Účtovanie pohľadávok. Pohľadávky: účtovníctvo, analýza a riadenie dlhu podniku Aký je rozdiel medzi pohľadávkami a záväzkami

Môže zaniknúť splnením záväzku, a to osobne dlžníkom, ako aj treťou organizáciou v jeho mene. Pozrime sa na príklady, ako sa splácanie pohľadávok osobne dlžníkom premieta do účtovníctva.

Príklad 1

LLC "A" dodala produkty do CJSC "B" v hodnote 236 000 rubľov vrátane DPH - 36 000 rubľov. Náklady na prepravované produkty sú 160 000 rubľov.

Podľa podmienok zmluvy bola CJSC "V" povinná zaplatiť za tovar do piatich dní odo dňa odoslania. Platba od CJSC "V" nebola prijatá v lehote stanovenej zmluvou. Po 10 dňoch však boli prostriedky prijaté od CJSC „B“ na účet LLC „A“.

Korešpondencia s účtom		Suma, ruble
Dlh	Kredit
			Odráža príjem finančných prostriedkov od dlžníka na úhradu pohľadávok

Koniec príkladu.

V praxi sa vyskytujú prípady, keď sa záväzky zo zmlúv o dodávke tovaru (práca, služby) splácajú započítaním vzájomných pohľadávok, čo je jeden zo spôsobov zániku protizáväzkov.

Právne predpisy neustanovujú osobitné požiadavky na zápis zápočtu. V článku 410 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa uvádza iba to, že na započítanie stačí vyhlásenie jednej zo strán, ktoré možno urobiť ústne aj písomne. Aby sa však predišlo možným konfliktom s protistranami a regulačnými orgánmi, je lepšie vypracovať dokument písomne. Strany majú právo vyhotoviť dokument potvrdzujúci započítanie vzájomných pohľadávok v akejkoľvek forme, s výhradou ustanovení pre primárne účtovné doklady v súlade s odsekom 2 článku 9 federálneho zákona č. 129-FZ z 21. novembra 1996 " o účtovníctve“ (ďalej len zákon č. 129 -FZ). V praxi sa započítanie najčastejšie formalizuje dodatočnou dohodou o započítaní k hlavným zmluvám.

Ak bola voči dlžníkovi vznesená pohľadávka, nie je prípustné ukončenie záväzku započítaním homogénnej protipohľadávky spôsobom stanoveným v článku 410 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Započítanie je v tomto prípade možné vykonať len v súdnom konaní podaním protinávrhu.

Započítanie sa premietne do účtovníctva zaúčtovaním:

Pre kupujúceho, ktorý spláca svoj dlh voči dodávateľovi tovaru (práce, služby) započítaním, musí byť nakúpený tovar (práca, služba) považovaný za zaplatený v účtovnom období, v ktorom k započítaniu došlo.

Sumy DPH účtované za barterové obchody, pri započítaní vzájomných pohľadávok a použití cenných papierov pri vyrovnaní musí kupujúci zaplatiť v hotovosti na základe platobného príkazu daňového poriadku Ruskej federácie).

Preto pri započítaní treba výšku preplatených pohľadávok v úkone určiť bez DPH

Upozorňujeme čitateľov, že ustanovenia čl. a Daňový poriadok Ruskej federácie neobsahujú požiadavky na uplatnenie odpočtu DPH po zaplatení dane pri vzájomných zápočtoch.

Zároveň z Postupu na vyplnenie daňového priznania k dani z pridanej hodnoty schváleného vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 7. novembra 2006 č. 136n vyplýva, že pri započítaní vzájomných pohľadávok vo vyhlásení v stĺpci 4 na riadku 240 oddielu 3 odráža výšku odpočítateľnej dane DPH predloženú platiteľovi dane a ním zaplatenú na základe platobného príkazu na prevod peňažných prostriedkov.

Príklad 2

Podľa kúpno-predajnej zmluvy spoločnosť LLC "A" odoslala kupujúcemu výrobky - CJSC "B" v hodnote 236 000 rubľov vrátane DPH - 36 000 rubľov. Náklady na prepravované produkty sú 160 000 rubľov.

Podľa zmluvných podmienok je CJSC "V" povinná zaplatiť za tovar do piatich dní odo dňa odoslania, platba však od kupujúceho nebola prijatá v lehote stanovenej zmluvou.

CJSC "V" na základe inej zmluvy o predaji zaslala materiály spoločnosti LLC "A" vo výške 236 000 rubľov vrátane DPH - 36 000 rubľov. Podľa podmienok zmluvy je LLC "A" povinná zaplatiť za materiály do piatich dní od dátumu odoslania. V lehote stanovenej zmluvou nebola prijatá platba od LLC „A“.

Záväzky z nezávislých zmlúv boli vysporiadané započítaním vzájomných pohľadávok.

Odraz transakcií v účtovníctve:

Korešpondencia s účtom		Suma, ruble
Dlh	Kredit
			Odzrkadlené príjmy z predaja produktov
			Odpísané skutočné náklady na predaný tovar
			DPH účtovaná z príjmov z predaja produktov
			Odráža finančný výsledok z predaja produktov za vykazovaný mesiac (236 000 – 36 000 – 160 000)
			Prijaté materiály akceptované
			Premietnutá výška DPH z nakupovaného materiálu
			Akceptuje sa na odpočet sumy DPH z nakúpeného materiálu
			Podpísaná dohoda o vysporiadaní
			DPH prevedená na CJSC „V“ (článok 4 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie)
			Prijatá DPH od CJSC „V“ (článok 4 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie)

Niekedy v praxi majú organizácie situáciu, keď potrebujú predať svoje pohľadávky. Môže to byť spôsobené rôznymi dôvodmi. Takáto operácia je formalizovaná osobitnou dohodou nazývanou dohoda o postúpení. Zmluva o postúpení je jedným z najčastejších spôsobov predaja pohľadávok.

V súlade s odsekom 2 článku 382 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa na prevod práv veriteľa na tretiu osobu nevyžaduje súhlas dlžníka, s výnimkou prípadov, keď získanie takéhoto súhlasu ustanovuje zákon resp. dohodou strán. Účastníci zmluvy o postúpení sú povinní len oznámiť postúpenie dlžníkovi, pretože dlžník môže omylom splniť záväzky v prospech bývalého veriteľa. Ak dlžník nebol písomne ​​upovedomený o prevode práv veriteľa na inú osobu a splnil si svoje záväzky voči pôvodnému veriteľovi, potom sa takéto splnenie záväzku uznáva ako plnenie riadnemu veriteľovi.

Finančné investície v súlade s bodom 8 PBU 19/02 sa prijímajú na zaúčtovanie v ich pôvodnej cene. Počiatočné náklady na finančné investície nakúpené za odplatu predstavujú výšku skutočných nákladov organizácie na ich obstaranie bez DPH a iných vratných daní.

Na základe vyššie uvedeného by počiatočným ohodnotením nadobudnutých pohľadávok mala byť suma, ktorú za ne zaplatil postupník.

Nový veriteľ, ktorému vzniklo právo na pohľadávku zo zmluvy o predaji tovaru (prác, služieb), ktorých predaj podlieha zdaneniu, bude účtovať DPH buď v deň zániku záväzku, resp. dátum následného prevodu tohto práva na uplatnenie nároku na daňový poriadok Ruskej federácie).

Keď predávajúci tovaru (spôsobom časového rozlíšenia) postúpi právo na uplatnenie pohľadávky na tretiu osobu pred dátumom splatnosti stanoveným zmluvou o predaji tovaru, záporný rozdiel medzi príjmom z predaja práva na uplatnenie pohľadávky dlh a hodnota predaného tovaru je uznaná ako strata daňovníka. Zároveň výška takejto straty na daňové účely nemôže presiahnuť výšku úrokov, ktoré by predávajúci tovaru zaplatil, ak by si na stanovenú dobu zobral úver.

Keď platiteľ dane – predajca tovaru (akruálnym spôsobom) postúpi právo uplatniť si pohľadávku tretej osobe po lehote splatnosti stanovenej zmluvou o predaji tovaru, záporný rozdiel medzi príjmom z predaja nároku na uplatnenie dlhu a ako stratu daňovníka sa uzná aj hodnota predaného tovaru. V tomto prípade je takáto strata akceptovaná na daňové účely takto:

50 % zo sumy straty podlieha zahrnutiu do neprevádzkových nákladov ku dňu postúpenia práva na pohľadávku;

50 % zo sumy straty podlieha zahrnutiu do neprevádzkových nákladov po 45 dňoch odo dňa postúpenia práva na pohľadávku.

Poznámka!

Pravidlá stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie sa vzťahujú aj na veriteľov platiacich dane a dlhové záväzky (pre komoditné a komerčné pôžičky, pôžičky, bankové vklady, bankové účty a iné pôžičky bez ohľadu na formu ich plnenia).

Bližšie informácie o problematike uplatňovania zmluvy o postúpení pohľadávky nájdete v knihe autorov CJSC "BKR - INTERCOM - AUDIT" "Zmluva o postúpení, výmena, zánik záväzkov započítaním".

Príklad 4 z poradenskej praxe CJSC " BKR - INTERKOM - AUDIT.

situácia:

„Podnik „A“ má dlh voči podniku „B“ za odoslaný tovar, podnik „A“ prevádza pohľadávky na splatenie dlhu podniku „B“.

otázka:

„Má podnik „B“ základ dane pre DPH s týmto zápočtom? (teda povinnosť odviesť DPH zo sumy postúpených pohľadávok)“.

odpoveď:

Postúpenie pohľadávky podnikom „A“ na splatenie dlhu podniku „B“ v tejto situácii občianske právo kvalifikuje ako postúpenie peňažnej pohľadávky. Na tieto typy transakcií sa vzťahujú ustanovenia kapitoly 24 „Zmena záväzkových osôb“ Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

V súlade s článkom 382 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie môže právo (pohľadávka) patriace veriteľovi na základe záväzku previesť na inú osobu v rámci transakcie (postúpenie pohľadávky) alebo previesť na inú osobu. osoba na základe zákona.

Špecifiká zdaňovania daňou z pridanej hodnoty pri uskutočňovaní transakcií na postúpenie práva na pohľadávku sú ustanovené v článku 155 „Osobitosti určovania základu dane pri prevode vlastníckych práv“ kapitoly 21 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ako vyplýva z odseku 4 vyššie uvedeného článku, pri nadobudnutí peňažnej pohľadávky od tretích osôb sa základ dane zisťuje ako súčet sumy, ktorá prevyšuje sumu prijatých príjmov od dlžníka a (alebo) pri následnom postúpení, nad sumu o trovách nadobudnutia uvedenej pohľadávky. V tomto prípade bude okamihom určenia základu dane deň následného postúpenia pohľadávky alebo deň splnenia povinnosti dlžníkom daňového poriadku Ruskej federácie).

Okamžite pri započítaní teda pre podnik „B“ základ dane nevzniká. Základ dane spojený s predajom tovaru z podniku „B“ vzniká skôr, v čase odoslania tovaru (prác, služieb), a základ dane spojený s postúpením pohľadávok môže vzniknúť neskôr, v čase splnenia záväzok dlžníka za určený dlh alebo v čase následného postúpenia pohľadávky za predpokladu, že v dôsledku postúpenia podnik B získa príjem vyšší ako náklady na nadobudnutie uvedeného dlhu.

Tento postup platil aj do 1. januára 2006, do nadobudnutia účinnosti federálneho zákona z 22. júla 2005 č. 119-FZ „O zmene hlavy 21 druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie ao uznaní niektorých Ustanovenia legislatívnych aktov Ruskej federácie o daniach a poplatkoch“, ktoré zaviedli významné zmeny do kapitoly 21 daňového poriadku Ruskej federácie.Postup zdaňovania pri uskutočňovaní transakcií na postúpenie práva na pohľadávku sa v podstate nezmenil a zmeny súvisiace s týmito transakciami zavedené federálnym zákonom č. 119-FZ boli technického charakteru.

Mali by ste však venovať pozornosť nasledujúcemu. Do 1. januára 2006 si daňovníci mohli zvoliť okamih zistenia základu dane na daňové účely. Na základe predchádzajúceho vydania daňového poriadku Ruskej federácie sa platba za tovar (práce, služby) uznávala ako zánik protizáväzku odberateľa tohto tovaru (prác, služieb) voči platiteľovi dane, ktorý priamo súvisí na dodanie (prevod) tohto tovaru (vykonanie prác, poskytnutie služieb).

To znamená, že ak by pred 1. januárom 2006 podnik „B“ uplatnil moment zistenia základu dane „na úhradu“, uzavretie zmluvy o postúpení pohľadávok a započítanie by bolo uznané ako úhrada podľa pôvodnej zmluvy, a v dôsledku toho by podnik „B“ mal základ dane z pridanej hodnoty spojenú s predajom tovaru.

otázka:

„Vzhľadom na to, že prevod pohľadávok sa uskutoční v roku 2006, dostáva podnik „A“ DPH z prevodu pohľadávok na podnik „B“ a v akom rozsahu?

Ak vznikne predmet zdanenia DPH v podniku „A“, má v tomto prípade podnik „B“ právo na odpočítanie DPH z faktúry vystavenej podnikom „A“?

odpoveď:

Postúpenie práva pohľadávky je v skutočnosti prevodom vlastníckeho práva. V súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie prevod vlastníckych práv podlieha zdaneniu daňou z pridanej hodnoty. Avšak daňový poriadok existuje špeciálny postup výpočet základu dane pre tieto transakcie, ktorý je stanovený v článku 155 „Osobitosti určovania základu dane pri prevode vlastníckych práv“ daňového poriadku Ruskej federácie.

V uvedenej situácii je zásadne dôležité, či táto pohľadávka voči podniku „A“ vznikla v dôsledku predaja tovaru (práce, služby) tretím osobám, alebo bola nadobudnutá od tretích osôb.

V prvom prípade pri uzatváraní hlavnej zmluvy, na základe ktorej je následne postúpené právo na uplatnenie pohľadávky, účtuje podnik „A“ daň z pridanej hodnoty v čase odoslania tovaru (prác, služieb) (vzhľadom na situáciu, keď bol tovar odoslaný v roku 2006, resp. pred rokom 2006, no zároveň organizácia uplatňovala účtovnú politiku pre DPH – „na zásielku“).

V súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie pri postúpení peňažnej pohľadávky vyplývajúcej zo zmluvy o predaji tovaru (prác, služieb), ktorých predaj podlieha zdaneniu (nie je oslobodený od dane v zmysle Daňový poriadok Ruskej federácie), alebo pri postúpení uvedenej pohľadávky na inú osobu, na základe zákona, základ dane z transakcií predaja tohto tovaru (práce, služby) sa určuje spôsobom stanoveným daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Upozorňujeme, že postup pri zisťovaní základu dane je ustanovený vo vzťahu k predaju tovaru (prác, služieb), ktorý bol uskutočnený na základe zmluvy, nárok na uplatnenie nároku, ktorý bol následne postúpený. Ani daňový poriadok Ruskej federácie, ani žiadny iný článok daňového poriadku Ruskej federácie neurčuje postup výpočtu základu dane pre sumu samotného prevodu vlastníckych práv. Pri stanovovaní daní je potrebné určiť všetky prvky zdaňovania. Právne akty o daniach a poplatkoch by mali byť formulované tak, aby každý presne vedel, aké dane (poplatky), kedy a v akom poradí musí zaplatiť daňový poriadok Ruskej federácie. Všetky neodstrániteľné pochybnosti, rozpory a nejasnosti v právnych aktoch o daniach a poplatkoch sa vykladajú v prospech daňovníka (platiteľa poplatkov) daňového poriadku Ruskej federácie. Vzhľadom na absenciu postupu pri zisťovaní základu dane pre daň z pridanej hodnoty vo vzťahu k tejto situácii nevzniká povinnosť vypočítať a zaplatiť daň z pridanej hodnoty zo sumy prijatých peňažných prostriedkov na základe zmluvy o postúpení práva pohľadávky.

Existuje však názor, že je potrebné zaplatiť daň z pridanej hodnoty z celej sumy finančných prostriedkov prijatých na základe zmluvy o postúpení práva na pohľadávku, pretože implementácia vlastníckeho práva daňového poriadku Ruskej federácie sa označuje ako plnenie uznané za predmet zdanenia pre daň z pridanej hodnoty.

Berúc do úvahy neistotu právnej úpravy v otázke výpočtu základu dane pri prevode vlastníckych práv, výnos Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okresu z 5. mája 2004 vo veci č. F04 / 2388-739 / Zaujímavá je A45-2004. V tomto rozhodnutí súd dospel k záveru, že základ dane pre daň z pridanej hodnoty (DPH) nie je určený samotnou transakciou postúpenia pohľadávky, ale predajom tovaru, z ktorého by sa mal vypočítať základ dane. V dôsledku toho neexistujú dôvody, aby platiteľ dane vypočítal DPH pri prevode vlastníckych práv.

Ak uvedené pohľadávky nadobudol podnik „A“ od tretích osôb, potom sa základ dane pri postúpení určí ako súčet prevyšujúcich súm príjmov, ktoré nový veriteľ získal pri následnom postúpení pohľadávky alebo pri zániku pohľadávky. zodpovedajúca povinnosť, nad sumu výdavkov na získanie uvedenej pohľadávky podľa daňového poriadku Ruskej federácie).

Daň z pridanej hodnoty sa v tomto prípade vypočíta na základe sadzby dane určenej metódou výpočtu daňového poriadku Ruskej federácie).

Aktuálna verzia článku a Daňový poriadok Ruskej federácie rozširuje všeobecný postup uplatňovania daňových odpočtov na sumy dane z pridanej hodnoty predložené daňovníkovi pri nadobudnutí vlastníckych práv používaných na uskutočnenie transakcií uznaných za zdaniteľné. Náležitosti faktúr ustanovené daňovým poriadkom spravidla počítajú s premietnutím údajov o prevádzaných majetkových právach vo faktúre, faktúry za prevod vlastníckych práv sa tiež vystavujú najneskôr do piatich dní odo dňa prevodu. vlastníckych práv. Pri vypĺňaní faktúry sa uvádza úplná predajná cena a výška dane vypočítaná z rozdielu kúpnej ceny a predajnej ceny.

Základným bodom pre určenie možnosti uplatnenia odpočítania dane za nadobudnuté vlastnícke práva podnikom „B“ v tejto situácii je zistenie, či tieto práva slúžia na vykonávanie operácií podliehajúcich DPH.

Táto problematika je dosť kontroverzná z toho dôvodu, že pri spätnom predaji tohto dlhu vzniká predmet zdanenia, teda sú vykonávané operácie podliehajúce dani z pridanej hodnoty. Ak však vezmeme do úvahy osobitosti výpočtu základu dane pre tieto situácie uvedené v daňovom poriadku Ruskej federácie, základ dane pre špecifikovaný objekt môže byť nulový, ak náklady na nadobudnutie pohľadávok prevyšujú príjem z ich predaja.

Koniec príkladu.

Viac podrobností o otázkach súvisiacich s postupom a metódami odpisovania pohľadávok a záväzkov nájdete v knihe autorov CJSC "BKR-Intercom-Audit" " Odpis pohľadávok a záväzkov».

Vyrovnanie s dlžníkmi je možné vykonať v hotovosti aj bezhotovostne.

Peňažné prostriedky prijíma pokladňa organizácie a vydávajú sa pokladničným dokladom podľa štandardného tlačiva č. KO-1.

Pri bezhotovostnom vyrovnaní medzi právnickými osobami sa prostriedky prijaté na úhradu pohľadávok pripisujú na zúčtovací účet organizácie.

Na úhradu pohľadávok možno využiť nepeňažné vyrovnania, najmä bartrové obchody, postúpenie práva na pohľadávku, započítanie.

Pri bartrových obchodoch je momentom splatenia pohľadávok splnenie povinností kupujúceho expedovať tovar dodávateľovi. Obstarávacia cena týchto položiek je založená na cene, za ktorú by účtovná jednotka normálne účtovala podobné položky.

V prípade nerovnakej zámeny je zmluvná strana, ktorej cena podľa zmluvy o dodávke je nižšia ako cena tovaru poskytnutého výmenou, povinná doplatiť rozdiel v cenách pred alebo po splnení svojej povinnosti odovzdať tovar, ak nie je dohodnuté inak. dohoda (článok 568 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), potom dôjde k splateniu pohľadávok sa uskutoční v dvoch etapách.

Základ dane pre výpočet DPH pri bartrových obchodoch je definovaný ako obstarávacia cena tovaru určená na základe transakčnej ceny v súlade s ustanovením čl. 40 daňového poriadku Ruskej federácie vrátane spotrebných daní.

Nepeňažné vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi pri splácaní pohľadávok zahŕňajú postúpenie práva na pohľadávku - postúpenie, čo je zmluva, na základe ktorej jedna strana prevedie práva (pohľadávky) v prospech druhej strany za určitý poplatok alebo bez nároku na odmenu. poplatok. Pri prevode práv veriteľa na inú osobu nie je potrebný súhlas dlžníka (dlžníka), ak zákon alebo zmluva neustanovuje inak.

Oznámenie dlžníka o zmluve o postúpení práva na pohľadávku sa vykonáva písomne, aby sa vylúčila možnosť splatenia dlhu prvému veriteľovi. Takéto dlhy zvyčajne nadobúdajú organizácie, ktoré sú samy dlžníkmi dlžníka. To im umožňuje získať zľavu z nominálnej hodnoty dlhu s následným splatením dlhu v plnej výške.

Podľa čl. 155 daňového poriadku Ruskej federácie, pri postúpení práva na pohľadávku vyplývajúcej zo zmluvy o predaji tovaru (prác, služieb), ktorých predaj podlieha zdaneniu, alebo prevod špecifikovanej pohľadávky inej osobe na základe zákona sa základ dane pri transakciách predaja tohto tovaru (práce, služby) zisťuje spôsobom ustanoveným v ust. 154 daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s čl. 167 platba za tovar je prevod práva platiteľa dane na tretiu osobu na základe dohody alebo v súlade so zákonom. Metodické odporúčania na uplatňovanie kapitoly 21 „Daň z pridanej hodnoty“ daňového poriadku Ruskej federácie stanovili, že pre pôvodného veriteľa je základom zdaňovania:

• - pohľadávky za odoslaný tovar, vykonanú prácu, poskytnuté služby vo výške a za podmienok stanovených pôvodnou zmluvou v čase nadobudnutia platnosti cesnej zmluvy;
• - suma preplatku pri predaji pohľadávok za cenu vyššiu, ako je stanovená v zmluve o dodávke tovaru (prác, služieb).

Jedným z typov vyrovnania s kupujúcimi a odberateľmi a splácania pohľadávok je zápočet záväzkov.

Započítanie je povolené, ak sú kompenzačné záväzky protichodné, homogénne, nastala lehota na ich splnenie (alebo nie je v zmluve určená vôbec).

Záväzky sa považujú za protizáväzky, keď veriteľ z jedného záväzku je súčasne dlžníkom z iného záväzku. Zároveň žiadna zo strán nespochybňuje svoj dlh.

Protizáväzky sa považujú za homogénne, ak sa dajú navzájom porovnávať. Ide o záväzky, ktoré sú už vyjadrené v peňažnom vyjadrení alebo sa dajú oceniť. Aj keď sa ukáže, že sumy protizáväzkov sú odlišné, stále môžu byť kompenzované. V tomto prípade bude väčší záväzok čiastočne splatený.

Pri započítaní sa splácajú záväzky vyplývajúce z nezávislých transakcií, ktoré môžu byť uzavreté v rôznych časoch.

Termín splnenia záväzkov je spravidla zaznamenaný v zmluve. Do uplynutia tejto lehoty nie je možné vykonať započítanie. Ak termín nie je určený, započítanie je možné vykonať kedykoľvek.

Je zakázané započítavať záväzky, pri ktorých uplynula premlčacia doba.

Nie je dovolené započítať pohľadávky za:

• - náhrada škody spôsobenej na živote alebo zdraví;
• - vyberanie výživného;
• - zachovanie životnosti.

Na uskutočnenie bilaterálneho započítania postačuje vyhlásenie jednej zo strán. V tomto prípade už druhá strana nemôže odmietnuť započítanie. Iniciátor musí vypracovať akt o zápočte a poslať ho protistrane. Tu vyjadrujú rázne rozhodnutie splatiť záväzky započítaním. V akte musí byť uvedené, čo sa považuje za dátum započítania (dátum oznámenia poštou, deň odchodu atď.).

Ak si započítanie uskutočnia tri alebo viac strán, potom žiadna zo strán nemôže byť iniciátorom započítania, keďže nikto nepozná všetky záväzky.

Mnohostranné zápočty sú vypracované v samostatnej dohode, ktorú podpisuje každá zo strán.

Časté sú prípady nesplnenia povinnosti zaplatiť za dodané produkty (poskytnuté služby, vykonané práce) v termínoch uvedených v zmluve z dôvodu platobnej neschopnosti, reorganizácie alebo likvidácie kupujúceho. Na účtoch vyrovnaní sa tak tvoria pochybné dlhy.

Paragraf 77 Účtovného poriadku stanovuje, že nedobytné pohľadávky sa odpisujú ku každému záväzku na základe inventarizačných údajov, písomného zdôvodnenia a príkazu (pokynu) vedúceho organizácie a primerane sa pripisujú na účet rezervy na pochybné pohľadávky. alebo na finančné výsledky. Okrem toho sa zistilo, že odpísanie dlhu so stratou z dôvodu platobnej neschopnosti dlžníka nie je zrušením dlhu. Tento dlh by sa mal premietnuť do súvahy do piatich rokov odo dňa odpísania dlhu, aby sa sledovala možnosť jeho inkasa v prípade zmeny majetkových pomerov dlžníka. Pri inventarizácii pohľadávok sa zisťujú pochybné dlhy. Na formalizáciu výsledkov inventarizácie sa poskytuje jednotný formulár N INV-17 „Inventarizačný akt vyrovnania s kupujúcimi, dodávateľmi a inými dlžníkmi a veriteľmi“. Podľa ukazovateľov tohto formulára sa pohľadávky delia na potvrdené, nepotvrdené a premlčané.

Ak nie je pravdepodobnosť vymoženia pohľadávok, potom sa odpíšu do finančných výsledkov bez tvorby rezerv.

Nedobytné pohľadávky môžu vzniknúť v dôsledku:

• - likvidácia dlžníka;
• - "zavesenie" peňazí v problémovej banke;
• - uplynutie premlčacej doby bez potvrdenia dlhu zo strany dlžníka.

V procese vykonávania inventarizácie vyrovnaní sa môže ukázať, že na žiadosť o potvrdenie dlhu podľa zákona o vyrovnaní protistrana-dlžník oznámi, že je v likvidácii alebo už bola likvidovaná.

V odseku 8 článku 63 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa uvádza, že „likvidácia právnickej osoby sa považuje za ukončenú a právnická osoba zaniká po vykonaní zápisu v jednotnom štátnom registri právnických osôb“. Primárnym dokumentom, na základe ktorého sa odpisujú nedobytné pohľadávky, môže byť rozhodnutie rozhodcovského súdu o ukončení konkurzného konania a likvidácii dlžníka.

Nestabilita bankového systému môže byť dôvodom vzniku nedobytných pohľadávok. To často vedie k tomu, že na účtoch vyrovnania s dodávateľmi existujú pohľadávky, ktoré vznikli v dôsledku „zmrazenia“ peňazí v problémovej banke. Ak nedošlo k právnej likvidácii banky a predpokladá sa jej reštrukturalizácia, potom je vhodné vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky na výšku dlhu a sledovať možnosť obnovenia platobnej schopnosti banky. Ak Rozhodcovský súd vydal rozsudok o likvidácii problémovej banky a jej majetok nepostačuje na splatenie pohľadávok, potom je takýto dlh uznaný ako nevymožiteľný a podlieha odpisu do výsledku hospodárenia.

Okrem toho sa odpisujú pohľadávky vzniknuté v dôsledku uplynutia premlčacej doby.

Podľa článku 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je premlčacia lehota tri roky, ale možno ju predĺžiť. V súlade s článkom 203 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie „premlčacia doba sa prerušuje podaním reklamácie predpísaným spôsobom, ako aj tým, že povinná osoba vykoná úkony naznačujúce uznanie dlhu. premlčacia doba začína plynúť odznova; čas, ktorý uplynul pred prestávkou, sa do novej lehoty nepočíta."

Vo všeobecnosti platí, že začiatok plynutia premlčacej doby na splatenie pohľadávok je prvým dňom omeškania s plnením záväzkov.

Podmienky plnenia záväzkov sú stanovené v zmluve.

Účtovné oddelenie podniku musí prísne sledovať štruktúru pohľadávok po lehote splatnosti a pracovať na ich inkasovaní. Finančné metódy ovplyvňovania dlžníkov pri vymáhaní pohľadávok po lehote splatnosti sú:

• - vypracovanie aktov o vyrovnaní dlhov;
• - uplatňovanie pokút;
• - návrhy na vzájomné zápočty;
• - predaj dlhu.

Sumy pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia doba, ostatné dlhy, ktoré je nereálne vymáhať, sú na základe paragrafu 12 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ neprevádzkové výdavky.

