de vătămare în temeiul unui acord cu un interpret străin

În cazul în care un contract civil este încheiat cu un cetățean străin care prestează muncă pentru o sucursală rusă în străinătate, iar contractul prevede asigurarea sa obligatorie în caz de vătămare, compania trebuie să plătească contribuții la locația sa din Rusia.

Prime de asigurare din valoarea despăgubirilor pentru cheltuielile antreprenorului

Compensarea cheltuielilor contractantului (antreprenorului) legate de executarea lucrărilor nu este supusă primelor de asigurare (subclauza „g”, clauza 2, partea 1, articolul 9 din Legea nr. 212-FZ). În cazul în care clientul compensează contractantul pentru călătorie, cazare etc., compensația trebuie specificată în contract, iar antreprenorul trebuie să aibă documente care să confirme valoarea costurilor suportate. Fără documente, aceasta nu este compensarea costurilor, ci pur și simplu o plată care trebuie inclusă în baza impozabilă a primelor de asigurare.

Contabilitatea fiscală a cheltuielilor pentru plăți în temeiul contractelor civile

Pentru a recunoaște cheltuielile drept cheltuieli care reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit, acestea trebuie să fie documentate și justificate economic (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Artistul este un angajat cu normă întreagă. Plățile în baza contractelor civile în favoarea persoanelor fizice care au un raport de muncă cu societatea sunt reflectate ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările (subclauza 49, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse), dacă îndeplinesc cerințele articolului 252 Cod fiscal (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 septembrie 2012 N 03-03-06/1/495).

Un obstacol poate fi faptul că obiectul contractului civil coincide cu îndatoririle oficiale ale salariatului. Acest lucru nu poate fi permis; obiectul acordului trebuie formulat diferit. Deoarece există riscul ca costurile plății remunerației în temeiul unui astfel de acord să fie considerate nejustificate din punct de vedere economic.

Artistul este un terț. Plățile în baza contractelor civile în favoarea persoanelor fizice care nu au statutul de întreprinzător individual, cu care compania nu are relații de muncă, sunt reflectate ca parte a costurilor cu forța de muncă (clauza 21 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Antreprenorul este un antreprenor individual. Plățile în baza contractelor civile în favoarea persoanelor fizice cu statut de întreprinzător individual, cu care compania nu are relații de muncă, sunt reflectate ca parte a altor cheltuieli (subclauza 41, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Cel mai bun acord este un acord cu un antreprenor individual

Este profitabil pentru o companie să comande executarea de lucrări (servicii) unui antreprenor individual, deoarece acesta plătește în mod independent prime de asigurare:

— în Fondul de pensii al Federației Ruse și în Fondul federal de asigurări medicale obligatorii în sume fixe (Partea 1 și Partea 1.2 a articolului 14 din Legea nr. 212-FZ);

- în Fondul Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse, dacă a intrat voluntar în relații juridice în temeiul asigurării sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea (Partea 4, articolul 4.5 din Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255) -FZ).

În plus, clientul nu trebuie să îndeplinească obligațiile unui agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal, deoarece plata impozitului pe venitul personal este responsabilitatea antreprenorului însuși (clauza 2 a articolului 227 din Codul fiscal al Federației Ruse).