Obračunavanje terjatev. Terjatve: računovodstvo, analiza in upravljanje dolga podjetja. Kakšna je razlika med terjatvami in obveznostmi

Preneha jo lahko z izpolnitvijo obveznosti dolžnik osebno ali za njegov račun tretja organizacija. Poglejmo si na primerih, kako se v računovodstvu odraža poplačilo terjatev s strani dolžnika osebno.

Primer 1.

LLC "A" je CJSC "B" poslal izdelke v vrednosti 236.000 rubljev, vključno z DDV - 36.000 rubljev. Stroški poslanih izdelkov znašajo 160.000 rubljev.

V skladu s pogoji pogodbe je bilo CJSC "V" zavezano plačati blago v petih dneh od datuma pošiljanja. Plačilo JSC "V" ni bilo prejeto v roku, določenem s pogodbo. Kljub temu so po 10 dneh sredstva CJSC "B" prejela na račun LLC "A".

Računska korespondenca		Znesek, rubljev
Debetna	Kredit
			Odraža se prejem sredstev od dolžnika za poplačilo terjatev

Konec primera.

V praksi se pojavljajo primeri, ko obveznosti iz pogodb o dobavi blaga (gradnje, storitve) ugasnejo s pobotom medsebojnih terjatev, kar je eden od načinov prenehanja nasprotnih obveznosti.

Zakonodaja ne določa posebnih zahtev za registracijo pobotov. Člen 410 Civilnega zakonika Ruske federacije določa le, da je za pobot dovolj izjava ene od strank, izjava pa je lahko ustna ali pisna. Toda da bi se izognili morebitnim konfliktom tako z nasprotnimi strankami kot z regulativnimi organi, je bolje, da dokument sestavite v pisni obliki. Stranki imata pravico sestaviti dokument, ki potrjuje pobot medsebojnih terjatev, v kakršni koli obliki, v skladu z določbami za primarne računovodske listine v skladu z 2. odstavkom 9. člena zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 št. 129. -FZ "O računovodstvu" (v nadaljnjem besedilu zakon št. 129 -FZ). V praksi se pobot najpogosteje formalizira z dodatno pogodbo o pobotu k glavni pogodbi.

Če je bil zoper dolžnika vložen zahtevek, prenehanje obveznosti s pobotom nasprotne terjatve iste vrste na način, ki ga določa člen 410 Civilnega zakonika Ruske federacije, ni dovoljeno. Pobot se v tem primeru lahko izvede le na sodišču z vložitvijo nasprotne tožbe.

Pobot se v knjigovodskih evidencah odraža s knjiženjem:

Za kupca, ki poplača svoj dolg do dobavitelja blaga (dela, storitev) s pobotom, se šteje, da je kupljeno blago (delo, storitve) plačano v poročevalskem obdobju, ko je bil opravljen pobot.

Znesek DDV, uveljavljan pri menjalnih poslih blaga, pri pobotu medsebojnih terjatev in uporabi varščin pri poravnavi mora kupec plačati v gotovini na podlagi plačilnega naloga Davčnega zakonika Ruske federacije).

Zato je treba pri izvajanju pobotov v aktu določiti višino terjatev za poplačilo brez upoštevanja DDV.

Bralce opozarjamo, da so določbe 2. čl. in davčni zakonik Ruske federacije ne vsebujeta zahtev za uporabo odbitkov DDV po plačilu davka pri izvajanju pobotov.

Hkrati iz Postopka za izpolnjevanje davčne napovedi za davek na dodano vrednost, potrjenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 7. novembra 2006 št. 136n, izhaja, da pri pobotu medsebojnih terjatev v izjavi v stolpcu 4 v vrstici 240 razdelka. 3 odraža znesek DDV, ki je predmet odbitka, predložen davčnemu zavezancu in plačan na podlagi plačilnega naloga za prenos sredstev.

Primer 2.

V skladu s kupoprodajno pogodbo je LLC "A" poslalo izdelke v vrednosti 236.000 rubljev kupcu - CJSC "B", vključno z DDV - 36.000 rubljev. Stroški poslanih izdelkov znašajo 160.000 rubljev.

V skladu s pogoji pogodbe je CJSC "V" dolžan plačati blago v petih dneh od datuma odpreme, vendar kupec ni prejel plačila v roku, določenem s pogodbo.

CJSC "V" je v skladu z drugo kupoprodajno pogodbo poslalo material LLC "A" v vrednosti 236.000 rubljev, vključno z DDV - 36.000 rubljev. V skladu s pogoji pogodbe je LLC "A" dolžan plačati material v petih dneh od datuma pošiljanja. Plačilo od LLC "A" ni bilo prejeto v roku, določenem s pogodbo.

Obveznosti iz samostojnih pogodb smo poplačali s pobotom medsebojnih terjatev.

Odraz transakcij v računovodstvu:

Računska korespondenca		Znesek, rubljev
Debetna	Kredit
			Odražajo se prihodki od prodaje izdelkov
			Dejanska nabavna vrednost prodanega blaga se odpiše
			DDV se obračuna od prihodkov od prodaje proizvodov
			Odraža se finančni rezultat od prodaje izdelkov za mesec poročanja (236.000 – 36.000 – 160.000)
			Prejeto gradivo sprejeto v računovodstvo
			Odraža se znesek DDV na nabavljene materiale
			Znesek DDV od nabavljenega materiala je sprejet v odbitek
			Podpisan sporazum o poravnavi
			DDV, prenesen na CJSC "V" (odstavek 4 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije)
			DDV, prejet od CJSC "V" (odstavek 4 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije)

Včasih se v praksi organizacije znajdejo v situaciji, ko morajo prodati svoje terjatve. To je lahko posledica različnih razlogov. Takšna operacija je formalizirana s posebno pogodbo, imenovano pogodba o odstopu. Acesna pogodba je eden najpogostejših načinov prodaje terjatev.

V skladu z odstavkom 2 člena 382 Civilnega zakonika Ruske federacije prenos pravic upnika na tretjo osebo ne zahteva soglasja dolžnika, razen v primerih, ko pridobitev takega soglasja določa zakon. ali po dogovoru strank. Stranki pogodbe o odstopu sta dolžni le obvestiti dolžnika o odstopu, saj lahko dolžnik zmotno izpolni obveznosti v korist prejšnjega upnika. Če dolžnik ni bil pisno obveščen o prenosu upnikovih pravic na drugo osebo in je izpolnil svoje obveznosti do prvotnega upnika, se taka izpolnitev obveznosti prizna kot izpolnitev do pravega upnika.

Finančne naložbe v skladu z odstavkom 8 PBU 19/02 so sprejete v računovodstvo po izvirni vrednosti. Začetna vrednost odplačno pridobljenih finančnih naložb se pripozna kot znesek dejanskih stroškov organizacije za njihovo pridobitev brez DDV in drugih vračljivih davkov.

Izhajajoč iz navedenega bi morala biti začetna ocena pridobljene terjatve znesek, ki ga je zanjo plačal prevzemnik.

Nov upnik, ki je pridobil terjatveno pravico iz pogodbe o prodaji blaga (dela, storitev), katere promet je predmet obdavčitve, bo DDV obračunal bodisi na dan prenehanja obveznosti bodisi na dan prenehanja obveznosti. datum poznejšega prenosa te pravice do zahtevka na davčni zakonik Ruske federacije).

Kadar prodajalec blaga (po obračunski metodi) odstopi terjatveno pravico tretji osebi pred plačilnim rokom, določenim v prodajni pogodbi blaga, se negativna razlika med dohodkom od prodaje terjatvene pravice odšteje od dolg in nabavna vrednost prodanega blaga se davčnemu zavezancu pripozna kot izguba. Poleg tega znesek takšne izgube za davčne namene ne more preseči zneska obresti, ki bi jih prodajalec blaga plačal, če bi najel posojilo za določen čas.

Kadar davčni zavezanec, ki je prodajalec blaga (po obračunski metodi), odstopi terjatveno pravico na tretjo osebo po poteku roka plačila, določenega v pogodbi o prodaji blaga, se negativna razlika med dohodki od kot izguba se davčnemu zavezancu prizna tudi prodaja terjatve terjatev in nabavna vrednost prodanega blaga. V tem primeru se takšna izguba za davčne namene sprejme na naslednji način:

50% zneska izgube se vključi v neposlovne stroške na dan odstopa terjatve;

50% zneska izgube se vključi v neposlovne stroške po 45 dneh od dneva odstopa pravice do terjatve.

Opomba!

Pravila, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije, veljajo tudi za davkoplačevalce-upnike in dolžniške obveznosti (za blagovna in komercialna posojila, posojila, bančne vloge, bančne račune in druga posojila, ne glede na obliko njihove izvršitve).

Več o vprašanjih, povezanih z uporabo pogodbe o odstopu, lahko izveste v knjigi avtorjev BKR - INTERCOM - AUDIT JSC "Pogodba o odstopu, zamenjava, prenehanje obveznosti s pobotom."

Primer 4 iz svetovalne prakse JSC " BKR - DOMOFON - REVIZIJA."

Stanje:

“Podjetje “A” ima dolg do podjetja “B” za odpremljeno blago, podjetje “A” prenese terjatev za poplačilo dolga do podjetja “B.”

vprašanje:

»Ali ima podjetje »B« s tem pobotom osnovo za DDV? (to je obveznost plačila DDV od zneska prenesenih terjatev).«

odgovor:

Prenos terjatev s strani podjetja »A« za poplačilo dolga podjetju »B« je v obravnavani situaciji civilnopravno opredeljen kot odstop denarne terjatve. Za te vrste transakcij veljajo norme poglavja 24 "Spremembe oseb v obveznosti" Civilnega zakonika Ruske federacije.

V skladu s členom 382 Civilnega zakonika Ruske federacije lahko pravico (terjatev), ki pripada upniku na podlagi obveznosti, ta prenese na drugo osebo v transakciji (odstop terjatve) ali prenese na drugo osebo. oseba na podlagi zakona.

Posebnosti obdavčitve z davkom na dodano vrednost pri opravljanju transakcij o odstopu pravice do terjatve so določene v členu 155 "Značilnosti določanja davčne osnove pri prenosu lastninskih pravic" poglavja 21 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Kot izhaja iz 4. odstavka prejšnjega člena se pri pridobitvi denarne terjatve od tretjih davčna osnova določi kot znesek presežka zneska dohodka, prejetega od dolžnika in (ali) ob naknadnem odstopu nad zneskom odhodkov. za pridobitev navedene terjatve. V tem primeru bo trenutek določitve davčne osnove dan naknadnega odstopa terjatve ali dan izpolnitve obveznosti s strani dolžnika v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije).

Tako takoj ob pobotu davčna osnova za podjetje "B" ne nastane. Davčna osnova v zvezi s prodajo blaga podjetja B nastane prej, v trenutku odpreme blaga (dela, storitev), davčna osnova v zvezi z odstopom terjatev pa lahko nastane kasneje, v trenutku, ko dolžnik izpolni obveznost za navedeni dolg ali ob naknadnem odstopu terjatve, pod pogojem, da bo zaradi odstopa podjetje "B" prejelo dohodek, večji od stroškov pridobitve navedenega dolga.

Ta postopek je veljal do 1. januarja 2006, pred začetkom veljavnosti zveznega zakona z dne 22. julija 2005 št. 119-FZ »O spremembah 21. poglavja drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in o priznavanje neveljavnosti nekaterih določb zakonodaje Ruske federacije o davkih in pristojbinah", ki je uvedla bistvene spremembe v 21. poglavju Davčnega zakonika Ruske federacije.Postopek obdavčitve transakcij, ki vključujejo odstop pravice do terjatve, se v bistvu ni spremenil, spremembe, povezane s temi transakcijami, ki jih je uvedel zvezni zakon št. 119-FZ, pa so bile tehnične narave.

Vendar morate biti pozorni na naslednje. Pred 1. januarjem 2006 so lahko zavezanci sami izbirali, kdaj bodo ugotavljali davčno osnovo. Na podlagi prejšnje izdaje Davčnega zakonika Ruske federacije je bilo plačilo za blago (delo, storitve) priznano kot prenehanje nasprotne obveznosti kupca tega blaga (dela, storitev) do davčnega zavezanca, ki je neposredno povezanih z dobavo (prenosom) tega blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev).

To pomeni, da če bi podjetje "B" pred 1. januarjem 2006 uporabilo trenutek ugotavljanja davčne osnove "za plačilo", bi se sklenitev pogodbe o odstopu terjatev in pobota priznala kot plačilo po prvotni pogodbi, in posledično bi imelo podjetje "B" davčno osnovo za davek na dodano vrednost, povezano s prodajo blaga.

vprašanje:

»Glede na to, da bo prenos terjatev izveden v letu 2006, ali podjetje »A« pri prenosu terjatev na podjetje »B« obračuna DDV in v kakšnem obsegu?

Če nastane predmet obdavčitve z DDV za podjetje »A«, ali ima podjetje »B« v tem primeru pravico do odbitka DDV na računu, ki ga izda podjetje »A«?

odgovor:

Odstop terjatve je v bistvu prenos lastninske pravice. V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije je prenos lastninskih pravic predmet obdavčitve z davkom na dodano vrednost. Vendar pa davčni zakonik je predviden poseben postopek izračun davčne osnove za te transakcije, ki je določen v členu 155 "Značilnosti določanja davčne osnove pri prenosu lastninskih pravic" Davčnega zakonika Ruske federacije.

V zgornji situaciji je bistvenega pomena dejstvo, ali je ta terjatev do podjetja »A« nastala kot posledica prodaje blaga (dela, storitev) tretjim osebam ali pa je bila kupljena od tretjih oseb.

V prvem primeru podjetje "A" s sklenitvijo glavne pogodbe, po kateri se naknadno odstopi terjatvena pravica, obračuna davek na dodano vrednost ob odpremi blaga (dela, storitev) (glede na situacijo, ko odprema blaga zgodilo leta 2006 ali pred letom 2006, vendar je hkrati organizacija uporabljala računovodsko usmeritev za DDV - "za odpremo").