Ak stále pretrváva určitá pravdepodobnosť inkasa dlhu po lehote splatnosti, potom je vhodné vytvoriť rezervy na pochybné dlhy na vyrovnanie s organizáciami a občanmi za výrobky, tovary, práce a služby, pričom výška rezerv sa pripisuje finančným výsledkom organizácie.

Výška rezervy sa stanovuje samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od finančnej situácie (solventnosti) dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu. Rezerva sa tvorí, keď je dlh uznaný ako pochybný na základe súpisu výpočtov a príkazu vedúceho.

Pohľadávky musia byť odpísané v účtovnom období, keď uplynula premlčacia lehota tohto záväzku.

V prípade porušenia požiadaviek uvedených v paragrafe 77 vyhlášky o účtovníctve sa úradníkom podniku, ktorí sa previnili vedením účtovníctva v rozpore so stanoveným postupom a skresľovaním účtovných výkazov, uloží pokuta vo výške dvoj- až päťnásobku minimálnej mzdy. za každého vinníka a za rovnaké činy spáchané opakovane do roka po uložení správneho trestu - vo výške päť až desaťnásobok minimálnej mzdy.

Federálny zákon „O účtovníctve“ uvádza, že hlavný účtovník je zodpovedný za vedenie účtovných záznamov v podniku.

Za tento trestný čin teda môže byť zodpovedný hlavný účtovník podniku.

Nedodržanie požiadaviek účtovnej legislatívy na odpis pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia doba, má za následok aj daňové dôsledky.

V skladbe neprevádzkových nákladov zohľadňovaných pri zdaňovaní zisku sú teda zahrnuté straty z odpisu pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia lehota.

Predčasným odpísaním (neodpísaním) pohľadávok, ktorým uplynula premlčacia lehota, teda nedochádza k podhodnoteniu základu dane o daň z príjmov a k nezaplateniu (oneskorenému zaplateniu) tejto dane.

Pri dodržaní všetkých podmienok uvedených v čl. 120 daňového poriadku Ruskej federácie, v tejto situácii môže byť podnik zodpovedný za hrubé porušenie organizáciou pravidiel účtovania príjmov a výdavkov.

Pri odpise pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia lehota, je platiteľ dane predmetom zdanenia DPH, a preto musí podnik vypočítať a zaplatiť výšku DPH do rozpočtu.

Ak je teda účtovná politika spoločnosti nastavená na platbu, neodpísanie pohľadávky alebo jej predčasné odpísanie môže mať za následok uplatnenie daňovej povinnosti.

Okrem toho daňové úniky organizáciami skrývaním predmetov zdanenia, páchané vo veľkom, t.j. ak výška nezaplatenej dane presiahne 1 000 minimálnych miezd, môže to mať za následok uplatnenie opatrení trestnej zodpovednosti voči hlavnému účtovníkovi alebo vedúcemu podniku.

Pohľadávky sú klasifikované:

• podľa splatnosti (krátkodobé – platby sa očakávajú do 12 mesiacov po súvahovom dni; dlhodobé – platby sa očakávajú viac ako 12 mesiacov po súvahovom dni);
• podľa miery možnosti inkasa (aktuálny - dlh v rámci platobných podmienok stanovených zmluvou; pochybný - lehota splatnosti už bola porušená, ale spoločnosť má istotu, že prostriedky dostane; nedobytné - pohľadávky je nereálne vymáhať ).

Spoločnosti si môžu vytvoriť vlastnú klasifikáciu pohľadávok v závislosti od veľkosti ich operácií.

Ako sa vyhnúť pochybným a nedobytným dlhom

Existuje niekoľko spôsobov, ako predchádzať alebo minimalizovať nedobytné pohľadávky.

1. Platba vopred

Ak hrozia problémy s kupujúcim, je lepšie s ním uzavrieť dohodu o zálohovej platbe. Okrem toho musí byť záloha v tomto prípade 100%. Potom nebudete mať ako dodávateľ problémy s dlhmi.

2. Zabezpečenie formou záložného práva, ručenia, bankovej záruky

3. Proti dlhu (splatné účty)

Pri vzniku protidlhu je možné relatívne pokojne odosielať produkty bez platby vopred, bez zabezpečenia a iných ochranných sietí. Ak existujú záväzky a vznikajú pohľadávky, je vždy možné ich pokryť zápočtom.

4. Akreditív

Toto je dosť exotická možnosť, aj keď nezaslúžene zabudnutá. Akreditív je jednou z foriem bezhotovostnej platby, ktorej význam je nasledovný: keď si obe zmluvné strany (napríklad pri dodávkach) navzájom nedôverujú (to znamená, že dodávateľ neverí kupujúci, pretože sa bojí, že to nezaplatí a kupujúci sa bojí zaplatiť akontáciu, pretože nemám istotu, že dodávateľ tovar odošle), problém môže vyriešiť tretia nezávislá strana zastúpená banka (emisná banka).

V tomto prípade banka otvorí akreditív: časť prostriedkov na bežnom účte kupujúceho sa prevedie na osobitný účet v tejto banke a kupujúci nemá po určitú dobu právo nakladať s týmito peniazmi. . Banka následne informuje dodávateľa, že peniaze sú pre neho „rezervované“ na samostatnom účte a tieto peniaze mu budú prevedené hneď, ako predloží doklady potvrdzujúce odoslanie.

Bohužiaľ, táto služba nie je veľmi populárna. Asi preto, že to nie je lacné. Ale z finančného a občianskeho hľadiska je to dobrá možnosť, ako zabrániť hromadeniu dlhov.

6 metód vnútornej kontroly pohľadávok

Hneď treba povedať, že univerzálne metódy na kontrolu pohľadávok neexistujú. Všetko je veľmi špecifické a veľa závisí od aktivít podniku, jeho rozsahu, prechádzajúcich čiastok, zákazníkov, trhu, na ktorom podnik pôsobí. Je potrebné zvážiť príliš veľa faktorov. Môžete sa však zamerať na niekoľko dôležitých kritérií.

1. Plánovaná výška pohľadávok

Najvyššia prípustná výška pohľadávok sa určí výpočtom. Vyjadruje sa v absolútnych číslach a/alebo ako percento z príjmov.

Hovoríme o výške dlhu, ktorý si spoločnosť môže dovoliť bez vážnejšej ujmy na finančných a ekonomických činnostiach. Táto veľkosť je najlepšie stanovená v pevnej výške, to znamená v rubľoch. Okrem toho ho môžete nastaviť ako percento z príjmu.

2. Podmienky poskytovania odloženej splátky (úveru) zákazníkom

Spoločnosť môže mať konkrétnu lehotu – napríklad 15 alebo 30 dní. Ale jeden pojem nemôže byť univerzálny pre každého, s kým pracuje.

Ak hovoríme o kľúčovom alebo stálom klientovi, tak u neho môže byť obdobie dlhšie. Koniec koncov, spravidla robí veľké objednávky a pravidelne plní svoje záväzky.

Ak sa objaví nový klient, v ktorom si spoločnosť ešte nie je istá, potom má zmysel revidovať termín smerom nadol. Problémový klient si potrebuje stanoviť buď minimálnu lehotu, alebo dokonca trvať na zálohovej platbe.

3. Motivácia zamestnancov

Je žiaduce vyvinúť systém, v ktorom bude mzda zamestnanca závisieť od veku pohľadávok.

4. Postup pri udeľovaní odloženej platby zákazníkom

Zozbierané informácie o ňom zohrávajú dôležitú úlohu pri rozhodovaní o poskytnutí úveru klientovi.

Môžete začať analýzou informácií z otvorených zdrojov a informácií, ktoré sú požadované od kupujúcich. Ako dlho sú na trhu? Ktorú z ich protistrán je možné kontaktovať so žiadosťou o spätnú väzbu? Aké presné sú? Z webovej stránky spoločnosti je možné získať množstvo cenných informácií na analýzu.

Najlepšie je osobne navštíviť kanceláriu kupujúceho. To vám umožní vytvoriť si predstavu o tom, aké riskantné bude s ním pracovať.

5. Stanovenie parametrov na vyhodnotenie informácií poskytnutých klientom

V tomto prípade je dôležité vziať do úvahy dostupnosť majetku, prostredníctvom ktorého je možné dlh splatiť, veľkosť a dynamiku splatných účtov, prípadné finančné ťažkosti a problémy so solventnosťou.

6. Rozdelenie zodpovednosti za správu pohľadávok medzi obchodné, finančné a právne služby

Všetko závisí od rozsahu podniku, ale aj v malom podniku má zmysel určiť, kto je za čo zodpovedný pri práci s pohľadávkami, ako je zodpovednosť rozdelená.

Z hľadiska logiky by za udelenie odkladu splátok malo byť zodpovedné obchodné oddelenie, ktoré bude vykonávať kontrolu nad aktuálnymi pohľadávkami. Náplňou práce právneho oddelenia sú pochybné a nevymožiteľné pohľadávky (osobné stretnutia, rokovania, korešpondencia, reklamácie, reklamácie). Účtovníctvo zahŕňa účtovníctvo, kontrolu evidencie a odpisu pohľadávok.

Pohľadávky môžu byť ukončené splnením záväzku, vrátane zápočtu, môžu byť predané a tiež odpísané ako nereálne na inkaso.

Vzniknutú pohľadávku možno zaniknúť splnením záväzku, a to osobne dlžníkom, ako aj treťou osobou v jeho mene.

Platba za služby sa uznáva najmä ako príjem finančných prostriedkov na účty daňovníka (veriteľa) [odsek 2, článok 167] daňového poriadku Ruskej federácie. Od koho však musia byť peňažné prostriedky prijaté, aby boli uznané ako úhrada za služby, daňový poriadok neuvádza, preto sa toto pravidlo vzťahuje na príjem peňažných prostriedkov, a to ako od samotného dlžníka, tak štandardne od tretej osoby, inými slovami, „prevod (predaj ) inej osobe.

Právo pôvodného veriteľa prechádza na nového veriteľa v rozsahu a za podmienok, ktoré existovali v čase prevodu práva. Nový veriteľ poskytne dlžníkovi dôkaz o postúpení pohľadávky na túto osobu, ktorý predloží vo forme týchto dokladov:

Oznámenie pôvodného veriteľa dlžníkovi o postúpení práva pohľadávky;

Originály primárnych dokumentov potvrdzujúcich dlh, podľa ktorých právo pohľadávky prešlo na nového veriteľa.

Nárok na pohľadávku spravidla prechádza na nového veriteľa odplatiteľne, to znamená, že pohľadávky sú predané.

V praxi sa vyskytujú prípady, keď sa záväzky zo zmlúv o dodávke tovaru (práca, služby) splácajú započítaním vzájomných pohľadávok, čo je jeden zo spôsobov zániku protizáväzkov.

Započítanie sa premietne do účtovníctva zaúčtovaním:

Debet 60 (76) Kredit 62 (76) - odráža splatenie vzájomných dlhov vo výške zápočtu.

Bohužiaľ, takmer každá organizácia má v určitej fáze situáciu, keď protistrany nesplácajú svoje dlhy včas. Porušenie platobných podmienok za poskytnutý majetok kupujúcimi a zákazníkmi vedie k vzniku pohľadávok, ktorých splatenie sa stáva pochybným alebo nereálnym. V praxi sa organizácie často stretávajú s problémami pri odpisovaní pohľadávok.

Pohľadávky môžu byť odpísané ako nedobytné po uplynutí premlčacej doby alebo z dôvodu nemožnosti splniť záväzok.

Premlčacia lehota na odpis premlčaných pohľadávok je stanovená Občianskym zákonníkom a je trojročná [čl. 196] Daňový poriadok Ruskej federácie. Jej začiatok je určený lehotou na splnenie záväzkov, ktorá je vyznačená pri uzatváraní zmluvy [str. 2 polievkové lyžice. 200] Občiansky zákonník Ruskej federácie. Ak v zmluve nie je určený deň splnenia záväzkov, je potrebné vychádzať z primeranej lehoty, po ktorej má dlžník sedem dní na splnenie veriteľom predloženej pohľadávky [čl. 314] Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

V súlade s bodom 77 Nariadenia o účtovníctve a účtovníctve v Ruskej federácii sa pohľadávky, pri ktorých uplynula premlčacia doba, iné nedobytné dlhy, odpisujú ku každému záväzku na základe inventarizačných údajov, písomného zdôvodnenia a príkazu exekútora. vedúci organizácie a sú zahrnuté do finančných výsledkov, ak v období pred vykazovaným obdobím neboli sumy týchto dlhov rezervované. Dokladmi potvrdzujúcimi opodstatnenosť nákladov na odpis pohľadávok sú preto:

Zákon o súpise vyrovnaní s kupujúcimi, dodávateľmi a inými dlžníkmi a veriteľmi za obdobie, v ktorom nastali okolnosti naznačujúce beznádejnosť vymáhania pohľadávok;

Príkaz na odpísanie nedobytných dlhov.

Hlavným účelom inventarizácie je potvrdiť spoľahlivosť účtovania dlhov a záväzkov, určiť načasovanie ich vzniku a splatenia.

Čas inventarizácie určuje vedúci svojho poriadku, ako aj zloženie inventarizačnej komisie. Inventarizáciu je možné vykonať v časovom rámci uvedenom v účtovnej politike organizácie. Výsledky inventarizácie sú vypracované zákonom s použitím jednotného formulára N INV-17 „Inventarizačný zákon o vyrovnaní s kupujúcimi, dodávateľmi a inými dlžníkmi a veriteľmi“, schválený vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruska z 18. septembra, 1998 č. 88 „O schválení jednotných foriem prvotnej účtovnej dokumentácie pre účtovanie hotovostných operácií, o účtovaní výsledkov inventarizácie.

Podporné dokumenty pre všetky obchodné transakcie vrátane pohľadávok je organizácia povinná uchovávať najmenej päť rokov. 1 st. 17] Zákon o účtovníctve č. 129-FZ. Lehota ustanovená daňovými predpismi na uchovávanie dokladov potrebných na výpočet a zaplatenie dane je štyri roky [8 ods. 1 ods. 23] Daňový poriadok Ruskej federácie. Uchovávanie primárnych dokumentov je povinnosťou, nie právom organizácie. Organizácia, ktorá si neponechala prvotné účtovné doklady k pohľadávkam s uplynutou premlčacou lehotou, je preto spochybnená dôvodmi jej odpisu na zníženie zdaniteľného zisku v rámci neprevádzkových nákladov [odsek 2, odsek 2, článok 265]. daňového poriadku Ruskej federácie a možnosť odpisu za finančné plnenie organizácie. Doba uchovávania dokumentov potvrdzujúcich zahrnutie konkrétnej sumy do pohľadávok by sa mala počítať od okamihu jej odpísania. Na odpísanie pohľadávky po premlčaní totiž musí organizácia potvrdiť jej vznik. Okrem toho sa musí akt inventarizácie dlhu a príkaz vedúceho odpísať nedobytný dlh uchovávať od dátumu transakcie, teda od okamihu, keď bol odpísaný.

Okrem toho na uznanie dlhu za nevymožiteľný z dôvodu uplynutia premlčacej doby sú potrebné doklady na presné zistenie dátumu vzniku pohľadávok a plynutia premlčacej doby. Takýmito dokumentmi môžu byť: zmluva, faktúra na zaplatenie, vykonaný úkon, poskytnuté služby.

Účtovanie odpisu pohľadávok závisí od toho, či sa opravná položka k pochybným pohľadávkam tvorí alebo nie, a preto sa odpisuje jedným z nasledujúcich spôsobov:

O finančných výsledkoch činnosti organizácie (ak neboli rezervované sumy dlhov);

Z príspevku na pochybné dlhy.

Ak sa rezerva nevytvorí, odpísaný dlh a vo výške, v akej bol premietnutý v účtovníctve, je zahrnutý do výsledku hospodárenia. Odpísané pohľadávky sú zahrnuté v ostatných nákladoch [p.p. 11 a 14.3] PBU 10/99 „Výdavky organizácie“. Podľa odseku 77 nariadenia o účtovníctve a účtovníctve v Ruskej federácii odpísanie dlhu so stratou v dôsledku platobnej neschopnosti dlžníka nie je zrušením dlhu. Do piatich rokov odo dňa odpisu sa suma odpísaného dlhu účtuje na účte 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný so stratou“. Analytické účtovníctvo na účte 007 sa vedie pre každého dlžníka, ktorého dlh je odpísaný so stratou, a každý dlh odpísaný so stratou.

V účtovníctve sa odpis pohľadávok v tomto prípade prejaví nasledovne:

Debet 91-2 Kredit 62 (60,76) - suma odpísaných pohľadávok (vrátane DPH);

Debet 007 - suma odpísaných pohľadávok sa zohľadňuje mimo súvahy.

V prípade tvorby rezervy sa sumy pohľadávok s uplynutou premlčacou dobou odpisujú na ťarchu vytvorenej rezervy. Zároveň sa podsúvahovo zohľadňuje výška odpísaného dlhu. V účtovníctve sa odpis pohľadávok v tomto prípade premieta do týchto účtovných zápisov:

Debet 63 Kredit 62 (60,76) - suma odpísaných pohľadávok na úkor vytvorenej rezervy;

Debet 007 - pre zostatok sa zohľadňuje suma odpísaných pohľadávok.

Ak je odpísaný dlh splatený, to znamená, že sumy splatné organizácii sú prijaté od kupujúcich v poradí inkasa, suma dlhu sa odpíše z podsúvahy a premietne sa do ostatných príjmov organizácie. [odsek 7] PBU 9/99 „Príjmy organizácie“. V účtovníctve sa vykonávajú tieto zápisy:

Debet 51 (50) Kredit 91-1 - suma odpísaného dlhu vrátená dlžníkom sa premietne do ostatných príjmov;

Kredit 007 - suma vráteného dlhu bola odpísaná z podsúvahového účtu.

Ak pohľadávka nebola odpísaná, ale bola k nej vytvorená opravná položka k pochybným pohľadávkam a dlžník dlh spláca, výška opravnej položky sa musí obnoviť. V účtovných záznamoch sa vykoná tento zápis:

Debet 63 Kredit 91-1 - výška vytvorenej rezervy bola obnovená, keď dlžník splatil pohľadávky.

Tvorba rezervy.

Tvorba pochybných pohľadávok je jedným z typov takzvaných odhadovaných rezerv. Súčasná účtovná legislatíva stanovuje časové rozlíšenie troch druhov oceňovacích rezerv organizáciami:

Rezervy na odpisy hmotného majetku;

Rezervy na odpisy investícií do cenných papierov;

Opravné položky na pochybné pohľadávky.

Tvorba takýchto predpokladaných rezerv v účtovníctve vyplýva z požiadavky obozretnosti účtovnej politiky organizácie, zostavenej pre účely účtovníctva. Účtovná politika prijatá organizáciou pre účely účtovníctva by mala zabezpečiť väčšiu pripravenosť účtovať výdavky a záväzky v účtovníctve ako prípadné výnosy a majetok, pričom by sa malo zabrániť vytváraniu skrytých rezerv pri zohľadnení požiadavky obozretnosti. organizácie“.

V bode 70 účtovného poriadku, ktorý je účtovným regulačným dokumentom, sa uvádza, že organizácia môže vytvárať rezervy na pochybné dlhy na vyrovnanie s inými organizáciami a občanmi za výrobky, tovar, práce a služby, pričom výšku rezerv pripisuje finančným výsledkom spoločnosti. organizácia. Výška rezervy sa stanovuje samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od finančnej situácie (solventnosti) dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu.

Ďalšími výdavkami organizácie sú príspevky do rezerv na pochybné pohľadávky, tvorené v súlade s účtovnými pravidlami. Pre túto rezervu sa vedie osobitný účet 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ [odsek 11] PBU 10/99.

Výška opravnej položky k pochybným pohľadávkam vypočítaná k poslednému dňu vykazovaného obdobia sa odráža v tomto zázname:

Debet 91-2 Kredit 63 - vytvorila sa rezerva na pochybné pohľadávky.

Odpísanie opravnej položky na pochybné dlhy v deň splatenia dlhu, ktorý organizácia predtým uznala za pochybné, kupujúcim sa odráža v týchto záznamoch:

Debet 51 Kredit 62 - prijaté prostriedky;

Debet 63 Kredit 91-1 – odráža odpis výšky rezervy na pochybné pohľadávky.

V súlade s článkom 70 nariadenia o účtovníctve, ak sa táto rezerva v žiadnej časti nepoužije do konca vykazovacieho roka nasledujúceho po roku, v ktorom bola rezerva na pochybné pohľadávky vytvorená, nepoužité sumy sa pripočítajú k súvahe k na konci vykazovaného roka.finančné výsledky. Zapojenie je vyrobené:

Debet 63 Kredit 91-1 – odpísané nevyužité sumy.

Každá organizácia pri svojej podnikateľskej činnosti vykonáva zúčtovanie s externými a internými protistranami: dodávateľmi a nákupcami, zákazníkmi a dodávateľmi, s daňovými úradmi, so zakladateľmi, bankami, so svojimi zamestnancami a inými dlžníkmi.
Pod pohľadávky rozumieť dlhu iných organizácií, zamestnancov a jednotlivcov tejto organizácie (dlh kupujúcich za nakúpené produkty, zodpovedných osôb za sumy peňazí, ktoré im boli vydané na účet a pod.). Organizácie a osoby, ktoré tejto organizácii dlhujú, sa nazývajú dlžníci.
Pohľadávky sú zahrnuté do všeobecnejšieho pojmu „záväzok“. V súlade s odsekom 1 čl. 307 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (CC RF) je na základe záväzku jedna osoba (dlžník) povinná vykonať určitý úkon v prospech inej osoby (veriteľa), ako napríklad: previesť majetok, vykonať prácu, zaplatiť peniaze a pod., alebo sa určitého konania zdržať a veriteľ má právo požadovať od dlžníka splnenie svojho záväzku.
Podľa ekonomického obsahu sú pohľadávky prezentované v súvahe. To vám umožňuje klasifikovať dlhy dlžníkov:

• podľa zdrojov ich vzniku;
• druhy záväzkov;
• povaha dlhu;
• vzťahu k veriteľovi.

Pohľadávky sú rozdelené do dvoch typov v závislosti od splatnosti:

• krátkodobý dlh- splatnosť do 12 mesiacov od dátumu vykazovania;
• dlhodobý dlh- so splatnosťou viac ako 12 mesiacov po dátume vykazovania.

Riziko nesplatenia pohľadávok navyše koreluje so splatnosťou pohľadávok.

Zvýšenie rizika si vyžaduje dôkladnejšie sledovanie a kontrolu nad včasným a úplným splatením pohľadávok.

Podľa včasnosti splácania sa pohľadávky členia tak, aby bola zabezpečená kontrola splácania a vrátenia pohľadávok, ako aj analýza úrovne likvidity a solventnosti podniku.

Naliehavé je uznaný dlh protistrán, ktorým neuplynula lehota plnenia podľa zmluvy.

Pohľadávka za odoslaný tovar, vykonané práce, služby, u ktorých ešte nenastala lehota splatnosti, ale vlastníctvo už prešlo na kupujúceho, alebo bola na dodávateľa postúpená záloha za dodávku tovaru (výkon diela, poskytnutie služieb) - ide o urgentnú (bežnú) pohľadávku.

Po splatnosti, t.j. dlh nie je splatený v riadnom termíne a je rozdelený na nárokovaný a nenárokovaný.

Nárokované sa považuje dlh, na vrátenie ktorého veriteľská organizácia prijala všetky zákonom stanovené opatrenia (zaslanie reklamačných listov, podanie žaloby na súd).

Dlh je tzv nenárokované ak veriteľská organizácia nevykonala všetky potrebné úkony na jej vrátenie.

oneskorené dlh je výsledkom reštrukturalizácie dlhu dohodnutej s protistranou. Podľa odseku 1 čl. 823 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie môže podnik poskytnúť svojim zákazníkom komerčný úver vo forme odkladu a splátky za tovar, práce a služby, ktoré by mali byť uvedené v zmluve.

Podľa stupňa zabezpečenia sa pohľadávky delia na zabezpečené a nezabezpečené. Ako zábezpeka môže slúžiť: pokuta, záložné právo, ručenie, banková záruka atď. (odsek 1, článok 329 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

prepadnúť(pokuta, sankčný úrok) je zákonom alebo zmluvou určená peňažná suma, ktorú je dlžník povinný zaplatiť veriteľovi v prípade nesplnenia alebo nesprávneho plnenia záväzku, najmä v prípade omeškania s plnením.

Zabezpečeným zástava dlhový záväzok, veriteľ má právo dostať ako náhradu za dlh časť alebo celú hodnotu založeného majetku. Záložcom môže byť buď samotný dlžník, alebo tretia osoba.

Pod zmluvou záruky ručiteľ sa zaväzuje zodpovedať veriteľovi inej osoby za to, že ním úplne alebo čiastočne splní svoj dlhový záväzok.

Na základe čoho banková záruka na žiadosť inej fyzickej osoby (ručiteľa) banka alebo poisťovňa (ručiteľ) písomne ​​zaviaže zaplatiť veriteľovi (oprávnenej osobe) príkazcu v súlade s podmienkami dlhového záväzku daných ručiteľom, po predložení príjemcom žiadosti o jej zaplatenie. Za vystavenie bankovej záruky sa účtuje poplatok. Po uplynutí doby uvedenej v záruke stráca platnosť a zaniká.

Táto klasifikácia sa používa na analýzu pohľadávok z hľadiska rizika nezaplatenia.

Ak je to možné, pohľadávky sa delia do troch skupín: spoľahlivé, pochybné a beznádejné (nereálne na vymáhanie).

Komu spoľahlivý týka sa:

• termínované pohľadávky;
• zabezpečené pohľadávky.

Pochybné pohľadávky organizácie sa považujú za nesplatené alebo s vysokou pravdepodobnosťou, že nebudú splatené v lehote uvedenej v zmluve a nie sú zabezpečené primeranými zárukami (odsek 1 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie RF)).

Beznádejný podľa odseku 2 čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie sa dlh uznáva:

• po uplynutí ustanovenej premlčacej doby;
• na základe zákona štátneho orgánu;
• v prípade likvidácie dlžníka;
• pohľadávok, nemožnosť vymáhania, ktorá je potvrdená rozhodnutím súdneho exekútora o ukončení exekučného konania, ak nie je možné zistiť miesto pobytu povinného, ​​jeho majetok alebo získať informácie o dostupnosti finančných prostriedkov a iných hodnôt patriacich alebo dlžník nemá majetok, ktorý možno vyrubiť.

Premlčacia lehota uznáva sa lehota na ochranu práva na pohľadávku osoby, ktorej právo bolo porušené; všeobecná premlčacia lehota je tri roky (články 195, 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Klasifikácia pohľadávok, ak je to možné, je potrebná pre správne určenie finančného výsledku činnosti spoločnosti. Napríklad odpis nedobytných pohľadávok zvyšuje náklady organizácie.

Podľa spôsobu splácania sa pohľadávky delia na splatené peňažné a nepeňažný spôsoby. Hotovostné spôsoby splácania dlhu predpokladajú, že záväzky budú splatené prevodom peňažných prostriedkov na bežný účet alebo vložením hotovosti v hotovosti, t.j. hotovostnými alebo bezhotovostnými platbami.

Väčšina zúčtovaní medzi organizáciami prebieha bezhotovostným spôsobom – prevodom finančných prostriedkov z účtu platiteľa na účet príjemcu rôznymi bankovými operáciami, ktoré nahrádzajú hotovosť v obehu.

V Ruskej federácii sa poskytujú tieto formy bezhotovostných platieb: platobný príkaz, žiadosť o platbu, zúčtovanie šekom, zúčtovanie akreditívom, zúčtovanie príkazom na inkaso.

Nepeňažné spôsoby splácania dlhu sú menej bežné a môžu byť prezentované vo forme vzájomných zápočtov, bartrových obchodov (na základe výmennej zmluvy), zmeniek. Zmenka je písomná zmenka jednej zmluvnej strany (výstaviteľa) na zaplatenie určitej peňažnej čiastky pri splatnosti druhej zmluvnej strane (majiteľovi zmenky) za uskutočnené obchodné transakcie alebo ako platbu za vykonanú prácu alebo poskytnuté služby.

Hlavným spôsobom, akým dlžníci splácajú svoje záväzky, je teda ich výkon. Plnením sa dosiahne účel, na ktorý bol záväzok zriadený. Najčastejšou formou bezhotovostných platieb, ktoré dlžníci využívajú na splácanie svojich dlhov, sú platobné rozkazy.

Regulačná úprava účtovania vyrovnaní s dlžníkmi

Účtovníctvo sa vykonáva v súlade s regulačnými dokumentmi, ktoré majú odlišný štatút. Niektoré z nich sú povinné (federálny zákon zo dňa 6.12.2011 N 402-FZ „O účtovníctve“, ďalej len zákon N 402-FZ; ustanovenia o účtovníctve), iné majú poradný charakter (Účtovná osnova pre účtovanie finančných a ekonomických činností organizácie, schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 N 94n; usmernenia; komentáre).