V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije se ob odstopu denarne terjatve, ki izhaja iz pogodbe o prodaji blaga (dela, storitev), transakcije za prodajo katerih so predmet obdavčitve (niso izvzete iz obdavčitve v skladu z Davčni zakonik Ruske federacije) ali ob prenosu navedene terjatve na drugo osebo na podlagi zakona davčna osnova za prodajo navedenega blaga (del), storitve) se določi na način, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije.

Opozarjamo vas na dejstvo, da je postopek za ugotavljanje davčne osnove vzpostavljen v zvezi s prodajo blaga (dela, storitev), ki je bila opravljena po pogodbi, za katero je bila pravica do terjatve naknadno odstopljena. Niti Davčni zakonik Ruske federacije niti noben drug člen Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa postopka za izračun davčne osnove za sam znesek prenosa lastninskih pravic. Pri ugotavljanju davkov je treba določiti vse elemente obdavčitve. Zakonodajni akti o davkih in pristojbinah morajo biti oblikovani tako, da vsakdo natančno ve, katere davke (pristojbine), kdaj in v kakšnem vrstnem redu mora plačati Davčni zakonik Ruske federacije). Vsi neodstranljivi dvomi, protislovja in nejasnosti v aktih zakonodaje o davkih in pristojbinah se razlagajo v korist davčnega zavezanca (plačnika pristojbin) Davčnega zakonika Ruske federacije). Zaradi neobstoja postopka ugotavljanja davčne osnove za davek na dodano vrednost v zvezi s tem stanjem ni obveznosti obračuna in plačila davka na dodano vrednost od zneska prejetih sredstev po pogodbi o odstopu terjatve. .

Vendar pa obstaja stališče, da je treba plačati davek na dodano vrednost na celoten znesek sredstev, prejetih po pogodbi o odstopu pravice do terjatve, saj uveljavljanje lastninskih pravic v davčnem zakoniku Ruske federacije je označena kot dejavnost, priznana kot predmet obdavčitve z davkom na dodano vrednost.

Glede na negotovost zakonodaje o vprašanju izračuna davčne osnove pri prenosu lastninskih pravic je Resolucija Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 5. maja 2004 v zadevi št. F04/2388-739/A45-2004. zanimiv. V navedeni odločbi je sodišče ugotovilo, da se davčna osnova za davek na dodano vrednost (DDV) ne ugotavlja s samim poslom odstopa terjatve, temveč s transakcijami prodaje blaga, za katere bi morala biti davčna osnova za DDV. izračunati. Posledično ni podlage, da bi davčni zavezanec ob prenosu premoženjske pravice obračunal DDV.

Če je navedene terjatve podjetje A pridobilo od tretjih oseb, se davčna osnova ob odstopu določi kot znesek presežka dohodka, ki ga je novi upnik prejel ob naknadnem odstopu terjatve ali ob prenehanju pripadajoče obveznosti, nad zneskom stroškov za pridobitev določene terjatve davčnega zakonika Ruske federacije).

Davek na dodano vrednost se v tem primeru izračuna na podlagi davčne stopnje, določene z metodo izračuna Davčnega zakonika Ruske federacije).

Sedanja različica člena in davčni zakonik Ruske federacije razširjata splošni postopek za uporabo davčnih olajšav na zneske davka na dodano vrednost, ki se predložijo davčnemu zavezancu pri pridobitvi lastninskih pravic, ki se uporabljajo za izvajanje transakcij, priznanih kot predmet obdavčitve. Podatki o računih, ki jih določa davčni zakonik, praviloma predvidevajo odraz podatkov o prenesenih lastninskih pravicah na računu; računi za prenos lastninskih pravic se izdajo tudi najpozneje v petih dneh od datuma prenosa. lastninskih pravic. Ob izpolnitvi računa je navedena polna prodajna cena in znesek davka, izračunan od razlike med nabavno in prodajno ceno.

Temeljna točka za ugotavljanje, ali lahko podjetje »B« v obravnavani situaciji uveljavlja davčno olajšavo za pridobljene premoženjske pravice, je ugotoviti, ali se te pravice uporabljajo za opravljanje transakcij, ki so predmet DDV.

To vprašanje je precej sporno zaradi dejstva, da v primeru nadaljnje prodaje določenega dolga nastane predmet obdavčitve, to je, da se dejavnosti izvajajo obdavčene z davkom na dodano vrednost. Vendar pa je ob upoštevanju posebnosti izračuna davčne osnove za te situacije, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije, lahko davčna osnova za navedeni predmet enaka nič, če stroški pridobitve terjatev presegajo dohodek od njihove prodaje. .

Konec primera.

Več o vprašanjih, povezanih s postopkom in načini odpisa terjatev in obveznosti, lahko izveste v knjigi avtorjev BKR-Intercom-Audit CJSC " Odpis terjatev in obveznosti».

Poravnave z dolžniki so lahko gotovinske ali negotovinske.

Gotovina se prejme na blagajni organizacije in se izda z blagajniškim nalogom po standardnem obrazcu št. KO-1.

Pri negotovinskih plačilih med pravnimi osebami se sredstva, prejeta za poplačilo terjatev, knjižijo v dobro tekočega računa organizacije.

Za poplačilo terjatev se lahko uporabljajo nedenarne poravnave, predvsem menjalni posli, odstop terjatev in poboti.

Pri blagovnih menjalnih poslih je trenutek poplačila terjatev izpolnitev obveznosti kupca glede odpreme blaga dobavitelju. Stroški tega blaga se določijo na podlagi cene, po kateri organizacija običajno določi stroške podobnega blaga.

V primeru neenakopravne menjave mora stranka, katere cena blaga po dobavni pogodbi je nižja od cene blaga, danega v zamenjavo, plačati razliko v cenah pred ali po izpolnitvi svoje obveznosti prenosa blaga, razen če ni drugačen postopek. je predvideno s pogodbo (568. člen Civilnega zakonika Ruske federacije), potem bo poplačilo terjatev izvedeno v dveh fazah.

Davčna osnova za obračun DDV pri menjalnih poslih blaga je opredeljena kot nabavna vrednost blaga, ugotovljena na podlagi transakcijske cene v skladu z določbami 1. odst. 40 davčnega zakonika Ruske federacije, vključno s trošarinami.

Med nedenarne poravnave s kupci in kupci pri poplačilu terjatev spada odstop terjatve - cesija, ki je pogodba, s katero ena stranka za določeno plačilo ali neodplačno prenese pravice (terjatve) v korist druge stranke. Pri prenosu pravic upnika na drugo osebo soglasje dolžnika (dolžnika) ni potrebno, razen če zakon ali pogodba ne določa drugače.

O dogovoru o odstopu terjatve se dolžnika obvesti pisno, da se izključi možnost poplačila dolga prvemu upniku. Običajno tak dolg pridobijo organizacije, ki so same dolžnike dolžnika. To jim omogoča, da prejmejo popust na nominalno vrednost dolga z naknadnim odplačilom dolga po celotni ceni.

Po čl. 155 Davčnega zakonika Ruske federacije, pri odstopu terjatve, ki izhaja iz pogodbe o prodaji blaga (dela, storitev), katere transakcije prodaje so predmet obdavčitve, ali prenosa določene terjatve na drugega oseba na podlagi zakona se davčna osnova za transakcije prodaje tega blaga (dela, storitev) ugotavlja na način, določen v 1. 154 Davčni zakonik Ruske federacije.

V skladu s čl. 167 plačilo blaga se prizna kot prenos terjatve zavezanca na tretjo osebo na podlagi pogodbe ali v skladu z zakonom. Metodološka priporočila za uporabo poglavja 21 "Davek na dodano vrednost" Davčnega zakonika Ruske federacije določajo, da je za prvotnega upnika davčna osnova:

• - terjatve za odpremljeno blago, opravljeno delo, opravljene storitve v višini in pod pogoji, določenimi s prvotno pogodbo, v času veljavnosti pogodbe o odstopu;
• - znesek presežka pri prodaji terjatev po višji ceni od tiste, ki je predvidena v pogodbi o dobavi blaga (gradenj, storitev).

Ena izmed vrst obračunov s kupci in kupci ter poplačila terjatev je pobot obveznosti.

Pobot je dovoljen, če so pobotne obveznosti nasprotne obveznosti, homogene in je rok za njihovo izpolnitev nastopil (ali v pogodbi sploh ni določen).

Obveznosti se štejejo za nasprotne obveznosti, kadar je upnik ene obveznosti hkrati dolžnik druge. V tem primeru nobena stranka ne izpodbija svojega dolga.

Nasprotne obveznosti so priznane kot homogene, če jih je mogoče primerjati med seboj. To so obveznosti, ki so že izražene v denarju ali jih je mogoče izmeriti. Tudi če se izkaže, da so zneski nasprotnih obveznosti drugačni, jih je še vedno mogoče pobotati. V tem primeru bo večja obveznost delno poplačana.

Pri pobotu se poplačajo obveznosti iz samostojnih poslov, ki se lahko sklepajo v različnih obdobjih.

Rok za izpolnitev obveznosti je običajno zapisan v pogodbi. Do izteka tega roka pobotov ni mogoče izvesti. Če obdobje ni določeno, se pobot lahko izvede kadar koli.

Prepovedano je pobotati obveznosti, za katere je potekel zastaralni rok.

Pobotni zahtevki za:

• - odškodnina za škodo, povzročeno življenju ali zdravju;
• - izterjava preživnine;
• - vseživljenjsko vzdrževanje.

Za izvedbo dvostranskega pobota zadostuje izjava ene od strank. V tem primeru nasprotna stranka ne more več zavrniti pobota. Pobudnik mora sestaviti akt o pobotu in ga poslati nasprotni stranki. Pri tem izražajo kategorično odločitev za poplačilo obveznosti s pobotom. V aktu mora biti navedeno, kaj se šteje za datum pobota (datum poštnega obvestila, dan odhoda itd.).

Če pobot izvajajo tri ali več strank, potem nobena stranka ne more sprožiti pobota, saj nihče ne pozna vseh obveznosti.

Večstranski poboti so formalizirani v ločeni pogodbi, ki jo podpiše vsaka stranka.

Pogosti so primeri neizpolnitve obveznosti plačila dobavljenih izdelkov (opravljenih storitev, opravljenih del) v rokih, določenih s pogodbo, zaradi plačilne nesposobnosti, reorganizacije ali likvidacije kupca. Tako se na poravnalnih računih oblikujejo dvomljivi dolgovi.

77. člen računovodskih predpisov določa, da se dolgovi, ki jih ni mogoče izterjati, odpišejo za vsako obveznost na podlagi popisnih podatkov, pisne utemeljitve in odredbe (navodila) vodje organizacije ter se knjižijo v dobro rezerve za dvomljive dolgove oz. finančni rezultati. Poleg tega je ugotovljeno, da odpis dolga z izgubo zaradi plačilne nesposobnosti dolžnika ne pomeni odpisa dolga. Ta dolg se mora odražati v bilanci stanja pet let od datuma odpisa dolga, da se spremlja možnost njegove izterjave v primeru spremembe finančnega položaja dolžnika. Dvomljive dolgove ugotovimo pri popisu terjatev. Za dokumentiranje rezultatov inventarja je na voljo enoten obrazec N INV-17 "Poročilo o popisu poravnav s kupci, dobavitelji in drugimi dolžniki in upniki". Glede na kazalnike tega obrazca se terjatve delijo na potrjene, nepotrjene in dolgove z zastaranjem.

Če ni verjetnosti izterjave dolgov, se odpišejo v breme finančnih rezultatov brez oblikovanja rezerv.

Terjatve, ki niso realne za izterjavo, lahko nastanejo kot posledica:

• - likvidacija dolžnika;
• - denar, ki "visi" v problematični banki;
• - potek zastaralnega roka brez potrditve dolga s strani dolžnika.

V postopku izvajanja popisa poravnav se lahko izkaže, da bo nasprotna stranka dolžnik ob zahtevi za potrditev dolga v skladu s poročilom o uskladitvi sporočila, da je v likvidaciji ali je že likvidirana.

Osmi odstavek 63. člena Civilnega zakonika Ruske federacije določa, da se "likvidacija pravne osebe šteje za zaključeno in da je pravna oseba prenehala obstajati po vpisu v enotni državni register". pravne osebe." Primarni dokument, na podlagi katerega se neizterljive terjatve odpisujejo, je lahko sklep arbitražnega sodišča o zaključku stečajnega postopka in likvidacije dolžnika.

Nestabilnost bančnega sistema lahko povzroči nastanek nerealnih izterljivih terjatev. Prav to pogosto privede do tega, da se na računih pri dobaviteljih pojavijo terjatve, ki so posledica »zataknjenega« denarja v težavni banki. Če ni prišlo do pravne likvidacije banke in je predvideno njeno prestrukturiranje, je priporočljivo ustvariti rezervo za dvomljive dolgove za znesek dolga in spremljati možnost, da banka obnovi svojo solventnost. Če arbitražno sodišče odloči o likvidaciji problematične banke in njeno premoženje ne zadošča za poplačilo terjatev, se tak dolg šteje za neizterljivega in ga je treba odpisati kot finančni rezultat.

Poleg tega so terjatve, nastale zaradi zastaralnih rokov, predmet odpisa.

V skladu s členom 196 Civilnega zakonika Ruske federacije je zastaralni rok tri leta, vendar se lahko podaljša. V skladu s členom 203 Civilnega zakonika Ruske federacije se "tek zastaralnega roka prekine z vložitvijo zahtevka na predpisan način, pa tudi z dejanji zavezanca, ki kažejo na priznanje dolga. Po prekinitvi , začne zastaranje teči znova; čas, ki je pretekel pred premorom, se ne šteje v nov rok.«

V splošnem je začetek zastaralnega roka za poplačilo terjatev prvi dan zamude z izpolnitvijo obveznosti.

Roki za izpolnitev obveznosti so določeni v pogodbi.

Računovodska služba podjetja mora strogo spremljati strukturo zapadlih terjatev in si prizadevati za njihovo izterjavo. Finančni načini vplivanja na dolžnike za izterjavo zapadlih terjatev so:

• - izdelava aktov o poravnavi dolga;
• - uporaba kazni;
• - predloge medsebojnih pobotov;
• - prodaja dolga.