Ekonomický subjekt, ktorý sa riadi právnymi predpismi Ruskej federácie o účtovníctve, federálnych a priemyselných štandardoch, nezávisle tvorí svoju účtovnú politiku na základe svojej štruktúry, odvetvia a iných charakteristík svojej činnosti. Potvrdzuje:

• pracovná účtovná osnova;
• formy prvotných účtovných dokladov, účtovné registre;
• postup pri inventarizácii a metódy oceňovania majetku a záväzkov;
• pravidlá toku dokumentov a technológie spracovania účtovných informácií;
• postup pri sledovaní obchodných transakcií, ako aj ďalšie rozhodnutia potrebné na organizáciu účtovníctva.

Okamih vzniku pohľadávok je určený predovšetkým podmienkami uzatvorených zmlúv a je spojený s okamihom predaja tovaru (práce, služby).

Okamih prevodu vlastníctva tovaru môže byť v zmluve stanovený samostatne a následne sa v súlade s týmto momentom premietnu pohľadávky do účtovníctva.

Ak v zmluve nie je uvedené v čase prevodu vlastníckeho práva, má sa za to, že nastal okamihom odoslania tovaru predávajúcim, pretože vlastnícke právo kupujúceho k veci podľa zmluvy vzniká od okamihu prevodu, pokiaľ zákon alebo zmluva neustanovuje inak (článok 223 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Článok 9 zákona N 402-FZ stanovuje, že skutočnosti ekonomického života podliehajú registrácii primárnym účtovným dokladom v čase transakcie (skutočnosť ekonomickej životnosti) alebo bezprostredne po jej (jej) ukončení.

Na základe článku 10 nariadenia o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii (schváleného výnosom Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 N 34n, ďalej len nariadenie o účtovníctve), bod 5 zákona č. Nariadením o účtovníctve "Účtovná politika organizácie" PBU 1/2008 (schválená vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.10.2008 N 106n) sa vytvára účtovná politika pre účtovníctvo v organizácii, ktorá zahŕňa aplikáciu, vrátane pri účtovaní pohľadávok zásada časovej istoty skutočností hospodárskej činnosti, podľa ktorej sa skutočnosti o hospodárskej činnosti organizácie vzťahujú na vykazované obdobie, v ktorom k nim došlo, bez ohľadu na stav ich zúčtovania.

Spolu s tým môžu organizácie v zmluve stanoviť okamih prevodu vlastníctva, odlišný od zásielky, napríklad v čase prijatia finančných prostriedkov na platbu za odoslané produkty.

Na základe čl. 317 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie musia byť peňažné záväzky vyjadrené v rubľoch. V tomto prípade môže zmluva ustanoviť, že peňažné záväzky v rámci transakcie sú splatné v rubľoch vo výške zodpovedajúcej určitej sume v cudzej mene alebo konvenčných peňažných jednotkách.

Postup pri posudzovaní pohľadávok je ustanovený článkom 6 účtovného predpisu „Príjmy organizácie“ PBU 9/99 (schválený výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.05.1999 N 32n).

Vyrovnania s dlžníkmi sú v účtovnej závierke premietnuté v sumách vyplývajúcich z účtovných záznamov a uznaných organizáciou za správne (body 73 - 78 účtovného poriadku).

Lehota na vymáhanie pohľadávok (premlčacia lehota) je stanovená na tri roky (článok 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), po uplynutí ktorej je dlh predmetom odpisu; veriteľ má právo ustanoviť v zmluve prítomnosť záložného práva k zasielaným výrobkom, ktorých predmetom môže byť akýkoľvek majetok vrátane vecí a majetkových práv. V prípade, že kupujúci nesplní svoje povinnosti, môže byť na predmet záložného práva zriadená exekúcia postupom stanoveným zmluvou, ak zákon o záložnom práve neustanovuje inak.

Podľa účtovného predpisu „Účtovanie majetku a záväzkov organizácie, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ PBU 3/2006 (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. novembra 2006 N 154n), hodnota záväzky vyjadrené v cudzej mene podliehajú konverzii na ruble, aby sa prejavili v účtovníctve a finančnom výkazníctve. Okrem toho sa v účtovnej a účtovnej závierke premieta kurzový rozdiel z operácií súvisiacich s úplným alebo čiastočným splatením pohľadávok vyjadrených v cudzej mene, ak sa kurz ku dňu splnenia platobných povinností líšil od kurzu ku dňu prijatie tejto pohľadávky do účtovníctva v účtovnom období alebo z kurzu ku dňu účtovnej závierky, v ktorom boli tieto pohľadávky naposledy prepočítané.

Kurzové rozdiely z pohľadávok podliehajú zaúčtovaniu do výsledku hospodárenia organizácie (okrem kurzových rozdielov súvisiacich s tvorbou základného imania, ktoré podliehajú pripísaniu dodatočného kapitálu) v účtovnom období, ku ktorému sa vzťahuje dátum splatenia pohľadávky alebo za ktoré sa zostavuje účtovná závierka.

Zánik záväzkov sa vykonáva v súlade s kap. 26 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ktorý stanovuje rôzne dôvody na zánik pohľadávok zo zmlúv. Splácanie pohľadávok sa uskutočňuje spravidla spôsobom určeným zmluvou obsahujúcou všetky podstatné podmienky.

Ak kupujúci mešká so zaplatením svojho dlhu, veriteľ musí prijať opatrenia na vymoženie pohľadávky zaslaním nároku kupujúcemu organizácii a následným podaním žaloby na rozhodcovský súd.

Spolu so zmluvou je splácanie dlhov ovplyvnené normami stanovenými regulačnými dokumentmi.

Suma prijatá na splatenie pohľadávok, ktorá ju nepokrýva v plnej výške, je určená predovšetkým na zaplatenie nákladov veriteľa na prijatie exekúcie, potom na pokrytie úrokov a vo zvyšku na pokrytie istiny. dlhu (článok 319 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Za použitie peňažných prostriedkov veriteľa z dôvodu zmeškania platby za ním prijaté produkty alebo iného omeškania s ich zaplatením je príjemca produktov povinný platiť úroky, ktorých výška je určená diskontnou sadzbou bankový úrok ku dňu splnenia peňažného záväzku (ak nie je dohodou ustanovená iná výška úrokov).

Veriteľ môže postúpiť právo na uplatnenie svojich pohľadávok na tretie osoby.

Podľa paragrafu 77 Účtovného poriadku pohľadávky, pri ktorých uplynula premlčacia doba, iné dlhy, ktoré je nereálne vymáhať, sa ku každému záväzku odpisujú inventarizáciou na účet rezervy na pochybné pohľadávky alebo na účet rezervy na sporné pohľadávky. finančné výsledky organizácie.

Ustanovenie 11 nariadenia o účtovníctve „Výdavky organizácie“ PBU 10/99 (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.05.1999 N 33n, ďalej len PBU 10/99) určuje, že ostatné výdavky zahŕňajú najmä , sumy pohľadávok, odpísané po uplynutí premlčacej doby, a nedobytné dlhy.

Organizácia účtovníctva vyrovnania s dlžníkmi

LLC "Art-card" je obchodná organizácia založená na vykonávanie podnikateľskej činnosti za účelom dosiahnutia zisku, je právnickou osobou, vykonáva podnikateľskú činnosť, má samostatný majetok na vlastnícke právo, má samostatnú súvahu, zúčtovacie účty v bankách, okrúhla pečať obsahujúca jej celé meno v ruštine a označenie mesta, v ktorom sa nachádza.

Základné imanie LLC „Art-card“ sa tvorí z nominálnej hodnoty akcií jej účastníkov, jeho veľkosť je 10 000 rubľov.

Hlavnými nákupcami OOO "Art-otkrytka" sú veľké obchodné spoločnosti, vrátane tých, ktoré vlastnia sieť pobočiek.

Hlavnou činnosťou LLC "Art-card" je veľkoobchod s tlačiarenskými (pohľadnice, obálky, kalendáre) a suvenírmi (papierové tašky, plastové tašky, plyšové hračky, magnetky, kľúčenky, keramika, šperky). Hlavný podiel tržieb pripadá na skupinu tovaru „pohľadnice“.

Účtovnú politiku organizácie tvorí hlavný účtovník a schvaľuje ju príkazom vedúceho organizácie.

Účtovanie pohľadávok

Hlavné pohľadávky v OOO "Art-card" sa tvoria na základe vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi.

LLC "Art-card" uzatvára dodávateľské zmluvy so svojimi zákazníkmi. Okamihom prechodu vlastníckeho práva k tovaru je podľa bodu 2.4 štandardnej zmluvy o dodávke okamih odovzdania tovaru dodávateľom kupujúcemu alebo prepravcovi.

Tento dlh sa eviduje na účte 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“ pomocou týchto podúčtov: 1 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi (v rubľoch)“; 2 „Zúčtovanie prijatých záloh (v rubľoch)“.

Analytické účtovníctvo poskytuje možnosť samostatne získavať údaje o sumách prijatých preddavkov, navyše sa vedie analytické účtovníctvo pre každý z podúčtov v kontexte kupujúcich a zákazníkov.

Spoločnosť Art-Postcard LLC tak odoslala polygrafické produkty kupujúcemu spoločnosti Center LLC na základe zmluvy o dodávke vo výške 44 840 rubľov. (vrátane DPH - 6840 rubľov). Finančné prostriedky od kupujúceho za prijaté produkty boli prevedené na zúčtovací účet Art-card LLC.

Odraz v účtovníctve zúčtovania s kupujúcim LLC "Centrum" je uvedený v tabuľke. jeden.

stôl 1

Zápisy na účtovných účtoch pre zúčtovanie s kupujúcimi v prípade odloženej platby

	Základ pre záznamy	Zodpovedajúce účty		súčet, trieť.
Odrazené cena odoslané tovar	zmluva, tovar nákladný list	62, podúčet 1 „Osídlenia s kupujúcich a zákazníci (v rubľov)"	90 "Predaj", podúčet 1 "výnosy"
DPH účtovaná dňa implementáciu tovar	Faktúra	90, podúčet 3 "DPH"	68 "Výpočty na dane a poplatky", podúčet 2 "Výpočty pre DPH"
Zapísaná príjem za implementovaná tovar na bežný účet	výpis z účtu, platba zadanie	51 „Odhad účty"	62, podúčet 1 „Osídlenia s kupujúcich a zákazníkov (v rubľoch)“

Art-card LLC teda pri expedícii produktov kupujúcim a predložení zúčtovacích dokladov (nákladný list, faktúry) eviduje vznik pohľadávok vo výške nákladov na predané (dodané) produkty v predajných cenách vrátane DPH (zvýraznené v predložené doklady v samostatnom riadku), ktoré majú byť prijaté od kupujúcich.

V prípade platby vopred Art-Postcard LLC vypíše a zašle kupujúcemu zúčtovacie doklady pre nadchádzajúcu dodávku. Kupujúci vykoná platbu, po ktorej je tovar odoslaný.

Art-Postcard LLC teda uzavrela dohodu s kupujúcim, Book LLC, na dodávku tlačených produktov v hodnote 160 200 rubľov. (vrátane DPH - 24 437,29 rubľov). Zmluva stanovuje 100% zálohu. Kupujúci previedol sumu vopred na bežný účet Art-card LLC. Nasledujúci mesiac (ale v tom istom štvrťroku) spoločnosť Art-Postcard LLC odoslala produkty kupujúcemu.

Odraz v účtovníctve zúčtovania s kupujúcim LLC "Kniga" je uvedený v tabuľke. 2.

tabuľka 2

Zápisy na účtovných účtoch pre zúčtovanie s kupujúcimi pri platbe vopred

	Základ pre záznamy	Zodpovedajúce účty		súčet, trieť.
Prijaté predplatenie za Produkty	výpis z účtu, platba zadanie		62, podúčet 1 „Osídlenia s kupujúcich a zákazníkov (v rubľoch)“
Odrazené uzatváranie záloh	zmluva, tovar nákladný list	62, podúčet 1 „Osídlenia s kupujúcich a zákazníci (v rubľov)"	62, podúčet 2 "Výpočty pre zálohy prijaté (v rubľov)"
DPH účtovaná dňa uzatváranie záloh	Faktúra	76 „Vyrovnania s rôznych dlžníkov a veriteľov, podúčet 7 "Výpočty na dane, odložené na platba"	68, podúčet 2 "Výpočty pre DPH"
Odrazené skorumpovaný cena odoslané tovar	zmluva, tovar nákladný list	62, podúčet 1 „Osídlenia s kupujúcich a zákazníci (v rubľov)"	90, podúčet 1 "výnosy"
DPH účtovaná dňa implementáciu	Faktúra	90, podúčet 3 "DPH"	68, podúčet 2 "Výpočty pre DPH"
obnovené predplatené výdavky	zmluva, tovar nákladný list	62, podúčet 2 "Výpočty pre zálohy prijaté (v rubľov)"	62, podúčet 1 „Osídlenia s kupujúcich a zákazníkov (v rubľoch)“
DPH vrátená dňa zotavenie zálohy	Faktúra	68, podúčet 2 "výpočty DPH"	76, podúčet 7 "Výpočty pre dane, odložené na platba"

Okrem pohľadávok z vysporiadania s odberateľmi a odberateľmi má organizácia aj pohľadávky z vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi.

Podľa podmienok dohody uzavretej medzi organizáciami sa vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi uskutočňujú po odoslaní tovaru, vykonaní práce alebo poskytnutí služieb alebo kedykoľvek inokedy. Pohľadávky podľa týchto výpočtov vznikajú v organizácii v prípade zálohovej platby dodávateľovi alebo dodávateľovi, ako aj v prípade vrátenia predtým odoslaných produktov, keď sa bývalý kupujúci Art-card LLC stane jej dodávateľom. .

Na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ s týmito podúčtami sa účtujú platby za prijaté inventárne položky, vykonanú prácu a poskytnuté služby: 1 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi (v rubľoch)“; 2 „Výpočty vydaných záloh (v rubľoch)“; 5 „Výpočty výnosov“.

Analytické účtovníctvo poskytuje možnosť získať údaje v kontexte dodávateľov a dodávateľov.

Art-Postcard LLC teda nakupuje zásielku tovaru v hodnote 8850 rubľov. (vrátane DPH - 1350 rubľov). Podľa dohody s dodávateľom Samson LLC je tovar odoslaný na adresu kupujúceho až po zaplatení 100% nákladov. Tovar od dodávateľa dorazil do Art-Postcard LLC nasledujúci deň po uhradení zálohy.

Odraz v účtovníctve zúčtovania s dodávateľom LLC "Samson" je uvedený v tabuľke. 3.

Tabuľka 3

Zápisy na účtovných účtoch pre zúčtovanie s dodávateľmi o prijatých zálohách

	Základ pre záznamy	Zodpovedajúce účty		súčet, trieť.
Platba vopred dodávateľa	výpis z účtu, platba zadanie	60, podúčet 1 „Osídlenia s dodávateľov a dodávatelia (v rubľov)"
Položka prijatá od dodávateľa	Komodita faktúra, prichádzajúce objednať	41 "Tovar", podúčet 1 „Tovar v skladoch"	60, podúčet 1 „Osídlenia s dodávateľov a dodávateľov (v rubľoch)“
Odrazené množstvo DPH získané tovar	Faktúra	19 „Daň pridané náklady na získané hodnoty", podúčet 3 „DPH na získané MPZ“	60, podúčet 1 „Osídlenia s dodávateľov a dodávateľov (v rubľoch)“
Odoslané do odpočet DPH	Faktúra	68, podúčet 2 "výpočty DPH"	19, podúčet 3 "DPH na získané MPZ"

V prípade homogénnej pohľadávky s kupujúcim, ktorej lehota nastala, LLC Art-card započíta dlh.

Vzájomný dlh LLC „Art-card“ a LLC „TK „Prazdnik“ vo výške 21 981,78 rubľov (tabuľka 4), ktorý vznikol v dôsledku vrátenia časti tovaru odoslaného, ​​ale nezaplateného, čas, bol uzavretý vzájomným zápočtom.

Tabuľka 4

Zápisy v účtovných účtoch na zohľadnenie započítania

Veľký blok účtovania zúčtovania s dlžníkmi je priradený zúčtovaniu so zodpovednými osobami. Zodpovednými osobami sú zamestnanci organizácie, ktorí vopred prijali hotovosť na budúce administratívne a obchodné výdavky a cestovné náklady.

Účtovanie o zúčtovaní so zodpovednými osobami sa vedie na účte 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“. Podúčet 1 „Vysporiadania so zodpovednými osobami (v rubľoch)“ sa otvára v Art-Postcard LLC na účet 71.

Na ťarchu účtu 71 sa zohľadňujú sumy vydané v rámci hlásenia a náhrady za prečerpanie. Pohľadávky voči zodpovedným osobám sa evidujú od momentu, keď obdržia zálohové zúčtovateľné čiastky a sú splatené po úplnom vyrovnaní týchto čiastok.

Na účte 71 sa vedie analytické účtovníctvo pre každú sumu vydanú na hlásenie.

Zamestnanec Ivanov teda dostal 1 180 rubľov za správu. na nákup materiálu (tabuľka 5). Zamestnanec nakúpil materiály v hodnote 1180 rubľov. (vrátane DPH - 180 rubľov), čo potvrdzujú príslušné dokumenty predávajúceho. Zamestnankyňa predložila zálohovú správu účtovnému oddeleniu.

Tabuľka 5

Zápisy na účtovných účtoch pre zúčtovanie so zodpovednými osobami

	Základ pre záznamy	Zodpovedajúce účty		súčet, trieť.
Vydané z pokladne peňažné prostriedky pod správa	Jedlé peňažný príkaz	71, podúčet 1 „Osídlenia s zodpovedný osoby (v rubľoch)"
Odrazené cena získané materiálov	Advance správa, tovar a pokladničné šeky	10 "Materiály", podúčet 6 „Ostatné materiály"	71, podúčet 1 „Osídlenia s zodpovedný osoby (v rubľov)"
Odrazené množstvo DPH získané materiálov	Faktúra	19, podúčet 3 „DPH za nadobudnuté MPZ"	71, podúčet 1 „Osídlenia s zodpovedný osoby (v rubľov)"
Odoslané do odpočet DPH	Faktúra	68, podúčet 2 "výpočty DPH"	19, podúčet 3 "DPH na získané MPZ"

Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi, vyrovnania pohľadávok sa premietajú na účte 76 s podúčtami: 2 "Vysporiadanie pohľadávok"; 5 „Iné vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi (v rubľoch)“; 7 „Výpočty pre dane odložené na zaplatenie“.

Analytické účtovníctvo pre podúčet 2 „Zúčtovanie pohľadávok“ sa vedie pre každého dlžníka a jednotlivé pohľadávky.

Takže za porušenie platobných podmienok za tovar stanovených v dodacej zmluve Art-otkrytka LLC účtovala kupujúcemu spoločnosti Vector LLC pokutu vo výške uvedenej v zmluve - 35 400 rubľov. (Tabuľka 6). Od kupujúceho bolo doručené písomné oznámenie o uznaní výšky tejto sankcie, po ktorom bola suma penále prevedená na zúčtovací účet Art-card LLC.

Tabuľka 6

Zápisy na účtovných účtoch pri vybavovaní pohľadávok voči kupujúcim

	Základ pre záznamy	Zodpovedajúce účty		súčet, trieť.
Odrazené množstvo pokuty, kvôli prijímanie	zmluvy zásoby, list dlžníkom	76, podúčet 2 "Výpočty pre nároky"	91 „Iné príjem a výdavky", podúčet 1 „Iné príjem"
Pripísané na platba do rozpočtu DPH	Faktúra	91, podúčet 2 "Ďalšie výdavky"	68, podúčet 2 "Výpočty pre DPH"
Prijaté dňa bežný účet pokutu	výpis z účtu, platba zadanie		76, podúčet 2 "Výpočty pre nároky"

Preto v prípade omeškania kupujúceho s plnením zmluvných záväzkov prevzatých na zaplatenie tovaru, Art-Postcard LLC zašle kupujúcemu reklamáciu, v ktorej je uvedená skutočnosť porušenia a obsahuje výzvu na zaplatenie pokutu s odkazom na podporné dokumenty (zmluva, správa o odsúhlasení, platobné doklady, faktúry za tovar).

V súlade s platnou pracovnoprávnou legislatívou sa zrážky vykonávajú zo súm časovo rozlíšených miezd, ktoré sa považujú za pohľadávky voči organizácii. Hlavnou zrážkou zo mzdy je zrážanie dane z príjmu fyzických osôb (PDZ).

Takže v tabuľke. 7 je znázornený odraz v účtovníctve LLC "Art-karta" zrážok zo mzdy zamestnancov dane z príjmov fyzických osôb za október 2012.

Tabuľka 7

Účtovné zápisy o zrážke dane z príjmov fyzických osôb z miezd zamestnancov

Okrem toho môžu byť pohľadávky v organizácii uvedené na ťarchu účtov 68 a 69 „Kalkulácie na sociálne poistenie a zabezpečenie“ súvzťažne s účtom 51. Vznik tohto dlhu je spojený s preplatením daní a poplatkov do rozpočtu resp. preplatok v zúčtovaní na sociálne poistenie, dôchodkové zabezpečenie, povinné zdravotné poistenie zamestnancov organizácie.

Postup a premietnutie do účtovníctva odpisu pohľadávok

LLC "Art-card" odpisuje pohľadávky nielen po uplynutí premlčacej doby, ale aj v prípade, keď sa zistilo, že dlh je nereálne vymáhať. Pohľadávky s premlčanou lehotou a iné dlhy, ktoré nie je reálne vymáhať, sa v organizácii odpisujú ku každému záväzku na základe inventarizačných údajov, písomného odôvodnenia a príkazu prednostu.

Samotný pojem nereálny (nedobytný) pohľadávku na vymáhanie nedefinuje účtovná legislatíva. LLC "Art-card" sa riadi klasifikáciou nedobytných pohľadávok, ktorá je uvedená v čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie.

Najčastejšie Art-card LLC odpisuje pohľadávky z dôvodu uplynutia premlčacej doby. Organizácia odpisuje dlhy s premlčanou lehotou v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Strata z odpisu nedobytných pohľadávok sa vykazuje účtovne aj daňovo. O odpis pohľadávok zo súvahy má preto záujem aj samotný veriteľ.

Okrem toho organizácia odpisuje pohľadávky z dôvodu likvidácie dlžníckej organizácie. V tomto prípade LLC "Art-card" uzná pohľadávky ako nevymožiteľné a odpíše ich v účtovnom období, v ktorom je dlžník vylúčený z Jednotného štátneho registra právnických osôb.

Organizácia nemôže odpísať pohľadávku ako nedobytnú pohľadávku, ak má veriteľ protichodnú homogénnu pohľadávku (premlčacia lehota, ktorej neuplynula) vo výške presahujúcej pohľadávku, pretože v tomto prípade má veriteľ reálnu možnosť zaplatiť oddlžiť započítaním vzájomných požiadaviek, na čo stačí vyhlásenie jednej strany.

Nevyhnutnou podmienkou odpisu pohľadávok s uplynutou premlčacou dobou a iných dlhov, ktoré nie je reálne vymáhať, je inventarizácia (§ 77 účtovného poriadku). Organizácia vykonáva inventarizáciu dlhov jednotlivých dlžníkov s cieľom identifikovať dlhy s premlčanou lehotou pre ich následný odpis. Art-Postcard LLC však nevykonáva inventúru vyrovnaní s protistranami pred zostavením ročnej účtovnej závierky (článok 27 účtovných predpisov), v dôsledku čoho by sa mohli identifikovať aj nedobytné pohľadávky podliehajúce odpisu.

Takže pri inventarizácii pohľadávok vykonanej k 1.9.2012 na základe príkazu prednostu sa ukázalo, že v súvahe organizácie sú pohľadávky voči Kaleidoscope-TRK CJSC v celkovej výške 825 876,77 rubľov, ktorá vznikla na základe zmluvy o dodávke vrátane 168 476,58 rubľov. - dlh nepotvrdený dlžníkom, 657 400,19 rubľov. - Dlh, ktorého premlčacia doba uplynula. Organizácia odpisuje neuplatnené a nepotvrdené pohľadávky v súlade s príkazom prednostu. Neexistovala žiadna rezerva na pochybné dlhy.

Zohľadnenie odpisu pohľadávok kupujúceho CJSC Kaleidoscope-TRK v účtovníctve Art-card LLC je uvedené v tabuľke. osem.

Tabuľka 8

Zápisy v účtovníctve pre odpis pohľadávok

	Základ pre záznamy	Zodpovedajúce účty		súčet, trieť.
Vyradené z prevádzky nenárokované pohľadávky dlh	objednať hlava, zák inventár	91, podúčet 2 "Ďalšie výdavky"	62, podúčet 1 „Osídlenia s kupujúcich a zákazníkov (v rubľoch)“
Odrazené vyradené z prevádzky dlh na mimosúvahový účtu	objednať hlava, zák inventár	007 „Vyradený z prevádzky v r lézie dlh bez peňazí dlžníci"
Odrazené odpis pohľadávky dlh za čistý účet prišiel	objednať hlava, zák inventár	91, podúčet 2 "Ďalšie výdavky"	62, podúčet 1 „Osídlenia s kupujúcich a zákazníkov (v rubľoch)“

Keďže sa v LLC Art-card nevytvára opravná položka na pochybné pohľadávky, pohľadávky, pri ktorých uplynula premlčacia lehota, nemožno odpísať oproti uvedenej rezerve a sú zahrnuté do finančných výsledkov. Treba zvážiť postup tvorby a použitia rezervy na pochybné pohľadávky, keďže od roku 2011 je podľa požiadaviek Účtovného poriadku organizácia povinná vytvárať rezervu na pochybné pohľadávky na účely účtovníctva v prípade, že pohľadávky sú uznané ako pochybné. Na daňové účely takáto požiadavka neexistuje. Tvorba rezervy musí byť stanovená v účtovnej zásade organizácie.

Postupy tvorby a použitia rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve a daňovom účtovníctve sú podobné, avšak výška vytvorenej rezervy sa môže líšiť. Dôvodom je, že účtovníctvo na rozdiel od daňového účtovníctva neobsahuje:

• obmedzenie tvorby rezervy vo výške 10 % z výnosu účtovného (zdaňovacieho) obdobia;
• požiadavky na výšku vytvorenej rezervy v závislosti od doby splatnosti dlhu po lehote splatnosti.

Spôsob výpočtu výšky rezervy neurčuje účtovná legislatíva a požiadavky na výšku vytvorenej rezervy z hľadiska daňovej legislatívy sú uvedené nižšie:

• Viac ako 90 dní - Celková výška dlhu zistená na základe inventarizácie
• Od 45 do 90 dní (vrátane) - 50 % z výšky dlhu zisteného na základe inventarizácie
• Do 45 dní - Nezvyšuje výšku vytvorenej rezervy

Vzhľadom na zložitosť výpočtov by bolo racionálne určiť v účtovnej politike pre účely účtovníctva výšku rezervy na daňové účtovné náležitosti a v rovnakej výške ju premietnuť aj do účtovníctva.

Prídely do rezerv na pochybné pohľadávky podľa bodu 11 PBU 10/99 sa účtujú ako ostatné náklady a odpisujú sa na účet 91, podúčet 2 „Ostatné náklady“. Na zhrnutie informácií o rezervách na pochybné pohľadávky je určený účet 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ (tabuľka 9). Pohľadávky sú vykázané v súvahe na konci vykazovaného roka po odpočítaní opravnej položky k pochybným pohľadávkam.

Tabuľka 9

Zápisy v účtovníctve pri účtovaní tvorby opravnej položky k pochybným pohľadávkam

	Dôvod nahrávania	Zodpovedajúce účty
Vytvorená rezerva pre pochybné dlhy	Akt o inventarizácii výpočty, objednávky vedúci organizácie účtovné informácie - kalkulácia	91, podúčet 2 „Iné výdavky"
Stiahnuté z účtu rezervné pohľadávky dlh	Príkaz vodcu účtovné informácie - kalkulácia		62, podúčet 1 „Osídlenia s kupujúcich a zákazníkov (v rubľoch)“
Započítaný zostatok odpísaná suma dlh	Účtovné informácie

Ak je dlh stále splatený, účtovník obnoví rezervu na množstvo prijatých prostriedkov (tabuľka 10).

Tabuľka 10

Zápisy v účtovníctve na vymoženie opravnej položky k pochybným pohľadávkam

	Dôvod nahrávania	Zodpovedajúce účty
Prijatá hotovosť fondy	bankový výpis, platba zadanie		91, podúčet 1 „Iné príjem"
Vyradené z prevádzky mimosúvahový splatené dlh	Účtovné údaje - kalkulácia
obnovené nepoužité rezerva	Účtovné údaje - kalkulácia		91, podúčet 1 „Iné príjem"

Straty z odpisu pohľadávok sa teda účtujú v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve. Postup pri odpisovaní súm pohľadávok a záväzkov a pri tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve upravuje Vyhláška o účtovníctve, PBU 9/99, PBU 10/99 a iné regulačné dokumenty a v daňovom účtovníctve - tzv. daňový poriadok Ruskej federácie.