Zneski terjatev, za katere je potekel zastaralni rok, in drugi dolgovi, ki jih ni mogoče izterjati, so neposlovni stroški na podlagi 12. odstavka PBU 10/99 "Stroški organizacije".

Če še vedno obstaja določena verjetnost izterjave zapadlega dolga, je priporočljivo oblikovati rezerve za dvomljive dolgove za poravnave z organizacijami in državljani za proizvode, blago, dela in storitve, pri čemer se zneski rezerv pripišejo finančnim rezultatom podjetja. organizacija.

Višina rezerve se določi za vsak dvomljiv dolg posebej, odvisno od finančnega stanja (solventnosti) dolžnika in ocene verjetnosti poplačila dolga v celoti ali delno. Rezerva se oblikuje, ko se na podlagi popisa izračunov in naloga upravnika ugotovi, da je dolg dvomljiv.

Odpis terjatev je treba opraviti v poročevalskem obdobju, ko je potekel zastaralni rok za to obveznost.

V primeru kršitve zahtev iz odstavka 77 računovodskih predpisov se uradniki podjetja, ki so krivi za vodenje računovodskih evidenc v nasprotju z ustaljenim postopkom in izkrivljanje računovodskih poročil, kaznujejo z globo v višini dveh do petkratnik minimalne plače za vsakega storilca kaznivega dejanja in za ista dejanja, storjena večkrat v enem letu po naložitvi upravne kazni - v višini petkratnika do desetkratnika minimalne plače.

Zvezni zakon "o računovodstvu" določa, da je glavni računovodja odgovoren za vodenje računovodskih evidenc v podjetju.

Tako je glavni računovodja podjetja tisti, ki je lahko odgovoren za storitev tega kaznivega dejanja.

Neupoštevanje zahtev računovodske zakonodaje o odpisu terjatev, ki so zastarale, ima tudi davčne posledice.

Med neposlovne odhodke, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička, so torej izgube iz naslova odpisa terjatev, ki so zastarale.

Tako nepravočasen odpis (neodpis) terjatev, za katere je potekel zastaralni rok, ne bo povzročil prenizkega obračuna davčne osnove za dohodnino in neplačila (zamude) tega davka.

Ob upoštevanju vseh pogojev iz čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko v obravnavani situaciji podjetje odgovarja za hudo kršitev pravil za računovodstvo prihodkov in odhodkov s strani organizacije.

Pri odpisu terjatev, za katere je potekel zastaralni rok, postane davčni zavezanec zavezanec za DDV, zato mora podjetje obračunati in plačati znesek DDV v proračun.

Torej, če je računovodska politika podjetja določena za plačilo, lahko neodpis terjatev ali njihov nepravočasen odpis povzroči uporabo davčne obveznosti.

Poleg tega so utaje davkov s strani organizacij s prikrivanjem predmetov obdavčitve, storjene v velikem obsegu, tj. če znesek neplačanega davka presega 1000 minimalnih plač, lahko povzroči uporabo kazenskih sankcij za glavnega računovodjo ali vodjo podjetja.

Terjatve so razvrščene:

• po ročnosti (kratkoročni - plačila se pričakujejo v 12 mesecih po datumu poročanja; dolgoročni - plačila se pričakujejo več kot 12 mesecev po datumu poročanja);
• glede na stopnjo možnosti izterjave (trenutne - dolg v plačilnih rokih, določenih s pogodbo; dvomljive - odplačilna doba je že prekršena, vendar je podjetje prepričano, da bo sredstva prejelo; slabe - dolgovi, ki so nerealni za zbirka).

Podjetja lahko glede na obseg svojih dejavnosti oblikujejo lastne klasifikacije terjatev.

Kako preprečiti dvomljive in slabe dolgove

Obstaja več načinov za preprečevanje ali zmanjšanje slabega dolga.

1. Predplačilo

Če obstaja nevarnost težav s kupcem, je bolje, da z njim sklenete pogodbo na podlagi predplačila. Poleg tega mora biti predplačilo v tem primeru 100-odstotno. Potem vi kot dobavitelj ne boste imeli težav z dolgovi.

2. Varščina v obliki zavarovanja, poroštva, bančne garancije

3. Protidolg (obveznosti)

Ko obstaja protidolg, lahko razmeroma varno pošiljate izdelke brez predplačila, brez zavarovanja ali drugih možnosti varnostne mreže. Če obstajajo obveznosti do dobaviteljev in se pojavijo terjatve, jih je vedno mogoče pokriti s pobotom.

4. Akreditiv

To je precej eksotična možnost, čeprav nezasluženo pozabljena. Akreditiv je ena od oblik negotovinskega plačila, katerega pomen je naslednji: kadar obe pogodbeni stranki (na primer za dobavo) drug drugemu ne zaupata (torej dobavitelj ne zaupa kupec, ker se boji, da ne bo plačal, kupec pa se boji avansa, ker niste prepričani, da bo dobavitelj blago odpremil), problem lahko reši tretja neodvisna oseba, ki jo zastopa banka. (banka izdajateljica).

V tem primeru banka odpre akreditiv: del sredstev na tekočem računu kupca se prenese na poseben račun pri tej banki in kupec določeno obdobje nima pravice razpolagati s tem denarjem. Banka nato dobavitelja obvesti, da je denar zanj »rezerviran« na posebnem računu in mu bo ta denar nakazan takoj, ko bo predložil dokumente, ki potrjujejo pošiljko.

Na žalost ta storitev ni zelo priljubljena. Verjetno zato, ker ni poceni. Toda s finančnega in civilnopravnega vidika je to dobra možnost za preprečevanje kopičenja dolgov.

6 načinov notranje kontrole terjatev

Takoj je treba povedati, da univerzalnih metod za nadzor terjatev ni. Vse je zelo specifično in veliko je odvisno od dejavnosti podjetja, njegovega obsega, obdelanih zneskov, strank in trga, na katerem podjetje deluje. Upoštevati je treba preveč dejavnikov. Vendar se lahko osredotočite na več pomembnih meril.

1. Načrtovana višina terjatev

Najvišji dovoljeni znesek terjatev se določi obračunsko. Izražen je v absolutnih vrednostih in/ali kot odstotek prihodka.

Govorimo o višini dolga, ki si ga podjetje lahko privošči brez resne škode za svoje finančne in gospodarske dejavnosti. Ta znesek je bolje določiti v fiksnem znesku, to je v rubljih. Poleg tega ga lahko nastavite kot odstotek prihodka.

2. Pogoji za zagotavljanje odloga plačila (kredita) strankam

Podjetje ima lahko določen rok - na primer 15 ali 30 dni. Toda en rok ne deluje za vse, s katerimi dela.

Če govorimo o ključni ali redni stranki, potem je lahko obdobje zanj daljše. Navsezadnje praviloma daje velika naročila in redno izpolnjuje svoje obveznosti.

Če se pojavi nova stranka, za katero podjetje še ni prepričano, je smiselno rok znižati. Težavna stranka mora določiti minimalno obdobje ali celo vztrajati pri predplačilu.

3. Motivacija zaposlenih

Priporočljivo je razviti sistem, v katerem bo plača zaposlenega odvisna od obdobja terjatev.

4. Postopek odobritve odloga plačila strankam

Zbrani podatki o njem igrajo pomembno vlogo pri odločitvi, ali stranki odobriti kredit.

Začnete lahko z analizo informacij iz odprtih virov in informacij, ki jih zahtevajo kupci. Kako dolgo so že na trgu? Na katerega od njihovih nasprotnih strank se lahko obrnete za povratne informacije? Kako natančno so izračunani? Na spletni strani podjetja je mogoče pridobiti veliko dragocenih informacij za analizo.

Najbolje je, da osebno obiščete pisarno kupca. To vam bo dalo idejo o tem, kako tvegano bo delo z njim.

5. Določitev parametrov za presojo informacij, ki jih posreduje naročnik

Pri tem je pomembno upoštevati razpoložljivost premoženja, s katerim se lahko dolg poplača, velikost in dinamiko obveznosti, morebitne finančne težave in težave s plačilno sposobnostjo.

6. Porazdelitev odgovornosti za vodenje terjatev med komercialne, finančne in pravne službe

Vse je odvisno od obsega podjetja, vendar je tudi v majhnem podjetju smiselno določiti, kdo je za kaj odgovoren pri poslovanju s terjatvami in kako je odgovornost porazdeljena.

Z logičnega vidika bi morala biti komerciala odgovorna za zagotavljanje odloga plačila in nadzor nad tekočimi terjatvami. Področje dela pravne službe so dvomljive in brezupne terjatve (osebni sestanki, pogajanja, korespondenca, zahtevki, tožbene izjave). Računovodstvo zajema obračunavanje, nadzor nad evidentiranjem in odpisom terjatev.

Terjatve se lahko prekinejo z izpolnitvijo obveznosti, vključno s pobotom, lahko se prodajo in tudi odpišejo kot nerealne za izterjavo.

Nastale terjatve lahko prenehajo z izpolnitvijo obveznosti dolžnika osebno ali za njegov račun kdo tretji.

Zlasti plačilo storitev se prizna kot prejem sredstev na račune davkoplačevalca (upnika) [sp.2, člen 167] Davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar pa davčni zakonik ne določa, od koga morajo priti sredstva, da se priznajo kot plačilo za storitve, zato se to pravilo uporablja za prejem sredstev, tako od samega dolžnika kot od tretje osebe po privzetku, v z drugimi besedami, »prenos (prodaja) ) na drugo osebo.

Pravica prvotnega upnika preide na novega upnika v obsegu in pod pogoji, ki so obstajali ob prenosu pravice. Novi upnik predloži dolžniku dokazilo o prenosu terjatve na to osebo, ki obsega naslednje listine:

Obvestilo prvotnega upnika dolžniku o odstopu terjatve;

Izvirniki primarnih dokumentov, ki potrjujejo dolg, v skladu s katerimi je bila pravica terjatve prenesena na novega upnika.

Terjatvena pravica se praviloma odplačno prenese na novega upnika, torej se terjatve prodajo.

V praksi se pojavljajo primeri, ko obveznosti iz pogodb o dobavi blaga (gradnje, storitve) ugasnejo s pobotom medsebojnih terjatev, kar je eden od načinov prenehanja nasprotnih obveznosti.

Pobot se v knjigovodskih evidencah odraža s knjiženjem:

Debet 60 (76) Kredit 62 (76) - odraža poplačilo medsebojnih dolgov v višini pobota.

Na žalost se skoraj vsaka organizacija na neki stopnji znajde v situaciji, ko nasprotne stranke ne odplačajo svojih dolgov pravočasno. Kršitev plačilnih pogojev za dana sredstva s strani kupcev in strank povzroči nastanek terjatev, katerih poplačilo postane dvomljivo ali nerealno. V praksi se organizacije pogosto srečujejo s težavami pri odpisu terjatev.

Terjatev se lahko odpiše kot neizterljiva po poteku zastaralnega roka ali zaradi nezmožnosti izpolnitve obveznosti.

Zastaralni rok za odpis zapadlih terjatev določa civilni zakonik in je tri leta [čl. 196] Davčni zakonik Ruske federacije. Njen začetek je določen z rokom za izpolnitev obveznosti, ki je naveden ob sklenitvi pogodbe [čl. 2 žlici. 200] Civilni zakonik Ruske federacije. Če rok za izpolnitev obveznosti ni določen v pogodbi, je treba izhajati iz razumnega roka, po katerem ima dolžnik sedem dni časa, da izpolni zahtevo upnika [čl. 314] Civilni zakonik Ruske federacije.

V skladu s členom 77 Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji se terjatve, za katere je potekel zastaralni rok, in drugi dolgovi, ki jih ni mogoče izterjati, odpišejo za vsako obveznost na podlagi podatkov popisa, zapisanih utemeljitev in ukaz vodje organizacije in so vključeni v finančne rezultate, če v obdobju pred poročevalskim obdobjem zneski teh dolgov niso bili rezervirani. Listine, ki potrjujejo utemeljenost stroškov odpisa terjatev, so torej:

Akt o popisu obračunov s kupci, dobavitelji in drugimi dolžniki in upniki za obdobje, v katerem so nastale okoliščine, ki kažejo na brezupnost izterljivosti dolga;

Nalog za odpis neizterljivega dolga.

Glavni namen popisa je potrditi točnost obračunavanja dolgov in obveznosti, določiti čas njihovega nastanka in odplačila.

Čas za izvedbo inventure določi vodja s svojim ukazom in sestavo popisne komisije. Popis je mogoče opraviti v rokih, določenih v računovodskih usmeritvah organizacije. Rezultati popisa so dokumentirani v aktu z uporabo enotnega obrazca N INV-17 "Akt popisa poravnav s kupci, dobavitelji in drugimi dolžniki in upniki", odobren z Resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 18. septembra 1998 št. 88 "O odobritvi enotnih oblik primarne računovodske dokumentacije za računovodstvo gotovinskih transakcij, za evidentiranje rezultatov inventarja."

Organizacija mora hraniti dokazila za vse poslovne transakcije, vključno s terjatvami, najmanj pet let [klavzula 1 žlica 17] Zakon o računovodstvu št. 129-FZ. Obdobje, ki ga davčna zakonodaja določa za shranjevanje dokumentov, potrebnih za izračun in plačilo davka, je štiri leta [odstavek 8, odstavek 1, čl. 23] Davčni zakonik Ruske federacije. Shranjevanje primarnih dokumentov je odgovornost in ne pravica organizacije. Zato se za organizacijo, ki ni hranila primarnih knjigovodskih listin za terjatve s pretečenim zastaralnim rokom, postavlja pod vprašaj razlog za odpis kot zmanjšanje obdavčljivega dobička v okviru neposlovnih odhodkov [2. čl. , člen 265] davčnega zakonika Ruske federacije in možnost odpisa na finančni rezultat organizacije. Rok hrambe dokumentov, ki potrjujejo vključitev določenega zneska v terjatve, je treba izračunati od trenutka odpisa. Dejansko mora organizacija za odpis terjatev po izteku zastaralnega roka potrditi njihov nastanek. Poleg tega je treba akt o popisu terjatev in odredbo upravnika o odpisu slabe terjatve hraniti tudi od datuma transakcije, torej od trenutka, ko je bila odpisana.

Poleg tega so za priznanje dolga kot slabega zaradi izteka zastaralnega roka potrebni dokumenti, ki omogočajo natančno ugotovitev datuma nastanka terjatev in izteka zastaralnega roka. Takšni dokumenti so lahko: pogodba, račun za plačilo, potrdilo o opravljenem delu, opravljenih storitvah.

Knjigovodski odraz odpisa terjatev je odvisen od tega, ali je oblikovana rezervacija za dvomljive terjatve ali ne in se torej odpiše na enega od naslednjih načinov:

O finančnih rezultatih dejavnosti organizacije (če zneski dolga niso bili rezervirani);

Zaradi rezerve za dvomljive dolgove.

Če rezerva ni oblikovana, se odpisani dolg v znesku, v katerem je bil odražen v računovodskih evidencah, vključi v finančni rezultat. Odpisane terjatve so vključene med druge odhodke [t. 11 in 14.3] PBU 10/99 "Stroški organizacije." V skladu s členom 77 Pravilnika o računovodstvu in računovodskih poročilih v Ruski federaciji odpis dolga z izgubo zaradi plačilne nesposobnosti dolžnika ni razveljavitev dolga. V petih letih od datuma odpisa se znesek odpisanega dolga evidentira na računu 007 "Dolg insolventnih dolžnikov, odpisan z izgubo." Za vsakega dolžnika, katerega dolg je odpisan z izgubo, in za vsak dolg, ki je odpisan z izgubo, se vodi analitično računovodstvo za konto 007.

V računovodstvu se odpis terjatev v tem primeru odraža v naslednjih vpisih:

Debet 91-2 Dobropis 62 (60,76) - znesek terjatev se odpiše (z DDV);

Debet 007 -- znesek odpisanih terjatev se upošteva v bilanci stanja.

Če se oblikuje rezerva, se iz sredstev oblikovane rezerve odpišejo zneski zastaralnih terjatev. Hkrati se znesek odpisanega dolga upošteva zunajbilančno. V računovodstvu se odpis terjatev v tem primeru odraža v naslednjih knjigovodskih knjižbah:

Debet 63 Dobro 62 (60,76) - znesek terjatev se odpiše iz oblikovane rezerve;

Debet 007 - znesek odpisanih terjatev se upošteva v bilanci stanja.

Če je odpisani dolg poplačan, to je, da so zneski, ki jih dolguje organizacija, prejeli od kupcev v izterjavi, se znesek dolga odpiše iz zunajbilančnega računovodstva in odraža v drugih prihodkih organizacije [7. člen] PBU 9/99 "Dohodek organizacije." V računovodstvu se izvedejo naslednji vnosi:

Debet 51 (50) Kredit 91-1 - v drugih prihodkih se odraža znesek odpisanega dolga, ki ga vrne dolžnik;

Posojilo 007 - znesek odplačanega dolga se odpiše z zabilančnega računa.

Če terjatev ni odpisana, ampak je bila za ta dolg oblikovana rezerva za dvomljive terjatve in dolžnik dolg poplača, je treba znesek rezerve obnoviti. V tem primeru se v računovodstvu izvede naslednji vnos:

Debet 63 Dobro 91-1 - znesek oblikovane rezervacije, ko dolžnik poplača terjatev, je bil vzpostavljen.

Oblikovanje rezerve.

Oblikovanje dvomljivih terjatev je ena od vrst tako imenovanih vrednotetvenih rezerv. Trenutna računovodska zakonodaja predvideva obračunavanje treh vrst vrednotenja s strani organizacij:

Rezerve za zmanjšanje vrednosti materialnih sredstev;

Rezervacije za oslabitev naložb v vrednostne papirje;

Rezervacije za dvomljive terjatve.

Oblikovanje takšnih prevrednotenih rezerv v računovodstvu izhaja iz zahteve previdnosti za računovodske usmeritve organizacije, izdelane za namen računovodenja. Računovodska politika, ki jo sprejme organizacija za računovodske namene, mora zagotavljati večjo pripravljenost za priznavanje odhodkov in obveznosti v računovodstvu kot morebitni prihodki in sredstva, pri čemer je treba preprečiti ustvarjanje skritih rezerv, ob upoštevanju zahteve previdnosti [7. člen] PBU 1/98. Organizacije "Računovodska politika"

70. člen računovodskih predpisov, ki je računovodski regulativni dokument, določa, da lahko organizacija ustvari rezerve za dvomljive dolgove za poravnave z drugimi organizacijami in državljani za izdelke, blago, dela in storitve, pri čemer zneske rezerv pripiše finančnim rezultatom organizacija. Višina rezerve se določi za vsak dvomljiv dolg posebej, odvisno od finančnega stanja (solventnosti) dolžnika in ocene verjetnosti poplačila dolga v celoti ali delno.

Odbitki v rezerve za dvomljive dolgove, ustvarjene v skladu z računovodskimi pravili, so drugi odhodki organizacije. Za to rezervo je na voljo poseben račun 63 "Rezerve za dvomljive dolgove" [klavzula 11] PBU 10/99.

Znesek rezerve za dvomljive dolgove, izračunan na zadnji dan poročevalskega obdobja, se odraža z knjižbo:

Debet 91-2 Kredit 63 - oblikovana je bila rezerva za dvomljive dolgove.

Odpis zneska rezerve za dvomljive dolgove na dan, ko kupec odplača dolg, ki ga je organizacija prej priznala kot dvomljivega, se odraža v naslednjih vnosih:

Debet 51 Dobropis 62 - prejeta gotovina;

Debet 63 Kredit 91-1 - odraža odpis zneska rezerve za dvomljive dolgove.

V skladu z odstavkom 70 računovodskih predpisov, če se do konca leta poročanja, ki sledi letu, v katerem je bila ustvarjena rezerva za dvomljive dolgove, ta rezerva v katerem koli delu ni uporabljena, se neporabljeni zneski dodajo bilanci stanja na konec leta poročanja finančni rezultati. Ožičenje je izdelano:

Debet 63 Kredit 91-1 - odpisani neporabljeni zneski.

Vsaka organizacija v svojih poslovnih dejavnostih izvaja poravnave z zunanjimi in notranjimi nasprotnimi strankami: dobavitelji in kupci, kupci in izvajalci, z davčnimi organi, z ustanovitelji, bankami, s svojimi zaposlenimi in drugimi dolžniki.
Spodaj terjatve razumeti dolg drugih organizacij, zaposlenih in posameznikov te organizacije (dolg kupcev za kupljene izdelke, odgovorne osebe za zneske, ki so jim bili izdani itd.). Organizacije in osebe, ki tej organizaciji dolgujejo, se imenujejo dolžniki.
Terjatve so vključene v splošnejši koncept "obveznosti". V skladu s 1. odstavkom čl. 307 Civilnega zakonika Ruske federacije (Civilni zakonik Ruske federacije) je na podlagi obveznosti ena oseba (dolžnik) dolžna opraviti določeno dejanje v korist druge osebe (upnika), kot je: prenos premoženja , opraviti delo, plačati denar ipd., ali se vzdržati določenega dejanja, upnik pa ima pravico zahtevati, da dolžnik izpolni svojo obveznost.
Po ekonomski vsebini se terjatve izkazujejo v bilanci stanja. To vam omogoča razvrstitev dolgov dolžnikov:

• glede na vire njihove izobrazbe;
• vrste obveznosti;
• narava dolga;
• proti upniku.

Glede na dobo odplačila delimo terjatve na dve vrsti:

• kratkoročni dolg- z zapadlostjo v 12 mesecih po datumu poročanja;
• dolgotrajni dolg- z rokom zapadlosti več kot 12 mesecev po datumu poročanja.

Poleg tega je tveganje nevračila v korelaciji z zapadlostjo terjatev.

Vse večja tveganja zahtevajo pozornejše spremljanje in nadzor nad pravočasnim in popolnim poplačilom terjatev.

Glede na pravočasnost poplačila so terjatve razdeljene zaradi zagotavljanja nadzora nad poplačilom in vračilom terjatev ter za analizo stopnje likvidnosti in plačilne sposobnosti podjetja.

Nujno pripozna se dolg nasprotnih strank, za katerega še ni potekla doba izpolnitve pogodbe.

Dolg za odpremljeno blago, opravljeno delo, storitve, za katere plačilni rok še ni prišel, vendar je lastništvo že preneseno na kupca ali je bilo dobavitelju plačano predplačilo za dobavo blaga (delo, storitve) - gre za nujno (normalno) terjatev.

Zamujen rok, tj. ni odplačan v predpisanem roku, se dolg razdeli na terjane in neterjane.

Pridobljeno se šteje za dolg, za vračilo katerega je upniška organizacija sprejela vse ukrepe, ki jih določa zakon (pošiljanje tožb, vložitev tožbe na sodišču).

Dolg se imenuje nezahtevan, če upniška organizacija ni sprejela vseh potrebnih ukrepov za vrnitev.

Odloženo dolg je rezultat prestrukturiranja dolga po dogovoru z nasprotno stranko. V skladu s 1. odstavkom čl. 823 Civilnega zakonika Ruske federacije lahko podjetje svojim strankam zagotovi komercialno posojilo v obliki odloga in obročnega plačila blaga, dela in storitev, kar mora biti predvideno v pogodbi.

Glede na stopnjo zavarovanja se terjatve delijo na zavarovano in nezavarovan. Kot zavarovanje se lahko uporabijo: kazen, zastava, poroštvo, bančna garancija itd. (1. člen 329. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).

kazen(globa, kazen) je z zakonom ali pogodbo določen denarni znesek, ki ga je dolžnik dolžan plačati upniku v primeru neizpolnitve ali nepravilne izpolnitve obveznosti, zlasti v primeru zamude z izpolnitvijo.

Z zavarovano zavarovanje Pri dolžniški obveznosti ima upnik pravico, da v nadomestilo za dolg prejme del ali celotno vrednost zastavljenega premoženja. Zastavitelj je lahko dolžnik sam ali tretja oseba.

Pod pogodbo poroštvo Porok se zavezuje, da bo upniku druge osebe odgovoren za izpolnitev njegove dolžniške obveznosti v celoti ali delno.

Na podlagi bančna garancija banka ali zavarovalnica (garant) da na zahtevo drugega posameznika (naročnika) pisno obveznost plačila upniku (upravičencu) naročitelja v skladu s pogoji dolžniške obveznosti, ki jo je dal porok, denarni znesek ob predložitev zahtevka za plačilo s strani upravičenca. Za izdajo bančne garancije se zaračuna provizija. Po preteku obdobja, navedenega v garanciji, ta postane neveljavna in preneha veljati.

Ta klasifikacija se uporablja za analizo terjatev z vidika tveganja neplačila.

Glede na možnost izterljivosti terjatve delimo v tri skupine: zanesljive, dvomljive in brezupne (nerealne za izterjavo).

TO zanesljiv velja:

• nujne terjatve;
• zavarovane terjatve.

dvomljivo se šteje za terjatev organizacije, ki ni bila poplačana ali z veliko verjetnostjo ne bo poplačana v roku, določenem v pogodbi, in ni zagotovljena ustrezna jamstva (1. odstavek 266. člena Davčnega zakonika). Ruske federacije (TC RF)).

Brezupno v skladu z 2. odstavkom čl. 266 davčnega zakonika Ruske federacije priznava naslednje dolgove:

• po izteku določenega zastaralnega roka;
• na podlagi akta državnega organa;
• v primeru likvidacije dolžnika;
• dolgovi, katerih nezmožnost izterjave je sodni izvršitelj potrdil s sklepom o zaključku izvršilnega postopka, če ni mogoče ugotoviti kraja dolžnikovega premoženja ali pridobiti podatkov o razpoložljivosti sredstev in drugih dragocenosti, ki mu pripadajo. , ali dolžnik nima premoženja, ki bi ga bilo mogoče zarubiti.

Zastaralni rok se prizna rok za varstvo pravice na zahtevo osebe, ki ji je bila pravica kršena; splošni zastaralni rok je tri leta (člena 195, 196 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Razvrstitev terjatev glede na možnost izterljivosti je potrebna za pravilno ugotavljanje finančnega rezultata poslovanja podjetja. Na primer, odpis slabih terjatev poveča stroške organizacije.

Glede na način poplačila delimo terjatve na odplačne denarni in nedenarni načine. Gotovinski načini odplačevanja dolga predvidevajo, da bodo obveznosti poplačane z nakazilom sredstev na TRR ali pologom gotovine v blagajno, t.j. z gotovinskim ali negotovinskim plačilom.

Večina plačil med organizacijami se izvede brezgotovinsko - s prenosom sredstev z računa plačnika na račun prejemnika z uporabo različnih bančnih operacij, ki nadomeščajo gotovino v obtoku.

V Ruski federaciji so na voljo naslednje oblike negotovinskega plačila: plačilni nalog, zahtevek za plačilo, poravnave s čeki, poravnave z akreditivi, poravnave z nalogi za izterjavo.

Nedenarne metode odplačevanja dolga so manj pogoste in se lahko predstavijo v obliki medsebojnih pobotov, blagovnih menjalnih poslov (po menjalni pogodbi) in poravnav z računi. Menica je pisna dolžniška obveznost ene stranke (trasata), da bo ob zapadlosti plačila drugi stranki (imetniku menice) plačala določen denarni znesek za opravljene trgovske posle ali v plačilo za opravljeno delo. ali opravljene storitve.

Tako glavni način, kako dolžniki poplačajo svoje obveznosti, je njihov izvedba. Z izpolnitvijo je dosežen cilj, zaradi katerega je bila obveznost ustanovljena. Najpogostejša oblika negotovinskega plačila, ki jo dolžniki uporabljajo za poplačilo dolgov, so poravnave s položnicami.