Správne a včasné premietnutie do účtovania pohľadávok je pre organizáciu mimoriadne dôležité.

Informačná báza a metodika analýzy pohľadávok

Analýza pohľadávok je súčasťou celkovej súčasnej politiky správy majetku zameranej na rozšírenie objemu predaja tovaru a spočíva v optimalizácii celkovej výšky tohto dlhu a zabezpečení jeho včasného splatenia.

Ako hlavné zdroje informácií pre analýzu pohľadávok sa používajú údaje súvahy a vysvetlivky k nej, ako aj analytické účtovné údaje.

Pohľadávky znamenajú dočasné odvedenie finančných prostriedkov z obratu organizácie a ich použitie pri obratoch iných organizácií. Tým sa dočasne znižuje platobná schopnosť organizácie, t.j. sťažuje plnenie svojich záväzkov.

Výška pohľadávok je ovplyvnená:

• celkové predaje;
• systém vyrovnania prijatý v organizácii;
• platobná disciplína kupujúcich;
• politika vymáhania pohľadávok. Aktívna politika organizácie vo vzťahu k vymáhaniu pohľadávok umožňuje znížiť jej zostatky a zlepšiť jej kvalitu;
• stav účtovníctva, pravidelná inventarizácia, existencia efektívneho systému vnútornej kontroly;
• kvalitu analýzy pohľadávok a dôslednosť využívania jej výsledkov.

Veľký vplyv na obrat kapitálu investovaného do obežných aktív, a teda aj na finančnú kondíciu organizácie má nárast alebo pokles pohľadávok.

Prudký nárast pohľadávok a ich podiel na obežných aktívach môže naznačovať neobozretnú úverovú politiku podniku vo vzťahu ku kupujúcim, alebo nárast tržieb, prípadne platobnú neschopnosť a bankrot niektorých kupujúcich.

Pokles pohľadávky sa hodnotí kladne, ak k nemu dôjde z dôvodu skrátenia doby jej splácania. Ak sa pohľadávky znížia v dôsledku zníženia dodávky produktov, znamená to zníženie obchodnej činnosti organizácie.

V procese analýzy je potrebné preštudovať dynamiku, skladbu, príčiny a premlčanie vzniku pohľadávok, zistiť, či obsahuje sumy, ktoré sú nereálne na vymáhanie, alebo také, pri ktorých plynie premlčacia doba. Ak existujú, je potrebné urýchlene prijať opatrenia na ich obnovenie. Osobitná pozornosť by sa mala venovať starým dlhom a najväčším sumám dlhov.

Analýza stavu pohľadávok začína všeobecným hodnotením dynamiky ich objemu vo všeobecnosti a v kontexte článkov. Analýza úrovne pohľadávok môže byť vykonaná pomocou absolútnych a relatívnych ukazovateľov, ktoré je potrebné zohľadniť v dynamike. Kvantitatívna analýza pohľadávok umožňuje pristúpiť k analýze kvalitatívneho stavu pohľadávok.

Kvalitatívny stav pohľadávky charakterizuje pravdepodobnosť jej prijatia v plnom rozsahu. Ukazovateľom tejto pravdepodobnosti je doba vzniku dlhu, ako aj podiel dlhu po lehote splatnosti. Okrem toho kvalitatívna analýza pohľadávok umožňuje určiť dynamiku krátkodobých a dlhodobých pohľadávok po lehote splatnosti.

Je potrebné prideliť oprávnené a neoprávnené pohľadávky: oprávneným dlhom sa rozumie dlh, ktorý nie je splatný, všetky ostatné dlhy sú neoprávnené. Čím dlhšia je doba odkladu, tým vyššie je riziko nesplatenia faktúry.

Pozor si treba dať najmä na pochybné pohľadávky, t.j. dlhy, ktoré organizácia nesmie vymáhať. Prítomnosť pochybných (neoprávnených) dlhov naznačuje, že táto organizácia má problémy v systéme vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi. Trend rastu pochybných pohľadávok naznačuje pokles likvidity súvahy, čo zhoršuje finančnú kondíciu organizácie.

Zvážte ukazovatele používané na analýzu štruktúry, kvality, obratu pohľadávok.

• Ukazovateľ obratu pohľadávok:

KOb \u003d Výnosy / Priemerné pohľadávky.

Ukazuje, koľkokrát sa pohľadávky otočili počas vykazovaného obdobia. Zvýšenie tohto pomeru spravidla znamená zníženie predaja na úver; pokles znamená zvýšenie poskytnutého komerčného úveru.

• Priemerná výška pohľadávok za obdobie:

DZsr = (DZn - DZk) / 2,

kde DZn a DZk sú pohľadávky na začiatku a na konci obdobia.

• Obrat pohľadávok v dňoch, t.j. trvanie

jeden obrat pohľadávok:

DD \u003d DZav x Počet dní v období / Výnosy

DOB \u003d Počet dní v období / kB.

Pozitívne je hodnotené zníženie splatnosti pohľadávok a naopak.

Analýza hodnotí obrat všetkých pohľadávok (dlhodobých aj krátkodobých) a krátkodobých pohľadávok so splatnosťou 12 mesiacov. Okrem toho sa analyzuje dlh jednotlivých dlžníkov.

Počas analýzy je potrebné určiť:

• pomer mobility pohľadávok:

Kmob \u003d Výška pohľadávok / Výška obežných aktív.

Zobrazuje podiel pohľadávok na výške obežných aktív. Tento pomer by sa mal porovnávať z hľadiska dynamiky počas viacerých sledovaných období;

• podiel pohľadávok v štruktúre fondov organizácie:

Oud. váha = suma pohľadávok / mena zostatku;

• tempo rastu pohľadávok:

Rýchlosť rastu = DZotch / DZprosh,

kde DZotch a DZprosh - pohľadávky za vykazované obdobie, resp. za predchádzajúce obdobie.

Tento ukazovateľ by sa mal porovnať s tempom rastu súvahy. Ak tempo rastu pohľadávok prevyšuje tempo rastu súvahy, naznačuje to negatívny trend vo finančnej stabilite organizácie;

• podiel pohľadávok po lehote splatnosti na celkovej výške pohľadávok:

Oud. váha = Suma pohľadávok po lehote splatnosti / Suma pohľadávok.

Keďže pohľadávky sú v podstate voľným úverom pre kupujúcich, mali by byť tam, kde je to možné, vyvážené rovnakým voľným úverom pre dodávateľov. Preto by sa pohľadávky mali posudzovať v spojení so záväzkami. V ideálnom prípade by medzi nimi nemali byť veľké nezrovnalosti, pretože z dôvodu prijatia pohľadávok by mali byť splatené záväzky. Analýza pohľadávok je doplnená aj analýzou záväzkov.
V procese analýzy je potrebné určiť pomer pohľadávok a záväzkov:

Xootn = Suma pohľadávok / Suma splatných účtov.

Tento koeficient sa považuje za normálny, keď sa rovná 2, t.j. výška záväzkov je približne 2-krát zabezpečená pohľadávkami. Ak je pomer pohľadávok a záväzkov menší ako 2, znamená to, že premena likvidnej časti obežného majetku na hotovosť sa spomaľuje.

1) analýza dynamiky, pohybu a štruktúry pohľadávok.

Tu je potrebné vyhodnotiť dynamiku pohľadávok, porovnať tempo predaja a dlhu a analyzovať štruktúru dlhu. Rast pohľadávok možno považovať za opodstatnený, ak k nemu dôjde v dôsledku objemu predaja, ale tempo rastu by nemalo presiahnuť tempo rastu predaja;

2) analýza kvality pohľadávok. Kvalitu pohľadávok je potrebné posudzovať posúdením zmeny podielu pohľadávok po lehote splatnosti a pochybných pohľadávok;

3) posúdenie obratu pohľadávok.

Metodika analýzy pohľadávok teda zahŕňa horizontálnu a vertikálnu analýzu. Ide aj o posúdenie zloženia a pohybu pohľadávok na základe zostavenia analytických tabuliek a výpočtu ukazovateľov obratu pohľadávok. Dôležité je vypočítať podiel pohľadávok na objeme obežného majetku a podiel pochybných dlhov na skladbe pohľadávok.

Analýza zloženia, štruktúry, dynamiky a obratu pohľadávok

Analýza sa vykonáva v nasledujúcich fázach:

• analýza absolútnych a relatívnych ukazovateľov stavu, štruktúry a pohybu pohľadávok;
• analýza stavu pohľadávok podľa podmienok vzniku, posúdenie podielu pohľadávok po lehote splatnosti;
• výpočet obratových ukazovateľov, podiel pohľadávok na celkovom objeme obežných aktív, posúdenie pomeru tempa rastu pohľadávok k tempu tržieb z predaja;
• rozbor pomeru pohľadávok a záväzkov.

Na posúdenie zloženia, štruktúry a dynamiky pohľadávok Art-Postcard LLC bola zostavená analytická tabuľka (tabuľka 11).

Tabuľka 11

Analýza zloženia, štruktúry a dynamiky pohľadávok

Index	Koncom roka 2010		Koncom roka 2011		Koncom roka 2012		Tempo rastu, %		Absolútna odchýlka, tisíc rubľov.
							2011 až 2010	2012 až 2011	2011 až 2010	2012 až 2011
Dlhý termín pohľadávky dlh, Celkom
Krátkodobý pohľadávky dlh, Celkom
Počítajúc do toho:
Osady s dodávateľov a dodávateľov
Osady s kupujúcich a zákazníkov
Výpočty pre dane a poplatky
Výpočty pre sociálnej poistenie a zabezpečenie
Osady s zodpovedný osôb
Osady s rôzne dlžníkov a veriteľov
Výdavky budúcnosti obdobia

Z tabuľky. 11 je vidieť, že v Art-Postcard LLC neexistujú žiadne dlhodobé pohľadávky, všetky pohľadávky sú krátkodobé.

Tabuľkové údaje. 11 ukazujú, že pohľadávky v roku 2011 klesli v porovnaní s rokom 2010 o 0,41 % a dosiahli 234 087 tisíc rubľov, čo je 974 tisíc rubľov. menej ako v roku 2010. V najväčšej miere to bolo spôsobené nárastom dlhov kupujúcich. V roku 2011 tak v porovnaní s rokom 2010 vzrástla výška pohľadávok voči kupujúcim o 1 262 tisíc rubľov, teda o 0,54 %.

Preddavky poskytnuté dodávateľom a zmluvným partnerom majú pozitívny klesajúci trend. V roku 2011 sa tak v porovnaní s rokom 2010 výška preddavkov znížila o 31,63 % na 227 tisíc rubľov alebo 0,10 % z celku, zatiaľ čo v roku 2010 to bolo 332 tisíc rubľov. (0,14 % z celkového počtu).

V roku 2012 došlo k výraznému nárastu pohľadávok oproti roku 2011 - o 38,66 %; to predstavovalo 324 583 tisíc rubľov, čo je 90 496 tisíc rubľov. viac ako v roku 2011. Je to spôsobené najmä nárastom dlhov kupujúcich: v roku 2012 v porovnaní s rokom 2011 vzrástla výška pohľadávok kupujúcich o 83 261 tisíc rubľov, teda o 35,68 %.

Preddavky zaplatené dodávateľom a zhotoviteľom majú negatívny stúpajúci trend: v roku 2012 sa v porovnaní s rokom 2011 výška preddavkov zvýšila o 164,76 % a predstavovala 601 tisíc rubľov alebo 0,19 % z celku, zatiaľ čo v roku 2011 to bolo 227 tisíc rubľov. . (0,10 % z celkového počtu).

Vo všetkých troch analyzovaných obdobiach má teda najväčší podiel na celkovej výške pohľadávok dlh nákupcov a odberateľov (ku koncu roka 2010 bol podiel tohto dlhu na celkovom 99,81 %, ku koncu roka 2011 - 99,69 %, na konci roka 2012 - 97,54 %). Podiel ostatných komponentov je zanedbateľný. V súvislosti s vyššie uvedeným je potrebné venovať osobitnú pozornosť pohľadávkam z vyrovnania s kupujúcimi. K tomu je potrebné študovať zloženie, štruktúru a dynamiku tohto dlhu (tabuľka 12).

Tabuľka 12

Analýza zloženia, štruktúry a dynamiky zadlženia klientov

Index	Koncom roka 2009		Koncom roka 2010		Koncom roka 2011		miera nárastu, %
							2011 až 2010	2012 až 2011
Osady s kupujúcich a zákazníkov
Počítajúc do toho:
JSC "Optovik-M"
LLC "Spoločnosť veľkoobchodný servis"
LTD "Udachnaya nákup"
OOO "Torgovy dom "Predaj"
Iné kupujúcich

Významnú časť dlhu kupujúcich tvoria vyrovnania so štyrmi najväčšími z nich: Optovik-M CJSC, Opt-Service Company LLC, Successful Purchase LLC, Trade House Sbyt LLC Dlh zvyšných početných kupujúcich má nižšiu špecifickú hodnotu hmotnosť v celkovej hodnote a zlúčené v stĺpci „Ostatní kupujúci“.

Teda podľa údajov za koniec rokov 2010 - 2012. Najväčší podiel na celkovom dlhu kupujúcich a odberateľov má dlh CJSC Optovik-M. Jej pohľadávky v roku 2011 klesli v porovnaní s rokom 2010 o 20,91 % a dosiahli 71 410 tisíc rubľov av roku 2012 v porovnaní s rokom 2010 vzrástli o 84,23 % a dosiahli 131 558 tisíc rubľov.

Pre hlbšiu analýzu zostavíme súhrnnú tabuľku, v ktorej sú pohľadávky rozdelené podľa podmienok vzniku (tabuľka 13). Pravidelné zostavovanie takejto tabuľky umožňuje poskytnúť jasný obraz o stave vyrovnania s dlžníkmi a identifikovať pohľadávky po lehote splatnosti.

Tabuľka 13

Analýza pohľadávok kupujúcich podľa termínov vzniku za rok 2012

názov dlžníkom	Koncom roka 2012		Vrátane podmienok vzdelávania, tisíc rubľov.				Odloženie od zmluvy, dni
			0 až 30 dní	31 až 60 dní	61 až 180 dní	Koniec 181 dní
JSC "Optovik-M"
LLC "Spoločnosť veľkoobchodný servis"
LTD "Udachnaya nákup"
OOO "Torgovy dom "Predaj"
Iné kupujúcich
Dlh kupujúcich a zákazníci, Celkom
V % z celku súčet dlh kupujúcich

Tabuľkové údaje. 13 vyplýva, že hlavnou časťou pohľadávok je dlh v intervale do 30 dní. Predstavuje 35,03% alebo 110 922,94 tisíc rubľov. z celej sumy dlhových kupcov.

Veľký je podiel dlhov s dobou vzniku od 31 do 60 dní (34,39 %) a dlhov od 61 do 180 dní (26,69 %). Tento dlh nesmie byť po splatnosti, ale môže byť u jednotlivých dlžníkov v rámci zmluvných platobných podmienok, ktoré sa v rôznych zmluvách líšia.

Zároveň 3,89% dlhu alebo 12 316,52 tisíc rubľov možno klasifikovať ako pochybné, pretože udelenie odkladu platby o viac ako 180 dní sa v LLC Art-card nepraktizuje. Z toho vyplýva, že finančné prostriedky sú z obratu organizácie odvádzané viac ako šesť mesiacov.

Stojí za to napríklad venovať pozornosť pohľadávkam po lehote splatnosti kupujúceho LLC Opt-Service Company, ktoré predstavujú 22 437,01 tisíc rubľov. (15 549,09 + 6 887,92), za dlhy iných kupujúcich.

Keďže pochybné pohľadávky majú tendenciu sa časom stať nedobytnými a nedobytné pohľadávky podliehajú odpisu a vykazovaniu zodpovedajúcich strát, včasná identifikácia pochybných pohľadávok pomáha predchádzať veľkým budúcim stratám spojeným s oneskorenými platbami.

Ako je možné vidieť z tabuľky. 14, pohľadávky po lehote splatnosti majú tendenciu narastať z hľadiska výšky aj podielu na celkovom dlhu kupujúcich. Nárast dynamiky ukazovateľa naznačuje, že riziko nesplácania dlhov rastie. Preto je potrebné, aby spoločnosť venovala väčšiu pozornosť pohľadávkam po lehote splatnosti, a to: takéto pohľadávky včas identifikovať a prijať všetky potrebné opatrenia na ich vymoženie.

Tabuľka 14

Podiel pohľadávok po lehote splatnosti na dlhu odberateľa

V procese analýzy pohľadávok sa počítajú a vyhodnocujú ukazovatele obratu pohľadávok, ktoré charakterizujú počet obratov pohľadávok za analyzované obdobie, ako aj priemernú dobu trvania jedného obratu (tabuľka 15).

Tabuľka 15

Analýza obratu pohľadávok

Tabuľkové údaje. 15 vyplýva, že dĺžka trvania jedného obratu pohľadávok sa skrátila, čo naznačuje pokles splatnosti pohľadávok a možno to hodnotiť pozitívne.

Čiže v roku 2010 bola doba trvania obratu pohľadávok 253 dní, t.j. dlh bol za 360 dní splatený v priemere 1,42-krát, v roku 2011 sa doba trvania obratu znížila o 56 dní na 197 dní, v roku 2012 sa znížila aj doba trvania obratu pohľadávok (o 8 dní) a predstavovala 189 dní. Ide o pozitívny trend, pretože vedie k uvoľňovaniu finančných prostriedkov z obehu.

Okrem toho podľa tabuľky. 15 môžete porovnať tempo rastu výnosov s tempom rastu pohľadávok. Tempo rastu pohľadávok tak v roku 2012 dosiahlo 138,66 % v porovnaní s rokom 2011 a predbehlo tempo rastu výnosov, ktoré za rovnaké obdobie predstavovalo 124,47 %. V roku 2011 sa vyvinula opačná situácia: v porovnaní s rokom 2010 je tempo rastu výnosov, ktoré dosiahlo 129,32 %, vyššie ako tempo rastu pohľadávok – 99,59 %.

Relatívna úspora finančných prostriedkov v dôsledku zrýchlenia obratu pohľadávok v roku 2011 predstavovala 66 619,78 tisíc rubľov, v roku 2012 - 12 638,58 tisíc rubľov.

Pomer pohľadávok a záväzkov je uvedený v tabuľke. 16.

Tabuľka 16

Analýza pohľadávok a záväzkov

Index	Konečne 2010	Konečne 2011	Konečne 2012
1. Pohľadávky
2. Záväzky krátkodobé, celkové, tisíc rubľov
3. Rozdiel ukazovateľov, tisíc rubľov. (strana 1 - strana 2)
4. Pomer pohľadávok a splatné účty (strana 1 / strana 2)

Pomer pohľadávok a záväzkov v organizácii presahuje 1, t.j. pohľadávky zahŕňajú záväzky. Napriek tomu je už niekoľko rokov nižšia ako normatívna hodnota 2, čo znamená, že premena likvidnej časti obežného majetku na hotovosť sa spomaľuje.

Pre organizáciu je teda potrebné nájsť rovnováhu, kedy by veľkosť a podmienky na získanie komerčných úverov a odkladov od dodávateľov neboli horšie ako podmienky pre požičiavanie zo strany spoločnosti svojim zákazníkom. V tomto prípade je pozitívny trend, keď je pre spoločnosť dodržaný správny pomer: výška pohľadávok je vyššia ako záväzky.

Analýza pohľadávok LLC "Art-card" nám umožňuje vyvodiť tieto závery:

• hlavný podiel pohľadávok - dlhy kupujúcich. V rokoch 2010, 2011, 2012 tento podiel tvoril 99,81, 99,69 a 97,54 % z celkovej sumy pohľadávok;
• minimálne 72 % dlhu kupujúcich z celkovej výšky takéhoto dlhu v rokoch 2010 - 2012. bol dlh štyroch hlavných kupujúcich: CJSC Optovik-M, LLC Opt-Service Company, LLC Úspešná kúpa, LLC Trade House Sbyt;
• pohľadávky v roku 2012 vzrástli oproti roku 2011 o 38,66 %, pričom výška výnosov vzrástla o 24,47 %, pohľadávky v roku 2011 klesli oproti roku 2010 o 0,41 % a výška výnosov vzrástla o 29,32 %. Zvýšenie pohľadávok je opodstatnené, ak je sprevádzané zodpovedajúcim zvýšením príjmov;
• podiel pohľadávok po lehote splatnosti v organizácii každoročne rastie, čo svedčí o porušovaní platobnej disciplíny zo strany nákupcov a nepozornosti zo strany organizácie voči tejto skupine nákupcov;
• preddavky vydané dodávateľom a zhotoviteľom majú negatívny stúpajúci trend: napríklad v roku 2012 sa v porovnaní s rokom 2011 výška preddavkov zvýšila o 164,76 % a dosiahla 601 tis. rubľov, pričom v roku 2011 sa toto číslo v porovnaní s rokom 2010 znížilo o 31,63 % a predstavovalo na 227 tisíc rubľov;
• trvanie jedného obratu pohľadávok má pozitívny klesajúci trend. V dôsledku zrýchlenia obratu pohľadávok v organizácii dochádza k relatívnej úspore finančných prostriedkov, ktorá v roku 2012 predstavovala 12 638,58 tisíc rubľov a v roku 2011 - 66 619,78 tisíc rubľov;
• krátkodobé záväzky sú plne kryté krátkodobými pohľadávkami, čo je pozitívny faktor, ktorý naznačuje potenciálnu schopnosť organizácie vyplatiť svojich veriteľov bez získavania dodatočných zdrojov financovania.

Odporúčania pre efektívnu správu pohľadávok

Analýza pohľadávok nám umožňuje konštatovať, že spoločnosť má určité problémy s dlžníkmi, najmä dochádza k nárastu pohľadávok po lehote splatnosti. Pokojne možno povedať, že hlavným nástrojom na zlepšenie kvality pohľadávok je zvýšená kontrola.

Pre zvýšenie efektívnosti kontroly pohľadávok je potrebné schváliť vnútorný predpis o kontrole a riadení pohľadávok, kde je potrebné predpísať postup pri práci s pohľadávkami, zameraný na včasnú identifikáciu pohľadávok po lehote splatnosti, postupy pri vymáhaní pohľadávok dlhy po lehote splatnosti a osoby zodpovedné za ich realizáciu.

Pre efektívnejšiu správu pohľadávok je potrebné:

• vykonať predbežné práce s potenciálnymi dlžníkmi pred odoslaním, vrátane určenia ich solventnosti. Takúto prácu, najmä pokiaľ ide o nových kupujúcich, by mala vykonávať právna služba organizácie, pokiaľ ide o kontrolu základných dokumentov protistrany, a môže ju vykonávať aj finančné oddelenie, pokiaľ ide o analýzu ukazovateľov solventnosti protistrany. podľa svojich finančných výkazov;
• pri uzatváraní zmlúv starostlivo prerokovať s kupujúcimi podmienky udelenia odkladu, systém pokút za oneskorenú platbu;
• vykonávať pravidelné sledovanie stavu dlhu, najmä analýzu zloženia, štruktúry, dynamiky a obratu pohľadávok;
• pravidelne vykonávať zmierovacie úkony s protistranami na potvrdenie dlhu (táto podmienka, ako aj postup a frekvencia zmierovania môžu byť predpísané v zmluve). Vykonávanie pravidelných odsúhlasení s kupujúcimi je pre organizáciu obzvlášť dôležité v súvislosti s veľkým sortimentom tovaru, veľkým počtom zásielok a poskytovaním odloženej platby;
• posilniť kontrolu nad kvalitou pohľadávok, t.j. ak sa zistia pohľadávky po lehote splatnosti, ktoré môžu prerásť do nedobytných pohľadávok, prijať včasné opatrenia na predsúdne a súdne vyrovnanie týchto pohľadávok;
• vytvoriť systém prihlasovania pohľadávok;
• kontrolovať pomer záväzkov a pohľadávok.

Výrazný prebytok záväzkov umožňuje prilákať ďalšie zdroje financovania.

Tieto opatrenia znamenajú jasnejšiu organizáciu účtovníctva a analýzy pohľadávok, čo by malo viesť k skoršej identifikácii pohľadávok po lehote splatnosti, včasnej tvorbe rezerv na pochybné pohľadávky a v dôsledku toho k zlepšeniu kvality pohľadávok. riadenie pohľadávok v organizácii.

Vzhľadom na to, že najdôležitejším ukazovateľom pohľadávok je ich obrat a ako je zrejmé z výpočtov, dĺžka trvania jedného obratu pohľadávok sa postupne skracuje, odporúča sa aj naďalej pokračovať v politike riadenia pohľadávok zameranej na znižovanie doby trvania pohľadávok. obratu, napríklad zvýšiť počet zmlúv uzatvorených za podmienok 100 % zálohy, znížiť poskytovanú odloženú platbu na minimálnu možnú hodnotu, vyvinúť systém cenových zliav pri okamžitých platbách za nakúpené produkty.

Preto je potrebné usilovať sa o minimalizáciu pohľadávok každého kupujúceho a ostatných dlžníkov, čo zníži potrebu zapožičaných zdrojov financovania a bude mať pozitívny vplyv na likviditu organizácie.

Hlavným cieľom správy pohľadávok je vypracovať opatrenia na zlepšenie súčasnej alebo formovanie novej úverovej politiky pre zákazníkov s cieľom zvýšiť zisk. Analýza vám umožňuje posúdiť, ako efektívne spoločnosť investuje svoje prostriedky do pôžičiek zákazníkom.

Rozvoj trhových vzťahov vedie k vzniku množstva nových foriem vyrovnania s dlžníkmi, napr refinancovanie pohľadávok(zrýchlený prevod na iné formy obežných aktív organizácie: hotovosť a vysoko likvidné krátkodobé cenné papiere).

Jednou z hlavných foriem refinancovania pohľadávok, ktorú môže Art-card odporučiť, je predaj pohľadávok (faktoring).

Faktoring(z anglického faktoring - "sprostredkovateľ") - nástroj na refinancovanie pohľadávok, pri ktorom sa toto obežné aktívum premieňa na hotovosť poskytnutím finančného agenta poskytovateľovi financovania výmenou za peňažné pohľadávky postúpené ich dlžníkom.

Faktoring je v ruskej legislatíve chápaný ako transakcia formalizovaná zmluvou o financovaní o postúpení peňažnej pohľadávky (kapitola 43 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), podľa ktorej jedna strana (finančný agent) prevedie alebo sa zaviaže previesť finančné prostriedky. druhej strane (klientovi) z titulu peňažnej pohľadávky klienta (veriteľa) voči tretej osobe (dlžníkovi), ktorá vznikla v dôsledku poskytnutia tovaru (prác, služieb) klientom tretej osobe a klient postúpi alebo sa zaviaže postúpiť túto peňažnú pohľadávku finančnému agentovi (článok 824 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

To znamená, že predmetom faktoringovej transakcie sú peňažné pohľadávky, ktoré vznikli od dodávateľa odberateľom, ktorým boli produkty predané na základe odloženej platby, postúpené finančnému agentovi. Subjektmi transakcie sú: dodávateľ tovaru (práce, služby), odberateľ tovaru (práce, služby) a finančný agent (úverová inštitúcia alebo faktorová spoločnosť).

Mechanizmus implementácie faktoringu je nasledujúci. Dodávateľ po postúpení pohľadávky finančnému agentovi dostane od finančného agenta 60 - 90 % z dlžnej sumy a zvyšných 40 - 10 % sa zloží na osobitný účet ako kompenzácia rizika. Až potom, čo dlžníci dodávateľa zaplatia za ním dodané produkty, finančný agent vráti zvyšnú sumu mínus náklady na faktoringové služby.

Odložená platba sa tak zmení na dodávku s okamžitou platbou, čím sa dodávateľ oslobodí od dodatočných nákladov spojených so správou pohľadávok.

Výhody faktoringové operácie:

• pre dodávateľov - zrýchlenie obratu pohľadávok, zníženie nákladov spojených so správou pohľadávok, zlepšenie finančnej situácie, nedostatok zabezpečenia;
• pre kupujúceho - nákup tovaru (práce, služby) za podmienok odloženej platby, zníženie rizika nákupu nekvalitných výrobkov, zvýšenie objemu nákupov.

Vhodnosť použitia jednej alebo druhej metódy je určená cieľom, ktorý sleduje veriteľ (predávajúci, vývozca).

Faktoringové služby sú najefektívnejšie pre stredné podniky, ktoré majú finančné ťažkosti v dôsledku predčasného splácania dlhov dlžníkmi a obmedzených zdrojov úverov, ktoré majú k dispozícii.

Podnikateľské subjekty sú tak v moderných trhových podmienkach nútené venovať problematike správy svojich pohľadávok veľkú pozornosť. Pri budovaní politiky riadenia tohto súčasného majetku môže spoločnosť využiť nielen tradičné, ale aj inovatívne metódy a nástroje riadenia, najmä faktoring.

Nedostatky faktoringové operácie:

• vysoká cena;
• nedostatok jasného a zrozumiteľného právneho rámca upravujúceho postup pri ich používaní.

Vo všeobecnosti je svetový aj ruský faktoringový trh v štádiu rastu, čo naznačuje dopyt po tejto službe pri práci s pohľadávkami.