Regulativna ureditev obračunavanja poravnav z dolžniki

Računovodstvo se izvaja v skladu z regulativnimi dokumenti, ki imajo različne statuse. Nekateri od njih so obvezni za uporabo (Zvezni zakon z dne 6. decembra 2011 N 402-FZ "O računovodstvu", v nadaljnjem besedilu Zakon N 402-FZ; računovodske določbe), drugi pa so svetovalne narave (Kontni načrt za finančno in organizacije gospodarskih dejavnosti, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n; smernice; komentarji).

Gospodarski subjekt, ki ga vodi zakonodaja Ruske federacije o računovodstvu, zvezni in industrijski standardi, neodvisno oblikuje svojo računovodsko politiko na podlagi svoje strukture, industrije in drugih značilnosti svoje dejavnosti. V tem primeru se potrdi:

• delovni kontni načrt;
• obrazci primarnih knjigovodskih listin, računovodski registri;
• postopek popisa in metode ocenjevanja sredstev in obveznosti do virov sredstev;
• pravila pretoka dokumentov in tehnologija obdelave računovodskih informacij;
• postopek spremljanja poslovanja ter druge odločitve, potrebne za organizacijo računovodstva.

Trenutek nastanka terjatev je določen predvsem s pogoji sklenjenih pogodb in je povezan s trenutkom prodaje blaga (dela, storitev).

Trenutek prenosa lastništva blaga se lahko ločeno zabeleži v pogodbi, nato pa se v skladu s tem trenutkom terjatve odražajo v računovodstvu.

Če v pogodbi ni naveden trenutek prenosa lastninske pravice, se šteje, da je nastal v trenutku odpreme blaga s strani prodajalca, saj lastninska pravica pridobitelja stvari po pogodbi nastane od trenutka njenega prenosa. prenos, razen če zakon ali pogodba ne določa drugače (člen 223 Civilnega zakonika Ruske federacije).

9. člen zakona N 402-FZ določa, da se dejstva gospodarskega življenja registrirajo v primarni računovodski listini v času transakcije (dejstvo gospodarskega življenja) ali takoj po njenem zaključku.

Na podlagi 10. člena Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 N 34n, v nadaljnjem besedilu Pravilnik o računovodstvu), 5. člen Računovodstva Predpisi "Računovodska politika organizacije" PBU 1/2008 (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. oktobra 2008 N 106n) za vodenje računovodskih evidenc v organizaciji se oblikuje računovodska politika, ki vključuje uporabo, vključno z za obračunavanje terjatev načela začasne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti, po katerem se dejstva gospodarske dejavnosti organizacije nanašajo na poročevalsko obdobje, v katerem so nastala, ne glede na stanje obračuna zanje.

Poleg tega lahko organizacije v pogodbi določijo trenutek prenosa lastništva, ki se razlikuje od pošiljke, na primer v trenutku prejema sredstev za plačilo za poslane izdelke.

Na podlagi čl. 317 Civilnega zakonika Ruske federacije morajo biti denarne obveznosti izražene v rubljih. V tem primeru lahko pogodba določa, da so denarne obveznosti po transakciji predmet plačila v rubljih v znesku, ki je enak določenemu znesku v tuji valuti ali v običajnih denarnih enotah.

Postopek za ocenjevanje terjatev je določen s klavzulo 6 računovodskih predpisov "Prihodki organizacije" PBU 9/99 (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 N 32n).

Poravnave z dolžniki se odražajo v računovodskih izkazih v zneskih, ki izhajajo iz računovodskih evidenc in jih organizacija priznava kot pravilne (členi 73 - 78 računovodskih predpisov).

Rok za izterjavo terjatev (zastaralni rok) je določen na tri leta (196. člen Civilnega zakonika Ruske federacije), po katerem je treba dolg odpisati; Upnik ima pravico, da v pogodbi določi prisotnost zavarovanja za poslane izdelke, katerega predmet je lahko katera koli lastnina, vključno s stvarmi in lastninskimi pravicami. Če kupec ne izpolni svojih obveznosti, se lahko na zastavljeni stvari uporabi rubež na način, določen s pogodbo, če zakon o zastavi ne določa drugače.

V skladu z računovodskimi predpisi "Računovodstvo sredstev in obveznosti organizacije, katerih vrednost je izražena v tuji valuti" PBU 3/2006 (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. novembra 2006 N 154n), je vrednost obveznosti, izražena v tuji valuti, se pretvori v rublje, da se odraža v računovodstvu in finančnem poročanju. Poleg tega se v računovodskih in računovodskih izkazih izkazujejo tečajne razlike pri poslih v zvezi s celotnim ali delnim poplačilom terjatev, izraženih v tuji valuti, če se tečaj na dan izpolnitve plačilne obveznosti razlikuje od tečaja na dan prevzema terjatev. te terjatve za obračunavanje v obdobju poročanja ali od tečaja na dan poročanja, v katerem so bile te terjatve nazadnje preračunane.

Tečajne razlike terjatev se vknjižijo v dobro finančnega rezultata organizacije (razen tečajnih razlik, povezanih z oblikovanjem odobrenega kapitala, ki se vknjižijo v dodatni kapital) v poročevalskem obdobju, na katerega se nanaša datum odplačila terjatev. terjatve se nanašajo oziroma za katere so sestavljeni računovodski izkazi.

Prenehanje obveznosti se izvede v skladu s pogl. 26 Civilnega zakonika Ruske federacije, ki določa različne razloge za prenehanje terjatev po pogodbah. Poplačilo terjatev se izvede praviloma na način, ki je določen v pogodbi, ki vsebuje vse bistvene pogoje.

Če kupec zamuja s plačilom dolga, mora upnik ukrepati za izterjavo terjatev tako, da pošlje zahtevek nabavni organizaciji in nato vloži tožbo pri arbitražnem sodišču.

Skupaj s pogodbo na odplačilo dolga vplivajo norme, ki jih določajo regulativni dokumenti.

Znesek, prejet v poplačilo terjatev, ki te terjatve ne pokrije v celoti, se porabi najprej za poplačilo upnikovih stroškov za pridobitev izpolnitve, nato za obresti, preostanek pa za poplačilo glavnice dolga (čl. 319 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Za porabo upnikovih sredstev zaradi utaje plačila za izdelke, ki jih je prejel, ali druge zamude pri plačilu, je prejemnik izdelkov dolžan plačati obresti, katerih višina je določena z diskontno stopnjo bančne obresti na dan izpolnitve denarne obveznosti (če s pogodbo ni določena drugačna višina obresti).

Upnik lahko odstopi pravico do svojih terjatev tretjim osebam.

V skladu s 77. členom Pravilnika o računovodstvu se terjatve, ki so zastarale, in drugi dolgovi, ki niso realni za izterjavo, odpišejo za vsako obveznost na podlagi opravljenega popisa na račun rezerve za dvomljive terjatve. ali na finančne rezultate organizacije.

Odstavek 11 računovodskih predpisov "Stroški organizacije" PBU 10/99 (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 N 33n, v nadaljnjem besedilu PBU 10/99) določa, da drugi odhodki vključujejo, predvsem zneske terjatev, ki so odpisane po preteku zastaralnega roka, in dolgove, ki so nerealni za izterjavo.

Organizacija računovodstva poravnav z dolžniki

LLC "Art-razglednica" je gospodarska organizacija, ustanovljena za opravljanje poslovnih dejavnosti z namenom ustvarjanja dobička, je pravna oseba, opravlja podjetniške dejavnosti, ima ločeno lastninsko lastnino, ima neodvisno bilanco stanja, bančne račune, okrogel pečat, ki vsebuje njegovo polno ime v ruskem jeziku in navedbo mesta, v katerem se nahaja.

Odobreni kapital Art-postcard LLC je sestavljen iz nominalne vrednosti delnic njegovih udeležencev, njegova velikost je 10.000 rubljev.

Glavni kupci Art-Postcard LLC so velika trgovska podjetja, vključno s tistimi, ki imajo v lasti mrežo podružnic.

Glavna dejavnost Art-Postcard LLC je veleprodaja tiskarskih (razglednic, kuvert, koledarjev) in spominkov (papirnate vrečke, plastične vrečke, mehke igrače, magneti, obeski za ključe, keramika, nakit) izdelkov. Največji delež prodaje predstavlja skupina izdelkov »razglednice«.

Računovodsko politiko organizacije oblikuje glavni računovodja in jo odobri vodja organizacije z odredbo.

Računovodstvo terjatev

Glavne terjatve v Art-postcard LLC so oblikovane na podlagi obračunov s kupci in kupci.

Art-postcard LLC s svojimi strankami sklepa pogodbe o dobavi. V skladu s klavzulo 2.4 standardne pogodbe o dobavi je trenutek prenosa lastništva blaga trenutek prenosa blaga s strani dobavitelja na kupca ali prevoznika.

Ta dolg se obračunava na računu 62 "Poravnave s kupci in strankami" z uporabo naslednjih podračunov: 1 "Poravnave s kupci in strankami (v rubljih)"; 2 "Izračuni za prejete predujme (v rubljih)."

Analitično računovodstvo omogoča ločeno pridobivanje podatkov o zneskih prejetih predujmov, poleg tega pa se za vsakega od podkontov vodi analitično knjigovodstvo v okviru kupcev in kupcev.

Tako je Art-postcard LLC poslal tiskarske izdelke kupcu Center LLC po pogodbi o dobavi v vrednosti 44.840 rubljev. (vključno z DDV - 6840 rubljev). Sredstva kupca za prejete izdelke so bila nakazana na bančni račun Art-Postcard LLC.

Odsev v računovodstvu poravnav s kupcem LLC "Center" je predstavljen v tabeli. 1.

Tabela 1

Knjižbe v računovodskih kontih za obračune s strankami pri odlogu plačila

	Razlog za zapisi	Ustrezni računi		vsota, drgnite.
Odbito cena poslano blaga	dogovor, blago račun	62, podkonto 1 »Poravnave s kupci in stranke (v rubljev)"	90 "Prodaja", podračun 1 "prihodek"
DDV obračunan na izvajanje blaga	Račun	90, podkonto 3 "DDV"	68 "Izračuni o davkih in pristojbine", podračun 2 "Izračuni po DDV"
Vpisana prihodek za izvajati blaga za tekoči račun	Bančni izpisek, plačilo naročilo	51 "Izračunano računi"	62, podkonto 1 »Poravnave s kupci in stranke (v rubljih)"

Tako pri pošiljanju izdelkov kupcem in predložitvi plačilnih dokumentov (dobavnica, račun) računovodstvo Art-Postcard LLC odraža nastanek terjatev v višini nabavne vrednosti prodanih (odposlanih) izdelkov po prodajnih cenah, vključno z DDV. (v predloženih dokumentih dodeljena kot posebna vrstica), ki jih je treba prejeti od kupcev.

V primeru predplačila Art-postcard LLC kupcu izda in pošlje plačilne dokumente za prihajajočo dostavo. Kupec izvede plačilo, po katerem se blago odpremi.

Tako je Art-postcard LLC sklenil pogodbo s kupcem Kniga LLC za dobavo tiskarskih izdelkov v vrednosti 160.200 rubljev. (vključno z DDV - 24.437,29 rubljev). Pogodba predvideva 100% predplačilo. Kupec je znesek predplačila nakazal na bančni račun Art-Postcard LLC. Naslednji mesec (vendar v istem četrtletju) je Art-Postcard LLC odpremil izdelke kupcu.

Odsev v računovodstvu poravnav s kupcem LLC "Kniga" je podan v tabeli. 2.

tabela 2

Knjižbe v računovodskih kontih za poravnave s strankami pri predplačilu

	Razlog za zapisi	Ustrezni računi		vsota, drgnite.
Prejeto predplačilo za izdelkov	Bančni izpisek, plačilo naročilo		62, podkonto 1 »Poravnave s kupci in stranke (v rubljih)"
Odbito zaključni predujmi	dogovor, blago račun	62, podkonto 1 »Poravnave s kupci in stranke (v rubljev)"	62, podkonto 2 "Izračuni po predujmi prejel (in rubljev)"
DDV obračunan na zaključni predujmi	Račun	76 "Izračuni z različnih dolžnikov in upniki", podračun 7 "Izračuni o davkih, prestavljen na plačilo"	68, podkonto 2 "Izračuni po DDV"
Odbito pokvarjen cena poslano blaga	dogovor, blago račun	62, podkonto 1 »Poravnave s kupci in stranke (v rubljev)"	90, podkonto 1 "prihodek"
DDV obračunan na izvajanje	Račun	90, podkonto 3 "DDV"	68, podkonto 2 "Izračuni po DDV"
Obnovljeno vnaprej plačani stroški	dogovor, blago račun	62, podkonto 2 "Izračuni po predujmi prejel (in rubljev)"	62, podkonto 1 »Poravnave s kupci in stranke (v rubljih)"
DDV vrnjen na obnova predujmi	Račun	68, podkonto 2 "Obračuni DDV"	76, podkonto 7 "Izračuni po davki, prestavljen na plačilo"

Poleg terjatev za obračune s kupci in kupci ima organizacija tudi terjatve za obračune z dobavitelji in izvajalci.

V skladu s pogoji sporazuma, sklenjenega med organizacijami, se poravnave z dobavitelji in izvajalci izvedejo po tem, ko so odpremili blago, opravili delo ali opravili storitve ali kadar koli drugje. Terjatve po teh izračunih se oblikujejo v organizaciji v primeru predplačila dobavitelju ali izvajalcu, pa tudi v primeru vračila predhodno poslanih izdelkov, ko nekdanji kupec Art-Postcard LLC postane njegov dobavitelj .

Za obračun poravnav za prejete zaloge, opravljeno delo in opravljene storitve se uporablja račun 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" z naslednjimi podračuni: 1 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci (v rubljih)"; 2 "Izračuni za izdane predujme (v rubljih)"; 5 "Izračuni za vračila."

Analitično računovodstvo omogoča pridobivanje podatkov v okviru dobaviteljev in izvajalcev.

Tako Art-postcard LLC kupi pošiljko blaga v vrednosti 8850 rubljev. (vključno z DDV - 1350 rubljev). Po dogovoru z dobaviteljem Samson LLC se blago odpremi kupcu šele, ko slednji plača 100% svojih stroškov. Blago dobavitelja je prispelo v Art-Postcard LLC naslednji dan po nakazilu predplačila.

Odsev v računovodstvu poravnav z dobaviteljem Samson LLC je predstavljen v tabeli. 3.

Tabela 3

Knjižbe v knjigovodskih kontih za obračune z dobavitelji za prejete predujme

	Razlog za zapisi	Ustrezni računi		vsota, drgnite.
Predplačilo nakazano dobavitelj	Bančni izpisek, plačilo naročilo	60, podkonto 1 »Poravnave s dobavitelji in izvajalci (in rubljev)"
Prejeto blago od dobavitelj	Blago račun, dohodek naročilo	41 "Izdelki", podračun 1 "Blago" v skladiščih"	60, podkonto 1 »Poravnave s dobavitelji in izvajalci (v rubljih)"
Znesek se odraža DDV po pridobiti izdelek	Račun	19 "Davek na dodano stroški po pridobiti vrednote", podračun 3 "DDV na pridobil MPZ"	60, podkonto 1 »Poravnave s dobavitelji in izvajalci (v rubljih)"
Predstavljeno Odbitek DDV	Račun	68, podkonto 2 "Obračuni DDV"	19, podkonto 3 "DDV na pridobiti MPZ"

Če s kupcem obstaja nasprotna tožba iste vrste, katere rok je potekel, Art-Postcard LLC pobota dolg.

Tako je bil medsebojni dolg Art-Otkrytka LLC in TK Prazdnik LLC v višini 21.981,78 rubljev (tabela 4), ki je nastal zaradi tega, ker je slednji vrnil del blaga, ki je bilo poslano, vendar ni bilo plačano pravočasno, zaprt s pobotom.

Tabela 4

Vpisi v računovodske račune za prikaz pobotov

Velik blok obračunov za poravnave z dolžniki je namenjen poravnavam z odgovornimi osebami. Odgovorne osebe so zaposleni v organizaciji, ki so vnaprej prejeli denar za prihodnje administrativne, poslovne in potne stroške.

Računovodstvo obračunov z odgovornimi osebami se vodi na računu 71 "Poravnave z odgovornimi osebami". V Art-Postcard LLC je na računu 71 odprt podračun 1 "Poravnave z odgovornimi osebami (v rubljih)".

V breme računa 71 se evidentirajo zneski, izdani za poročanje in za nadomestilo prekomerne porabe. Terjatve do odgovornih oseb se evidentirajo od trenutka, ko prejmejo akontacije obračunanih zneskov in se poplačajo ob popolni poravnavi teh zneskov.

Analitično računovodstvo za račun 71 se izvaja za vsak znesek, izdan za poročanje.

Tako je uslužbenec Ivanov prejel 1180 rubljev na račun. za nabavo materiala (tabela 5). Zaposleni je kupil materiale v vrednosti 1180 rubljev. (vključno z DDV - 180 rubljev), kar potrjujejo ustrezni dokumenti prodajalca. Zaposleni je predložil vnaprejšnje poročilo računovodstvu.

Tabela 5

Vpisi v računovodske račune za poravnave z odgovornimi osebami

	Razlog za zapisi	Ustrezni računi		vsota, drgnite.
Izdano iz blagajne denarni sredstva za poročilo	Potrošno blagajniški nalog	71, podkonto 1 »Poravnave s odgovoren oseb (v rubljih)"
Odbito cena pridobiti materialov	Vnaprej poročilo, blago in denarni prejemki	10 "Materiali", podkonto 6 "Ostalo" materiali"	71, podkonto 1 »Poravnave s odgovoren osebe (v rubljev)"
Znesek se odraža DDV po pridobiti materialov	Račun	19, podračun 3 "DDV glede na kupljeno MPZ"	71, podkonto 1 »Poravnave s odgovoren osebe (v rubljev)"
Predstavljeno Odbitek DDV	Račun	68, podkonto 2 "Obračuni DDV"	19, podkonto 3 "DDV na pridobiti MPZ"

Poravnave z različnimi dolžniki in upniki, poravnave terjatev se odražajo na računu 76 s podračuni: 2 "Poravnave terjatev"; 5 "Druge poravnave z različnimi dolžniki in upniki (v rubljih)"; 7 "Izračuni za davke, odložene za plačilo."

Za vsakega dolžnika in posamezne terjatve se vodi analitično računovodstvo za podračun 2 »Obračuni terjatev«.

Tako je Art-Postcard LLC za kršitev plačilnih pogojev za blago, predvidenih v dobavni pogodbi, kupcu Vector LLC zaračunal kazen v znesku, določenem v pogodbi - 35.400 rubljev. (Tabela 6). Od kupca je bilo prejeto pisno obvestilo, da je bil znesek te sankcije priznan, po katerem je bil znesek kazni nakazan na bančni račun Art-Postcard LLC.

Tabela 6

Knjižbe na knjigovodskih kontih pri poravnavi terjatev do kupcev

	Razlog za zapisi	Ustrezni računi		vsota, drgnite.
Znesek se odraža penei, zaradi prejemanje	dogovor zaloge, pismo dolžnik	76, podkonto 2 "Izračuni po terjatve"	91 "Drugi dohodek in stroški", podračun 1 "Drugi dohodek"
Zasluge za plačilo v proračun DDV	Račun	91, podkonto 2 "Drugi stroški"	68, podkonto 2 "Izračuni po DDV"
Priznano tekoči račun znesek kazni	Bančni izpisek, plačilo naročilo		76, podkonto 2 "Izračuni po terjatve"

Tako v primeru zamude kupca pri izpolnitvi pogodbenih obveznosti, prevzetih za plačilo blaga, Art-Postcard LLC kupcu pošlje zahtevek, v katerem je navedeno dejstvo kršitve in vsebuje zahtevo za plačilo kazni s sklicevanjem na dokazila (pogodba, poročilo o uskladitvi, plačilni dokumenti, tovorni listi).

V skladu z veljavno delovno zakonodajo se od zneskov obračunanih plač odštejejo zneski, ki se štejejo za terjatve do organizacije. Glavni odtegljaj od plače je davčni odtegljaj dohodnine (NDFL).

Torej, v tabeli. 7 prikazuje odsev v računovodstvu LLC "Art-razglednica" odbitkov od plač zaposlenih dohodnine za oktober 2012.

Tabela 7

Knjižbe v knjigovodskih kontih za odtegljaj dohodnine od plač zaposlenih

Poleg tega se lahko terjatve v organizaciji navedejo v breme računov 68 in 69 "Izračuni za socialno zavarovanje in varnost" v korespondenci z računom 51. Nastanek tega dolga je povezan s preplačilom davkov in pristojbin v proračun ali preplačilom v izračunih za socialno zavarovanje in pokojnine , obvezno zdravstveno zavarovanje za zaposlene v organizaciji.

Postopek in odraz v računovodstvu odpisa terjatev

Art-postcard LLC odpisuje terjatve ne samo po izteku zastaralnega roka, ampak tudi v primeru, ko se izve, da je dolg nerealno izterljiv. Zastaralne terjatve in druge dolgove, ki so nerealni za izterjavo, se v organizaciji odpisujejo za vsako obveznost na podlagi popisnih podatkov, pisne utemeljitve in odredbe vodje.

Sam pojem dolga, ki je nerealen za izterjavo (nezanesljiv), računovodska zakonodaja ne opredeljuje. Art-postcard LLC se ravna po klasifikaciji slabih terjatev, ki je navedena v čl. 266 Davčni zakonik Ruske federacije.

Najpogosteje Art-Postcard LLC odpisuje terjatve zaradi izteka zastaralnega roka. Organizacija odpiše zapadle dolgove v računovodstvu in davčnem računovodstvu. Izguba iz odpisa neizterljivih terjatev se pripozna tako računovodsko kot davčno. Zato je upnik sam zainteresiran za odpis terjatev iz bilance stanja.

Poleg tega organizacija odpisuje terjatve zaradi likvidacije dolžniške organizacije. V tem primeru Art-Otkrytka LLC prizna terjatve kot neizterljive in jih odpiše v obdobju poročanja, v katerem je dolžnik izključen iz Enotnega državnega registra pravnih oseb.

Organizacija ne sme odpisati terjatev kot slabe terjatve, če ima upnik istovrstno nasprotno terjatev (ki še ni zastarala) v znesku, ki presega terjatev, saj ima v tem primeru upnik realno možnost poplačila dolga s pobotom medsebojnih zahtev, za kar zadostuje izjava ene stranke.

Nujen pogoj za odpis zastaralnih terjatev in drugih dolgov, ki jih ni mogoče izterjati, je popis (77. člen Pravilnika o računovodstvu). Organizacija izvaja popis dolga posameznih dolžnikov z namenom identifikacije dolgov s pretečenim zastaralnim rokom za njihov kasnejši odpis. Vendar Art-Postcard LLC ne izvaja popisa poravnav z izvajalci pred sestavo letnih računovodskih izkazov (27. člen Pravilnika o računovodstvu), zaradi česar bi lahko ugotovili tudi slabe terjatve, ki so predmet odpisa.

Tako se je med popisom terjatev, opravljenim od 1. septembra 2012 na podlagi naloga upravitelja, izkazalo, da je bilanca stanja organizacije vključevala terjatve do CJSC Kaleidoscope-TRK v skupnem znesku 825.876,77 rubljev. , ki izhajajo iz pogodbe o dobavi, vključno s 168.476,58 rubljev. - dolg, ki ga dolžnik ni potrdil, 657 400,19 rubljev. - dolg, za katerega je potekel zastaralni rok. Neuveljavljene in nepotrjene terjatve organizacija odpisuje po nalogu upravnika. Rezerva za dvomljive terjatve ni bila oblikovana.

Odraz odpisa terjatev do kupca JSC "Kaleidoscope-TRK" v računovodstvu LLC "Art-razglednica" je podan v tabeli. 8.

Tabela 8

Knjižbe v knjigovodskih kontih za odpis terjatev

	Razlog za zapisi	Ustrezni računi		vsota, drgnite.
Razgrajeno nezahtevan terjatve dolg	naročilo vodja, dejanje inventar	91, podkonto 2 "Drugi stroški"	62, podkonto 1 »Poravnave s kupci in stranke (v rubljih)"
Odbito odpisani dolg naprej zunajbilančno račun	naročilo vodja, dejanje inventar	007 "Razgrajen leta lezija dolg plačilno nesposobna dolžniki"
Odbito odpisati terjatve dolgovi za račun neto prispel	naročilo vodja, dejanje inventar	91, podkonto 2 "Drugi stroški"	62, podkonto 1 »Poravnave s kupci in stranke (v rubljih)"

Ker v družbi Art-Postcard LLC ni oblikovana rezerva za dvomljive terjatve, terjatev, za katere je potekel rok zastaranja, ni mogoče odpisati v navedeno rezervo in se vključijo v poslovni izid. Upoštevati je treba postopek oblikovanja in uporabe rezerve za dvomljive terjatve, saj je od leta 2011 v skladu z zahtevami računovodskih predpisov organizacija dolžna oblikovati rezervo za dvomljive terjatve za računovodske namene v primeru priznanja terjatev. kot dvomljivo. Za namene davčnega računovodstva te zahteve ni. Oblikovanje rezerve mora biti določeno v računovodskih usmeritvah organizacije.

Postopki oblikovanja in uporabe rezerve za dvomljive terjatve v računovodstvu in davčnem računovodstvu so podobni, vendar se lahko višina oblikovane rezerve razlikuje. Razlog je v tem, da računovodstvo za razliko od davčnega ne vsebuje:

• omejitev oblikovanja rezerve v višini 10% prihodkov poročevalskega (davčnega) obdobja;
• zahteve glede višine oblikovane rezerve glede na trajanje zapadlega dolga.

Kako se izračuna višina rezervacije, računovodska zakonodaja ne opredeljuje, zahteve glede velikosti oblikovane rezervacije z vidika davčne zakonodaje pa so predstavljene v nadaljevanju:

• Več kot 90 dni – celoten znesek dolga, ugotovljen na podlagi popisa
• Od 45 do vključno 90 dni - 50% zneska, ugotovljenega na podlagi popisa terjatev.
• Do 45 dni - Ne poveča količine ustvarjene rezerve

Zaradi zapletenosti izračunov bi bilo smiselno v računovodski usmeritvi za računovodske namene določiti znesek rezerve za zahteve davčnega računovodstva in ga v enakem znesku prikazati v računovodstvu.

Odbitki rezerv za dvomljive dolgove v skladu z 11. členom PBU 10/99 se priznajo kot drugi odhodki in odpišejo na račun 91, podračun 2 "Drugi odhodki". Za povzetek informacij o rezervacijah za dvomljive terjatve je namenjen račun 63 »Rezervacije za dvomljive terjatve« (tabela 9). Terjatve so izkazane v bilanci stanja ob koncu poročevalskega leta zmanjšane za znesek rezerve za dvomljive terjatve.

Tabela 9

Knjižbe v računovodskih kontih za obračunavanje oblikovanja rezerve za dvomljive dolgove

	Razlog za snemanje	Ustrezni računi
Ustvarjena je rezerva za dvomljivih dolgov	Poročilo o zalogah izračuni, red vodja organizacije, računovodske informacije - izračun	91, podkonto 2 "Drugi stroški"
Odpisano na računu terjatvene rezerve dolg	Naročilo voditelja računovodske informacije - izračun		62, podkonto 1 »Poravnave s kupci in stranke (v rubljih)"
Obračunano stanje odpisani znesek dolg	Računovodske informacije

Če bo dolg kljub temu poplačan, bo računovodja oblikoval rezervo v višini prejetih sredstev (tabela 10).

Tabela 10

Knjižbe v knjigovodskih kontih za vzpostavitev rezervacije za dvomljive terjatve

	Razlog za snemanje	Ustrezni računi
Prejeta gotovina objektov	Bančni izpisek, plačilo naročilo		91, podkonto 1 "Drugi dohodek"
Odstranjen iz uporabe zunajbilančni račun ugasnilo dolg	Računovodske informacije - izračun
Obnovljeno neuporabljeno rezerva	Računovodske informacije - izračun		91, podkonto 1 "Drugi dohodek"

Tako se izgube iz odpisa terjatev pripoznajo tako v računovodstvu kot v davčnem obračunu. Postopek odpisa terjatev in obveznosti ter oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove v računovodstvu urejajo Predpisi o računovodstvu, PBU 9/99, PBU 10/99 in drugi regulativni dokumenti, v davčnem računovodstvu pa davčni zakonik Ruska federacija.

Pravilno in pravočasno evidentiranje terjatev je za organizacijo izjemnega pomena.

Informacijska baza in metodologija za analizo terjatev

Analiza terjatev je del splošne politike upravljanja obratnih sredstev, namenjene povečanju obsega prodaje blaga, in je sestavljena iz optimizacije celotnega obsega tega dolga in zagotavljanja njegovega pravočasnega odplačila.

Glavni viri informacij za analizo terjatev so podatki iz bilance stanja in njenih obrazložitev ter podatki analitičnega knjigovodstva.

Terjatve pomenijo začasno preusmeritev sredstev iz prometa organizacije in njihovo uporabo v prometu drugih organizacij. S tem se začasno zmanjša plačilna sposobnost organizacije, tj. povzroča težave pri izpolnjevanju obveznosti.

Na višino terjatev vplivajo:

• skupni obseg prodaje;
• plačilni sistem, ki ga je sprejela organizacija;
• plačilna disciplina kupcev;
• politiko izterjave terjatev. Aktivna politika organizacije v zvezi z izterjavo terjatev omogoča zmanjševanje njenih bilanc in izboljšanje njihove kakovosti;
• stanje računovodstva, redna inventura, prisotnost učinkovitega sistema notranjih kontrol;
• kakovost analize terjatev in doslednost pri uporabi njenih rezultatov.

Povečanje ali zmanjšanje terjatev ima velik vpliv na obračanje kapitala, vloženega v obratna sredstva, in posledično na finančno stanje organizacije.

Močno povečanje terjatev in njihovega deleža v obratnih sredstvih lahko kaže na nepremišljeno kreditno politiko podjetja do strank ali povečanje obsega prodaje ali plačilno nesposobnost in stečaj nekaterih strank.

Zmanjšanje terjatev ocenjujemo pozitivno, če do njega pride zaradi skrajšanja njihove odplačilne dobe. Če se terjatve zmanjšajo zaradi zmanjšanja pošiljk izdelkov, potem to pomeni zmanjšanje poslovne dejavnosti organizacije.

V procesu analize je treba preučiti dinamiko, sestavo, razloge in zastarelost nastanka terjatev, ugotoviti, ali gre za zneske, ki so nerealni za izterjavo, ali zastaralne. Če obstajajo, je treba nujno sprejeti ukrepe za njihovo zbiranje. Posebno pozornost je treba nameniti starim terjatvam in največjim zneskom dolgov.

Analiza stanja terjatev se začne s splošno oceno dinamike njenega obsega v celoti in po postavkah. Analizo višine terjatev lahko izvedemo z uporabo absolutnih in relativnih kazalnikov, ki jih je treba upoštevati v dinamiki. Kvantitativna analiza terjatev nam omogoča, da preidemo na analizo kvalitativnega stanja terjatev.

Kakovostno stanje terjatev označuje verjetnost njihovega prejema v celoti. Kazalec te verjetnosti je obdobje nastanka dolga, pa tudi delež zapadlega dolga. Poleg tega nam kvalitativna analiza terjatev omogoča ugotavljanje dinamike zapadlih kratkoročnih in dolgoročnih terjatev.

Ločiti je treba med upravičenimi in neupravičenimi terjatvami: upravičen je dolg, za katerega še ni nastopil plačilni rok, vsi ostali dolgovi pa so neupravičeni. Daljši kot je rok odloga, večje je tveganje neplačila računa.

Posebno pozornost je treba nameniti dvomljivim terjatvam, tj. dolgovi, ki jih organizacija morda ne bo izterjala. Prisotnost dvomljivega (neupravičenega) dolga kaže, da ima ta organizacija težave v sistemu poravnave s kupci in strankami. Trend rasti dvomljivih terjatev kaže na zmanjšanje bilančne likvidnosti, kar poslabšuje finančno stanje organizacije.

Poglejmo si kazalnike, s katerimi analiziramo strukturo, kakovost in promet terjatev.

• Stopnja obračanja terjatev:

COB = prihodki / povprečne terjatve.

Prikazuje, kolikokrat so se terjatve obrnile v obdobju poročanja. Povečanje tega količnika praviloma pomeni zmanjšanje prodaje na kredit; zmanjšanje pomeni povečanje zagotovljenega komercialnega kredita.

• Povprečne terjatve v obdobju:

DZsr = (DZn - DZk) / 2,

kjer sta DZn in DZk terjatve na začetku oziroma na koncu obdobja.

• Obrat terjatev v dnevih, tj. trajanje

en promet terjatev:

DOB = DZsr x Število dni v obdobju / Prihodek

DOB = Število dni v obdobju / KOB.

Skrajšanje odplačilne dobe terjatev ocenjujemo pozitivno in obratno.

Analiza ocenjuje tako obračljivost vseh terjatev (dolgoročnih in kratkoročnih) kot tudi kratkoročnih terjatev z zapadlostjo do 12 mesecev. Poleg tega se analizira dolg posameznih dolžnikov.

Med postopkom analize je treba ugotoviti:

• razmerje mobilnosti terjatev:

Kmob = Znesek terjatev / Znesek obratnih sredstev.

Prikazuje delež terjatev v znesku obratnih sredstev. To razmerje je treba primerjati v več obdobjih poročanja;

• delež terjatev v strukturi sredstev organizacije:

Ud. utež = znesek terjatev / valuta bilance stanja;

• stopnja rasti terjatev:

Stopnja rasti = DZotch / DZprosh,

kjer sta DZotch in DZprosh terjatve za obdobje poročanja oziroma za preteklo obdobje.

Ta kazalnik je treba primerjati s stopnjo rasti valute bilance stanja. Če stopnja rasti terjatev presega stopnjo rasti valute bilance stanja, to kaže na negativen trend finančne stabilnosti organizacije;

• delež zapadlih terjatev v skupnem znesku terjatev:

Ud. utež = Znesek zapadlih terjatev / Znesek terjatev.

Ker so terjatve v bistvu brezplačni kredit strankam, jih je treba, kadar koli je to mogoče, izravnati z istim brezplačnim kreditom dobaviteljev. Zato je treba terjatve obravnavati skupaj z obveznostmi. V idealnem primeru med njimi ne bi smelo biti velikih odstopanj, saj bi se morale obveznosti poplačati s prejemom terjatev. Analizo terjatev dopolnjuje tudi analiza obveznosti do dobaviteljev.
V procesu analize je potrebno ugotoviti razmerje med terjatvami in obveznostmi:

Ksootn = znesek terjatev / znesek obveznosti.

Ta koeficient velja za normalnega, ko je enak 2, tj. znesek obveznosti je približno 2-krat zavarovan s terjatvami. Če je razmerje med terjatvami in obveznostmi manjše od 2, to pomeni, da je pretvorba likvidnega dela obratnih sredstev v denar upočasnjena.

1) analiza dinamike, gibanja in strukture terjatev.

Tukaj morate oceniti dinamiko terjatev, primerjati hitrost prodaje in dolga ter analizirati strukturo dolga. Povečanje terjatev se šteje za upravičeno, če nastane kot posledica obsega prodaje, vendar stopnja njegove rasti ne sme biti večja od stopnje rasti prodaje;

2) analiza kakovosti terjatev. Kakovost terjatev je treba oceniti z oceno gibanja deleža zapadlih in dvomljivih terjatev;

3) ocena prometa terjatev.

Tako metodologija analize terjatev vključuje horizontalno in vertikalno analizo. Vključuje tudi oceno sestave in gibanja terjatev na podlagi izdelave analitičnih tabel in izračuna kazalnikov obračanja terjatev. Pomembno je izračunati delež terjatev v obsegu obratnih sredstev in delež dvomljivih terjatev v terjatvah.

Analiza sestave, strukture, dinamike in obračanja terjatev

Analiza poteka v naslednjih fazah:

• analizo absolutnih in relativnih kazalcev stanja, strukture in gibanja terjatev;
• analiza stanja terjatev po starosti nastanka, ocena deleža zapadlih terjatev;
• izračun kazalnikov obračanja, deleža terjatev v celotnem obsegu obratnih sredstev, ocena razmerja stopnje rasti terjatev s stopnjo prihodkov od prodaje;
• analiza razmerja med terjatvami in obveznostmi.

Za oceno sestave, strukture in dinamike terjatev Art-Postcard LLC je bila sestavljena analitična tabela (tabela 11).

Tabela 11

Analiza sestave, strukture in dinamike terjatev

Kazalo	Konec leta 2010		Konec leta 2011		Konec leta 2012		Stopnja rasti, %		Absolutno odstopanje, tisoč rubljev.
							2011 do 2010	2012 do 2011	2011 do 2010	2012 do 2011
Dolgoročno terjatve dolg, Skupaj
Kratkoročno terjatve dolg, Skupaj
Vključno z:
Izračuni z dobavitelji in izvajalci
Izračuni z kupci in stranke
Izračuni po davki in pristojbine
Izračuni po socialni zavarovanje in zagotavljanje
Izračuni z odgovoren osebe
Izračuni z drugačen dolžniki in upniki
Stroški prihodnost obdobja

Iz mize 11 je razvidno, da Art-Postcard LLC nima dolgoročnih terjatev, vse terjatve so kratkoročne.

Podatki tabele 11 kaže, da so se terjatve v letu 2011 v primerjavi z letom 2010 zmanjšale za 0,41% in so znašale 234.087 tisoč rubljev, kar je 974 tisoč rubljev. manj kot v letu 2010. K temu je v največji meri prispevalo povečanje dolgov kupcev. Tako se je v letu 2011 v primerjavi z letom 2010 znesek terjatev do kupcev povečal za 1262 tisoč rubljev ali za 0,54%.

Dani avansi dobaviteljem in izvajalcem imajo pozitiven trend padanja. Tako se je v letu 2011 v primerjavi z letom 2010 znesek predujmov zmanjšal za 31,63% in je znašal 227 tisoč rubljev ali 0,10% celotnega zneska, medtem ko je v letu 2010 ta številka znašala 332 tisoč rubljev. (0,14 % vseh).

V letu 2012 je prišlo do pomembnega povečanja terjatev glede na leto 2011 - za 38,66 %; znašal je 324.583 tisoč rubljev, kar je 90.496 tisoč rubljev. več kot v letu 2011. To je predvsem posledica povečanja dolgov kupcev: v letu 2012 se je znesek terjatev kupcev v primerjavi z letom 2011 povečal za 83.261 tisoč rubljev ali za 35,68 %.

Predujmi, izdani dobaviteljem in izvajalcem, imajo negativen trend rasti: v letu 2012 se je znesek predujmov v primerjavi z letom 2011 povečal za 164,76% in je znašal 601 tisoč rubljev ali 0,19% celotnega zneska, medtem ko je v letu 2011 ta številka znašala 227 tisoč rubljev. (0,10 % celotnega zneska).

Tako v vseh treh analiziranih obdobjih največji delež v skupnem znesku terjatev predstavlja dolg kupcev in kupcev (konec leta 2010 je delež tega skupnega dolga znašal 99,81 %, konec leta 2011 99,69 %, konec leta 2012 - 97,54 %). Delež ostalih komponent je zanemarljiv. V zvezi z navedenim je potrebno posebno pozornost nameniti terjatvam, nastalim v obračunih s kupci. Če želite to narediti, morate preučiti sestavo, strukturo in dinamiko tega dolga (tabela 12).

Tabela 12

Analiza sestave, strukture in dinamike dolga strank

Kazalo	Konec leta 2009		Konec leta 2010		Konec leta 2011		Stopnja povečanja, %
							2011 do 2010	2012 do 2011
Izračuni z kupci in stranke
Vključno z:
ZAO "Optovik-M"
LLC "Podjetje" veleprodajna storitev"
LLC "Udachnaya" nakup"
LLC "Torgovy" hiša "Prodaja"
drugi kupci

Pomemben del dolga kupcev tvorijo poravnave s štirimi največjimi od njih: Optovik-M CJSC, Opt-Service Company LLC, Udachnaya Pukupka LLC, Trading House Sbyt LLC Dolg preostalih številnih kupcev ima manjšo specifičnost. utež v skupnem znesku in združeni v stolpec »Ostali kupci«.

Torej, po podatkih za konec leta 2010 - 2012. Največji delež v skupnem dolgu kupcev in strank predstavlja dolg ZAO Optovik-M. Njegove terjatve so se v letu 2011 v primerjavi z letom 2010 zmanjšale za 20,91% in so znašale 71.410 tisoč rubljev, v letu 2012 pa so se v primerjavi z letom 2010 povečale za 84,23% in dosegle 131.558 tisoč rubljev.

Za bolj poglobljeno analizo bomo sestavili zbirno tabelo, v kateri so terjatve razvrščene glede na obdobje nastanka (Tabela 13). Redno sestavljanje takšne tabele vam omogoča, da predstavite jasno sliko stanja poravnav z dolžniki in prepoznate zapadle terjatve.

Tabela 13

Analiza terjatev do kupcev po obdobjih nastanka za leto 2012

Ime dolžnik	Konec leta 2012		Tudi glede na izobrazbo, tisoč rubljev.				Odlog od sporazumi, dnevi
			Od 0 do 30 dni	Od 31 do 60 dni	Od 61 do 180 dni	konec 181 dni
ZAO "Optovik-M"
LLC "Podjetje" veleprodajna storitev"
LLC "Udachnaya" nakup"
LLC "Torgovy" hiša "Prodaja"
drugi kupci
Dolg kupci in stranke, Skupaj
V % celotnega znesek dolg kupci

Podatki tabele 13 je razvidno, da večino terjatev predstavljajo dolgovi v intervalu do 30 dni. Njegov delež predstavlja 35,03% ali 110.922,94 tisoč rubljev. celotnega zneska dolga kupca.

Velik je delež dolga z dobo oblikovanja od 31 do 60 dni (34,39 %) in dolga od 61 do 180 dni (26,69 %). Ta dolg ne sme biti zapadel, lahko pa ga imajo posamezni dolžniki v mejah pogodbenih plačilnih rokov, ki se v različnih pogodbah razlikujejo.

Hkrati se lahko 3,89% dolga ali 12.316,52 tisoč rubljev opredeli kot dvomljivo, saj Art-Postcard LLC ne izvaja odloga plačila za več kot 180 dni. Iz tega izhaja, da so bila sredstva preusmerjena iz prometa organizacije več kot šest mesecev.

Vredno je na primer biti pozoren na zapadle terjatve kupca Opt-Service Company LLC, ki znašajo 22.437,01 tisoč rubljev. (15.549,09 + 6887,92), za dolg ostalih kupcev.

Ker dvomljive terjatve sčasoma postanejo neizterljive, slabe terjatve pa se odpišejo in se priznajo ustrezne izgube, lahko zgodnja identifikacija dvomljivih terjatev v prihodnosti prepreči nastanek velikih izgub, povezanih z zamudo pri plačilu.

Kot je razvidno iz tabele. 14, zapadle terjatve rastejo tako po višini kot po deležu v ​​skupnem dolgu kupcev. Rast kazalnika v dinamiki kaže na naraščanje tveganja nevračila dolgov. Posledično mora družba več pozornosti nameniti zapadlim terjatvam, in sicer: takojšnjo identifikacijo terjatev in sprejetje vseh potrebnih ukrepov za njihovo izterjavo.

Tabela 14

Delež zapadlih terjatev v dolgu kupca

V procesu analize terjatev se izračunajo in ocenijo kazalniki prometa terjatev, ki označujejo število zadolžitev v analiziranem obdobju ter povprečno trajanje enega prometa (tabela 15).

Tabela 15

Analiza obračanja terjatev

Podatki tabele 15 je razvidno, da se je trajanje enega prometa terjatev skrajšalo, kar kaže na skrajšanje odplačilne dobe terjatev in ga je mogoče oceniti pozitivno.

Tako je bilo v letu 2010 trajanje prometa terjatev 253 dni, tj. dolg je bil v povprečju poplačan 1,42-krat v obdobju 360 dni, v letu 2011 se je trajanje prometa zmanjšalo za 56 dni in je znašalo 197 dni, v letu 2012 se je zmanjšalo tudi trajanje prometa terjatev (za 8 dni) in je znašal 189 dni. To je pozitiven trend, saj vodi do sprostitve sredstev iz obtoka.

Poleg tega glede na tabelo. 15 lahko primerjate stopnjo rasti prihodkov s stopnjo rasti terjatev. Tako je stopnja rasti terjatev v letu 2012 v primerjavi z letom 2011 znašala 138,66 % in je prehitela stopnjo rasti prihodkov, ki je v istem obdobju znašala 124,47 %. V letu 2011 se je razvila nasprotna situacija: v primerjavi z letom 2010 je bila stopnja rasti prihodkov, ki je znašala 129,32 %, višja od stopnje rasti terjatev – 99,59 %.

Relativni denarni prihranki zaradi pospeševanja prometa terjatev v letu 2011 so znašali 66.619,78 tisoč rubljev, v letu 2012 - 12.638,58 tisoč rubljev.

Razmerje med terjatvami in obveznostmi je podano v tabeli. 16.

Tabela 16

Analiza terjatev in obveznosti

Kazalo	Končno 2010	Končno 2011	Končno 2012
1. Terjatve
2. Obveznosti kratkoročno, skupaj, tisoč rubljev.
3. Razlika v kazalnikih, tisoč rubljev. (stran 1 - stran 2)
4. Razmerje terjatev in obveznosti do plačila (stran 1 / stran 2)

Razmerje med terjatvami in obveznostmi v organizaciji presega 1, tj. terjatve pokrivajo obveznosti do dobaviteljev. Vendar pa je že vrsto let nižja od standardne vrednosti 2, kar pomeni, da se pretvorba likvidnega dela obratnih sredstev v denar upočasnjuje.

Zato mora organizacija vzdrževati ravnotežje, ko obseg in pogoji za pridobitev komercialnih posojil in odlogov od dobaviteljev ne bodo nič slabši od pogojev za posojanje podjetja svojim strankam. V tem primeru obstaja pozitiven trend, ko se za podjetje upošteva pravilno razmerje: znesek terjatev je višji od zneska obveznosti.

Analiza terjatev Art-Postcard LLC nam omogoča, da sklepamo naslednje:

• Večino terjatev predstavljajo dolgovi strank. V letih 2010, 2011, 2012 ta delež je znašal 99,81 %, 99,69 % oziroma 97,54 % celotnega zneska terjatev;
• najmanj 72 % dolga kupca v skupnem znesku tega dolga v letih 2010 - 2012. znašal dolg štirih glavnih kupcev: ZAO Optovik-M, LLC Opt-Service Company, LLC Successful Purchase, LLC Trading House Sbyt;
• terjatve v letu 2012 so se glede na leto 2011 povečale za 38,66 %, znesek prihodkov pa za 24,47 %, terjatve v letu 2011 so se v primerjavi z letom 2010 zmanjšale za 0,41 %, znesek prihodkov pa se je povečal za 29,32 %. Povečanje terjatev je upravičeno, če ga spremlja ustrezno povečanje prihodkov;
• delež zapadlih terjatev v organizaciji vsako leto narašča, kar kaže na kršitev plačilne discipline s strani kupcev in nepozornost s strani organizacije do te skupine kupcev;
• predujmi, izdani dobaviteljem in izvajalcem, imajo negativen trend rasti: na primer, v letu 2012 v primerjavi z letom 2011 se je znesek predujmov povečal za 164,76% in dosegel 601 tisoč rubljev, medtem ko se je v letu 2011 ta številka v primerjavi z letom 2010 zmanjšala za 31,63% in je znašala 227 tisoč rubljev;
• Trajanje ene prometne terjatve ima pozitiven trend padanja. Zahvaljujoč pospešitvi prometa terjatev je organizacija opazila relativne prihranke, ki so v letu 2012 znašali 12.638,58 tisoč rubljev, v letu 2011 pa 66.619,78 tisoč rubljev;
• kratkoročne obveznosti so v celoti pokrite s kratkoročnimi terjatvami, kar je pozitiven dejavnik, ki kaže na potencialno sposobnost organizacije, da poplača svoje upnike, ne da bi pritegnila dodatne vire financiranja.

Priporočila za učinkovito upravljanje terjatev

Analiza terjatev nam omogoča sklepati, da ima družba določene težave z dolžniki, predvsem se povečujejo zapadli dolgovi. Lahko rečemo, da je glavno orodje za izboljšanje kakovosti terjatev povečan nadzor.

Za večjo učinkovitost nadzora nad terjatvami je potrebno sprejeti interni pravilnik o nadzoru in upravljanju terjatev, ki naj predpiše postopek dela s terjatvami, namenjen pravočasnemu odkrivanju zapadlih terjatev, postopke izterjave zapadlih terjatev in odgovoren za njihovo izvajanje.

Za učinkovitejše upravljanje terjatev morate:

• opraviti predhodno delo s potencialnimi dolžniki pred odpremo, vključno z ugotavljanjem njihove plačilne sposobnosti. Takšno delo, zlasti v zvezi z novimi kupci, bi morala opraviti pravna služba organizacije v smislu preverjanja ustanovnih dokumentov nasprotne stranke, lahko pa tudi finančna služba v smislu analize kazalnikov solventnosti nasprotne stranke. glede na njegove računovodske izkaze;
• pri sklepanju pogodb se skrbno pogajajte s kupci o pogojih odobritve odloga, sistemu kazni za zamudo pri plačilu;
• redno spremljanje stanja dolga, predvsem analizo sestave, strukture, dinamike in prometa terjatev;
• redno izvajati uskladitve z nasprotnimi strankami za potrditev dolga (ta pogoj, kot tudi postopek in pogostost uskladitev je mogoče določiti v pogodbi). Izvajanje rednih uskladitev s strankami je za organizacijo še posebej pomembno zaradi velikega asortimana blaga, velikega števila pošiljk in zagotavljanja odloga plačila;
• okrepiti nadzor nad kakovostjo terjatev, tj. ob odkritju zapadlih terjatev, ki se lahko razvijejo v slabe terjatve, nemudoma ukrepati za predkazensko in sodno poravnavo teh terjatev;
• vzpostaviti sistem prijave terjatev;
• nadzor razmerja med obveznostmi in terjatvami.

Znaten presežek obveznosti do dobaviteljev omogoča privabljanje dodatnih virov financiranja.

Ti ukrepi pomenijo jasnejšo organizacijo računovodstva in analize terjatev, kar naj bi vodilo k zgodnejšemu prepoznavanju zapadlih terjatev, pravočasnemu oblikovanju rezerv za dvomljive terjatve in posledično k izboljšanju kakovosti upravljanje s terjatvami v organizaciji.

Glede na to, da je najpomembnejši kazalec terjatev njihova obračljivost in, kot je razvidno iz izračunov, se trajanje enega prometa terjatev postopoma zmanjšuje, je priporočljivo nadaljevati s politiko upravljanja terjatev, usmerjeno v skrajševanje trajanja terjatev. prometa, na primer povečati število sklenjenih pogodb pod pogoji 100-odstotnega predplačila, zmanjšati zagotovljeni odlog plačila na najmanjšo možno vrednost, razviti sistem cenovnih popustov pri takojšnjem plačilu za kupljene izdelke.

Zato je treba stremeti k minimiziranju terjatev vsakega kupca in drugih dolžnikov, kar bo zmanjšalo potrebo po izposojenih virih financiranja in pozitivno vplivalo na likvidnost poslovanja organizacije.

Glavni cilj upravljanja s terjatvami je razviti ukrepe za izboljšanje obstoječe ali oblikovanje nove politike kreditiranja strank, usmerjene v povečevanje dobička. Analiza vam omogoča, da ocenite, kako učinkovito podjetje vlaga svoja sredstva v posojanje strankam.

Razvoj tržnih odnosov vodi v nastanek številnih novih oblik poravnave z dolžniki, npr refinanciranje terjatev(pospešen prenos v druge oblike obratnih sredstev organizacije: gotovina in visoko likvidni kratkoročni vrednostni papirji).

Ena izmed glavnih oblik refinanciranja terjatev, ki jo lahko priporoča Art-Postcard LLC, je prodaja dolgov (faktoring).

Faktoring(iz angleškega faktoringa - »posrednik«) je instrument za refinanciranje terjatev, pri uporabi katerega se to kratkoročno sredstvo spremeni v denar, tako da finančni agent zagotovi financiranje dobavitelju v zameno za denarne terjatve, dodeljene njegovim dolžnikom.

V ruski zakonodaji se faktoring razume kot transakcija, formalizirana s pogodbo o financiranju za odstop denarne terjatve (poglavje 43 Civilnega zakonika Ruske federacije), v skladu s katero ena stranka (finančni agent) prenese ali se zaveže prenesti na druga stranka (naročnik) uveljavlja denarno terjatev (upnika) naročnika do tretje osebe (dolžnika), ki izhaja iz dobave blaga (dela, storitev) s strani naročnika tretji osebi, naročnik pa odstopi ali se zaveže odstopiti. ta denarna terjatev do finančnega agenta (člen 824 Civilnega zakonika Ruske federacije).

To pomeni, da so predmet transakcije faktoringa denarne terjatve, ki jih ima dobavitelj do kupcev, katerim so bili izdelki prodani na odlog plačila, dodeljene finančnemu agentu. Subjekti posla so: dobavitelj blaga (gradnje, storitve), kupec blaga (gradnje, storitve) in finančni agent (kreditna institucija ali faktorska družba).

Mehanizem izvajanja faktoringa je naslednji. Dobavitelj, ki je terjatve odstopil finančnemu posredniku, prejme od slednjega 60 - 90 % zneska dolga, preostalih 40 - 10 % pa položi na poseben račun kot nadomestilo za tveganje. Šele potem, ko dolžniki dobavitelja plačajo dobavljene izdelke, jim finančni agent vrne preostali znesek, zmanjšan za stroške faktoring storitev.

Tako se odlog plačila spremeni v dobavo s takojšnjim plačilom, kar dobavitelja razbremeni dodatnih stroškov, povezanih z upravljanjem terjatev.

Prednosti faktoring posli:

• za dobavitelje - pospešitev obračanja terjatev, znižanje stroškov upravljanja s terjatvami, izboljšanje finančnega stanja, odsotnost zavarovanj;
• za kupca - nakup blaga (dela, storitev) z odloženimi plačilnimi pogoji, zmanjšanje tveganja nakupa izdelkov nizke kakovosti, povečanje obsega nakupa.

Priporočljivost uporabe ene ali druge metode je odvisna od cilja, ki ga zasleduje upnik (prodajalec, izvoznik).

Storitve faktoringa so najbolj učinkovite za srednje velika podjetja, ki se zaradi zamud pri odplačevanju dolgov dolžnikov in omejenih virov kreditiranja znajdejo v finančnih težavah.

Tako so poslovni subjekti v sodobnih tržnih razmerah prisiljeni posvetiti veliko pozornost vprašanju upravljanja svojih terjatev. Pri oblikovanju politike upravljanja tega obratnega sredstva lahko podjetje uporablja ne le tradicionalne, temveč tudi inovativne metode in orodja upravljanja, zlasti faktoring.

Napake faktoring posli:

• visoka cena;
• pomanjkanje jasnega in razumljivega regulativnega okvira, ki bi urejal postopek njihove uporabe.

Na splošno sta tako svetovni kot ruski trg faktoringa v fazi rasti, kar kaže na povpraševanje po tej storitvi pri poslovanju s terjatvami.